２０１３年第２０期 经济研究导千Ｕ Ｎｏ．２０，２０１３ 总第２０２期 ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｓｅｒｉａｌ ＮＯ．２０２ 循环经济形势下财务会计面临的新问题及其对策 曲 哲 （东北电力科学研究院有限公司，沈阳１１０００６） 摘要：作为一种日益受到各方重视的可持续经济发展模式，循环经济也对企业财务会计产生了深远的影响。因 此，就循环经济形势下企业财务会计所面临的新问题及其应对策略方面进行了深入探讨。 关键词：财务会计；循环经济；问题；对策 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）２０—０１９５—０２ 引言 产成本，同时，企业因执行环境要求所付出的成本以ｌ及为 管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成 循环经济指的是在自然资源、科技和人的大系统内，通过 本会使企业成本大幅增加，给财务会计核算带来新的问 投入资源、企业生产、产品消费及其废弃的过程，将传统的资 题。如企业往往需要大量投入成本提高技术水平以增强资 源消耗线性增长经济模式转变为新形势下的生态型资源循环 源的可再生性；某些环境因素还可能增加能源成本或使产 经济发展模式。简言之，循环经济即是在物质的循环、利用和 品滞销。这些都在一定程度上制约着绿色ＧＤＰ的增长。应 再生的基础上发展经济，其基本特征是高效率、低排放和低消 该说，只有合理控制有关成本，才能切实保证最优化企业 耗。小循环（企业内部）、中循环（企业之间）、大循环（社会化） 资源效率。 是循环经济实施的三个层面。循环经济为解决当前企业可持 （三）会计核算问题 续发展过程中资源与环境之间的矛盾提供了有益思路。作为 企业尚未将环境与资源所涉经济业务事项纳入正式财 一种可持续经济发展模式，循环经济也深刻影响着企业的财 务会计核算之中，会计核算内容有待完善。有的企业没有意 务会计。本文以科学发展观为引导思想，就循环经济形势下企 识到环境与资源的价值，未将其纳入资产要素中，也没有将 业财务会计面临的新问题及其解决对策进行了深入探讨。 环境与资源成本纳入费用要素中确认。环保社会责任其实也 是一种负债，而环境与资源收益也应看做一种收入，企业应 一、循环经济形势下财务会计面临的新问题 ● 当确认、计量、记录和报告环境与资源利润。纵观企业会计实 （一）会计信息披露问题 践可以看出，尽管目前绿化费、排污费等环境要素包含在了 循环经济形势下企业应当向外部利益相关者提供财会 企业管理费用之中，但与环境与资源相配套的财务会计规范 信息。如从可持续发展角度关注企业的投资者必定会关注企 及核算体系尚未建立起来，传统会计也未能及时有效地反映 业会计信息，尤其在近年来重要战略性资源持续涨价的背景 和监督环境与资源相关的经济业务。 下，企业的生产成本大幅增长，资源节约型企业的比较获利 （四）企业产品生产决策问题 优势就得以凸显。再如，政府会对资源重复利用、减少资源使 传统管理会计选择产品生产最优方案时的标准是收益 用量的企业给予各项政策支持，企业需要披露此类信息以确 最大化，方案是否可行以收大于支为判断依据。传统的“先污 定是否满足政策条件。传统经济条件下，企业有关资源等收 染，后治理”的环保思想强调对企业生产线最末端进行治理， 益与成本、环境计量等的披露相对不足，环境与资源有关的 决策产品生产方案时主要是从企业微观角度考虑产品生产 经济问题尚未被纳入会计核算体系，尚未实现对环境资源会 的获利能力，与传统管理会计下的决策标准大致相同。而在 计对象的有效计量，无法准确反映环境、资源等的耗费及补 循环经济形势下，除了要考虑产品生产的盈利性，企业还应 偿等问题。此外，企业以交易价格和历史成本计价原则进行 将环境治理尤其是污染源的治理考虑在内以实现科学决策。 计量，而环境成本与收益通常无法通过市场交易以确定其交 也就是说，企业应及时转变视角，站在社会经济发展的高度 易价格，给会计计量带来了新的问题。 全面考察产品生产工艺的环保性、生产末端的废物回收再利 （二）成本控制问题 用以及产品自身安全性等方面，以建立在社会经济可持续发 循环经济形势下资源的再利用和减量化有利于降低生 展基础上的盈利性为标准决策产品生产。 收稿日期：２０１３—０５—０３ 作者简介：曲哲（１９６４一），女，会计师，从事财会研究。 一ｌ９５— 二、循环经济形势下完善财务会计的对策 循环经济形势下传统财务会计存在诸多亟待解决的问 题，本文认为，企业应使传统会计方法理论与牺牲环境的生 产代价实现有机结合，从以下几个方面积极完善企业财务会计。 （一）充分披露循环经济对企业的影响 循环经济形势下，企业价值的运动包含环境与资源有关 济模式要求企业更为严格地披露会计信息。 （四）充分收集企业产品成本有关信息 传统成本核算模式下，环境与资源有关支 被归为期问 费用（间接费用）或损失，此种做法易使企业极力 缩环保 支。循环经济形势下，必须将环境与资源问题通盘纳入到企 业生产经营中，遵守“谁污染，谁负担”的原则，密切结合产品 和环境资源成本，全过程控制其会计核算。此外，为了充分有 效地收集企业产品成本有关信息，为企业环境与资源决策提 供信息支持，有必要持续改善会计信息系统，增设“废弃物备 抵”、“废弃物利用”、“应收废弃物”等专门账户进一步完善会 的价值运动，因而企业必须披露相应的环境与资源价值量信 息。因环境与资源价值信息在传统会计报表中没有得到反映， 故企业应相应增加披露循环经济有关信息。可以参考企业财 务报表的现行思路，使循环经济对企业的影响在企业财务会 计报表及附注中切实得到反映，对于企业资源循环利用与环 计核算，详细记录尚未处理完的有害物及废弃物利用情况。 （五）构建资源成本控制专门系统 保信息的披露，则可以通过编制循环经济报告专门予以反映。 （二）给企业成本控制以政策支持 政府对于企业的节能减排行为应当给予鼓励和政策支 持。因为企业减少排污、对废弃物进行资源化处理，创造了社 资源节约因素在企业现有财务成本体制的各环节中均 有体现，因此，各个环节都应充分考虑资源节约问题，企业应 成立资源成本控制的专门化系统，以循环和高效利用所有资 源。制定节能标准、开展节能管理、设定资源价格等资源节约 问题应全面融入企业责任会计、全面预算及差异分析制度的 监控执行之中。一方面，加强控制物化劳动的消耗。产品实体 的一部分通常直接源于原材料的必要消耗，对其进行有效地 会效益的同时其经济效益却可能减少甚至为负，具有较高正 外部性的同时可能却只得到了较低的回报。从性质上看，废 弃物的循环利用属于环境容量公共资源的保护行为，政府应 对积极发展循环经济的企业给予一定的支持或补偿，通过一 些外部效益内部化的方式，如给予企业研发废弃物循环利用 控制可以在一定程度上减少部分损耗，提升原材料使用效 益。同时，单独控制和核算企业闲置资源并将其纳入会计资 源成本控制体系，也可大大提升企业闲置资源的使用效率。 另一方面，积极构建资源成本会计控制系统，最大化企业资 及资源节约技术的活动以贷款补助、政策优惠等，切实降低 企业废弃物再生资源化成本，提升企业经营效益。 （＿二）完善企业会计核算 源使用效率；进一步完善企业资源使用价值的控制标准，将 企业有限资源的使用情况以货币或实物计量等形式合理反 映于会计系统中，将资源成本从有关费用中抽出并予以单独 列示。此外，资源成本及损耗问题也要纳入到企业投资与生 首先，循环经济形势下，企业会计核算对象有待于进一 步扩展。会计核算目标应当包含促进可持续发展和资源的循 环利用。可再生的、可损耗的、天然的以及后天加工的自然资 源都能够为企业带来收益。从会计角度来看，自然资源就属 产经营的长期决策之中，用最小的资源代价换取最大化的循 环经济效益。 （六）依据环境变化及时更新财务会计 随着企业内外环境的持续变化，企业应当适时更新其财 务会计。例如，企业会计除了要对环境有关的实际支出进行 核算与反映外，还应补充核算和反映环境与资源因素有关的 “成本附加”事项，同时，与其相应的分配比例（即“利润分 配”）也应纳入企业利润的核算之中。其中，“成本附加”包含 两类情形：一是没有直接发生需要计提的成本费用应按规定 于资产，也具有相应的价值和产权，所以也应当进行会计核 算与成本控制。对于自然的会计核算，企业不应局限于传统 的微观角度，而要从大处着眼，宏观把握资源的会计核算。 其次，进一步扩大企业会计主体的空间范围。循环经济 形势下资源的循环利用使得企业既有的会计系统中新增了 许多环境与资源要素，会计主体数量会更多，企业应当对更 多会计主体有关的各项生产经营活动及经营业务事项进行 计量和反映。 最后，合理增设会计科目。循环经济形势下，企业应在其 比例计提，并在“待摊费用”中核算和反映；二是直接发生且 可计量的成本费用可作为成本直接计人“当期费用”中。需要 注意的是，成本费用一旦计提其所有权就不再隶属于企业， 财务报表中增设循环经济有关会计科目，如循环经济资产与 负债、循环经济收入、费用与利润等，以充分准确地反映企业 废弃物的资源化信息、污染源治理信息以及资源与成本节约 信息等。同时，为使环境利益相关者对企业环境信息有一个 应当受到环境资源或税务管理部门的相应监管，企业不能再 随意使用资金，如果企业确有需要动用该项费用进行周转， 全面的认识，进而为其做出贷款、投资、企业受托责任的确认 或解除等决策提供支持，企业还应在其报表附注中公开披露 企业产品生产的有关治理标准、措施及政策等。可见，循环经 参考文献： 可以支付相应的资金占用费。而“利润分配”则可以按一定比 例对企业所获利润提取环境资源收益，该收益可统一由闰家 成立的专门化基金进行管理。 ［１】程华安．循环经济对会计核算影响及其对策【Ｊ］．财会通讯，２０１１，（４）：７０． ［２］吴玉霞．循环经济模式下企业会计体系构建研究［ＪＪ．财会研究，２０１２，（７）：５１—５２ 【３】刘焕峰，魏玮．环境会计发展相关问题研究【Ｊ］．财会通讯，２０１０，（９）：１８—１９． ［责任编辑王ｌ９６一 莉】
