应收账款的相关认定

1·注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设 计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

5、注册会计师审计XYZ 公司2007年度会计报表时，发现：在2007年度，XYZ 公司有甲、乙、丙和丁项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。

要求：（1）注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？

（2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？ 答案:

（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。

（2）①根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；

②根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；

③计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。

7、天元会计师事务所的注册会计师关某接受了深圳广德股份有限公司的审计委

托，经了解情况后得知，深圳广德股份有限公司由A 、B 、C 三

家公司于2007年1月合并而成，经三方协商，合并后深圳广德公司固定资产按合并前各自的会计记录入账。这三家公司的有关情况有： A 公司上年度会计报表是由天元会计师事务所的陈某注册会计师审计的，现陈某已调往远达会计师事务所工作；B 公司上年度的会计报表是由具有良好信誉的德豪会计师事务所的王豪编制的，注册会计师审计的王豪自今年起已加入天元会计师事务所工作；应收账款的相关认定

审计目标 审计程序 存在 应收账款是否存在 （1）向客户函证 （2）检查销售合同、销售和发运凭 证

（两项均答对得0.5分，否则不得分）

权利 应收账款是否归被审计单位所有 （1）检查销售合同、销售和发运凭

证

（2）以应收账款明细账为起点，检查有 关合同，确定是否已经贴现、出售或质 押

（两项均答对得0.5分，否则不得分）

完整性 应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录） （1）选取发运凭证，追查至销售和

银行存款日记账、应收账款明细账 （2）选取销售，追查至发运凭证和 银行存款日记账、应收账款明细账 （两项均答对得0.5分，否则不得分） 计价

应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当 （1）检查期后已收回应收账款情况

（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备 计提是否适当

（两项均答对得0.5分，否则不得分）

C公司开业5年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家

公司中所占的比重最大。请回答：关某应如何对深圳广德股份有限公司固定资产的期初余额进行审计。

答案:

针对合并前三家公司的具体情况，关某应实施有针对性的审计程序；

（1）尽管注册会计师陈某已调至远达会计师事务所工作，但按相关规定，关于公司审计的工作底稿仍属于天元会计师事务所，因此对天元会计师事务所来说，相当于连续接受A公司的审计委托，只需将合并后原属于A公司的固定资产部分与上期工作底稿中关于公司固定资产及累计折旧期末余额的审计数核对相符。

（2）B公司情况，尽管王豪已在天元会计师事务所工作，但关于B公司的审计档案仍属于德豪会计师事务所，对天元会计师事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所。关某在取得有关方面同意的条件下，借调、参阅德豪会计师事务所前任注册会计师王豪审计的有关工作底稿，并进行一般性的复核。

（3）对于C公司，关某应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计。最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录。

1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华按照审计小组的人员分工，专门负责审查XYZ 公司2006年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈华通过实施实质性分析程序，发现XYZ公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，陈华确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。

请回答：

（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，陈华应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性；XYZ公司应如何进行会计处理，陈华方可确认其计价的正确性。（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，陈华应当实施哪些具体的实

质性程序。

答案:

（1）为验证外购固定资产的真实性，陈华应检查XYZ公司此笔业务的授权审批手续是否齐全，在此基础上核对购货合同、购货、保险单和货运文件。对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产的情况，陈华应当检查XYZ公司是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的股东资产减少业务，陈华应当实施以下实质性程序：

①结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确； ②检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；

③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；

④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；

⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确

⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确； ⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳，于2007年3月10日完成了对新艺宝股份有限公司2006年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告

新艺宝股份有限公司董事长：

我们审计了后附的新艺宝股份有限公司（以下简称新艺宝公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是新艺宝公司管理层的责任。这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计；（2）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对

财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见我们确认，新艺宝公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了新艺宝公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。

中国注册会计师：陈华（盖章）中国××市 2007年3月10日