高低点法+成本差异计算与分析

成本差异的计算和分析

成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。计算目的：查明差异形成的原因，以便及时采取措施消除不利差异、并为成本控制、考核和奖惩提供依据。成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。其中，制造费用差异可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。

例2：M公司制造甲产品需要A，B两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为15千克、10千克/件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。计算分析直接材料价格差异、直接材料用量差异

直接人工成本差异的计算与分析

直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）*实际工时 直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率 例3：

M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额为86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。直接人工工资率差异、 直接人工效率差异

变动制造费用耗费差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时 变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率 例4

M公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造费用40250元，单位产品的工时耗用标准为6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元，求变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异 例5

固定制造费用差异的计算与分析

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用 – 实际产量标准固定制造费用

=实际固定制造费用 – 实际产量*工时标准*标准费用分配率 =实际固定制造费用 – 实际产量标准工时*标准费用分配率 两差异分析法

固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用 – 计划固定制造费用

=实际固定制造费用 – 计划产量*工时标准*标准费用分配率 =实际固定制造费用 – 计划产量标准工时*标准费用分配率

固定制造费用能量差异=（计划产量标准工时 – 实际产量标准工时）* 标准费用分配率

三差异分析法

固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用 – 计划固定制造费用

固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时 – 实际产量实际工时）*标准费用分配率 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时 – 实际产量标准工时）*标准费用分配率

M公司本月甲产品计划产量为2000件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用为91800元，计划总工时为12000小时，实际耗用工时为11500小时；工时标准为6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元，利用两差异分析法 、三差异分析法进行计算固定制造费用成本差异。

答案：

（1）单位变动成本b=（1050-780）/(1500-900)=0.45(元/机时) 固定成本a=1050-0.45*1500=375或（？） 维修成本为y=375+0.45x

（2）A材料价格差异=（4.5-5）*28000= -14000（元）

B材料价格差异=（11-10）*20000=20000（元）

A材料用量差异=（28000-1900*15）*5= -2500（元）

B材料用量差异=（20000-1900*10）*5= 10000（元）

（3）直接人工工资率差异=（86250/11500-8）*11500= -5750（元） 直接人工效率差异=(11500-1900*6)*8=800(元) （4）提示：标准工时=1900*6=11400（小时） 变动制造费用实际分配率=40250/11500=3.5

变动制造费用耗费差异=（3.5-4）*11500= -5750（元） 变动制造费用效率差异=（11500-11400）*4=400（元） （5）固定制造费用耗费差异=91800 – 90000=1800（元） 固定制造费用能量差异=（12000 – 1900*6）*7.5 =4500（元）

固定制造费用耗费差异=91800 – 90000=1800（元） 固定制造费用能力差异=（12000-11500）*7.5 =3750 固定制造费用效率差异= （11500 -1900*6）*7.5 =750