中级会计实务(资产负债表日后事项)历年真题试卷汇编2(题后含答

中级会计实务（资产负债表日后事项）历年真题试卷汇编2 (题后含

答案及解析)

题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 5. 综合题

单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。

1． (2017年)甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

A．2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B．2017年3月5日，甲公司用3 000万元盈余公积转增资本 C．2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

D．2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊

正确答案：D

解析：选项A、B、C均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项。 知识模块：资产负债表日后事项

2． (2016年)2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50万元。2016年3月15日，人民判决甲公司败诉，需要支付赔偿60万元。2016年4月15日，甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10万元的差额调整计入( )。

A．管理费用 B．其他综合收益 C．营业外支出 D．营业外收入

正确答案：C 解析：报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额．一般应当调整报告年度的营业外支出。 知识模块：资产负债表日后事项

3． (2015年)企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是( )。

A．损益类项目

B．应收票据及应收账款项目 C．货币资金项目

D．所有者权益类项目

正确答案：C 解析：日后调整事项中涉及的货币资金是本年度的现金流量，不影响报告年

度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。 知识模块：资产负债表日后事项

4． (2018年)甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

A．2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废 B．2018年3月1日定向增发股票

C．2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备 D．2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼

正确答案：C

解析：选项A、B，属于资产负债表日后非调整事项；选项D，属于非资产负债表日后期间事项。 知识模块：资产负债表日后事项

5． (2018年)甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日。甲公司发生的下列各事项中．属于资产负债表日后调整事项的是( )。

A．2018年3月9日公布资本公积转增资本 B．2018年2月10日外汇汇率发生重大变化 C．2018年1月5日地震造成重大财产损失 D．2018年2月20日发现上年度重大会计差错

正确答案：D

解析：选项A、B、C，都是资产负债表日后非调整事项。 知识模块：资产负债表日后事项

多项选择题本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。

6． (2016年)在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

A．企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回 B．因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失 C．报告年度未决诉讼经人民判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

D．企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

正确答案：A,C,D 解析：选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。 知识模块：资产负债表日后事项

7． (2016年)甲公司2015年度财务报告批准报出日为2016年4月5日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。

A．2016年3月5日按面值发行5亿元的三年期债券

B．2016年1月13日注册会计师审计甲公司2015年财务报表时发现的重大差错

C．2016年3月28日董事会审议通过2015年度利润分配方案 D．2016年第一季度发生巨额亏损

正确答案：A,D

解析：选项B，是日后调整事项；选项C，利润分配方案中的盈余公积计提，是日后调整事项，而现金股利的分配，则是非调整事项。 知识模块：资产负债表日后事项

判断题本类题共10小题，每小题1分，共10分。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。

8． (2016年)企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。 ( )

A．正确 B．错误

正确答案：B

解析：资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。 知识模块：资产负债表日后事项

9． (2016年)对于资产负债表日后至财务报告批准报出前处置子公司产生的损益，企业应当调整报告年度财务报表，合并报表角度应确认相关处置损益。 ( )

A．正确 B．错误

正确答案：B

解析：资产负债表日后期间处置子公司，属于日后非调整事项，不调整报告年度的财务报表。 知识模块：资产负债表日后事项

综合题本类题共2题，共33分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

(2017年)甲公司系一般纳税人，适用的税率为16％，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2×16年度财务报告批准报出日为2×17年3月5日，2×16年度所得税汇算清缴于2×17年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2×16年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2．1万元件，市场销售价格为2万元／件，估计销

售费用为0．05万元／件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。资料二：2×16年10月15日，甲公司以每件1．8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了专用。商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三：2×16年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10％计提坏账准备。资料四：2×17年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10％的折让。当日甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字专用，并据此调整原坏账准备的金额。假定上述销售价格和销售费用均不含，且不考虑其他因素。要求：

10． 计算甲公司2×16年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

正确答案：W商品的成本＝2．1×500＝1 050(万元)；W商品的可变现净值＝500×(2－0．05)＝975(万元)；应计提存货跌价准备＝1 050－975＝75(万元)。借：资产减值损失 75 贷：存货跌价准备 75 涉及知识点：资产负债表日后事项

11． 编制甲公司2×16年10月15日出售W商品确认收入和结转成本的会计分录。

正确答案：借：应收账款 1 044 贷：主营业务收入 900 应交税费——应交(销项税额) 144借：主营业务成本 975 存货跌价准备 75 贷：库存商品 1 050 涉及知识点：资产负债表日后事项

12． 计算甲公司2×16年12月31日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录。

正确答案：甲公司2B16年12月31日应计提坏账准备的金额＝1 044×10％

＝104．4(万元)。借：信用减值损失 104．4 贷：坏账准备 104．4 涉及知识点：资产负债表日后事项

13． 编制甲公司2×17年2月1日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录。

正确答案：甲公司2B17年2月1日因销售折让调减销售收入的金额＝900×10％＝90(万元)；应调减应交所得税的金额＝90×25％＝22．5(万元)。借：以前年度损益调整 90 应交税费——应交(销项税额) 14．4 贷：应收账款 104．4借：应交税费——应交所得税 22．5 贷：以前年度损益调整 22．5 涉及知识点：资产负债表日后事项

14． 编制甲公司2×17年2月1日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录。

正确答案：借：坏账准备 (104．4×10％)10．44 贷：以前年度损益调整 10．44借：以前年度损益调整 2．61 贷：递延所得税资产 (10．44×25％)2．61 涉及知识点：资产负债表日后事项

15． 编制甲公司2×17年2月1日因销售折让而结转损益及调整留存收益的相关会计分录。

正确答案：甲公司因销售折让对净利润的增加额＝－90＋22．5＋10．44－2．61＝﹣59．67(万元)。借：利润分配——未分配利润 59．67 贷：以前年度损益调整 59．67借：盈余公积 5．97 贷：利润分配——未分配利润 5．97 涉及知识点：资产负债表日后事项

16． (2018年)某企业为上市公司。2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。资料一：2×17年年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元／件，市场售价为47万元／件，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元／件，产品预计销售费用为1万元／件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为25％，按照10％的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

正确答案：资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。有销售合同部分：A产品成本＝48×50＝2 400(万元)，可变现净值＝(51－1)×50＝2 500(万元)，有销售合同约定的A产品的可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备。无销售合同部分：A产品成本＝48×150＝7 200(万元)，可变现净值＝(47－1)×150＝6 900(万元)，无销售合同约定的A产品可变现净值低于成本，发生减值，需要计提的存货跌价准备＝7 200－6 900＝300(万元)。因此，甲公司对A产品应计提存货跌价准备300万元。更正分录：借：以前年度损益调整——资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25借：盈余公积 7．5 利润分配——未分配利润 67．5 贷：以前年度损益调整 75资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。更正分录：借：累计摊销 120 贷：以前年度损益调整——管理费用 120借：以前年度损益调整——所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30借：以前年度损益调整 90 贷：盈余公积 9 利润分配——未分配利润 81 涉及知识点：资产负债表日后事项

(2014年)甲公司适用的所得税税率为25％，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：(1)2013年10月12日，甲公司

与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10％的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。(2)2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70％，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。(3)2014年1月26日，人民对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。(4)2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉。2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。(5)其他资料。①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10％提取法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。要求：

17． 根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

正确答案：甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期可获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。履行合同发生的损失＝(6－5)×100＝100(万元)，不履行合同发生的损失＝5×100×10％＝50(万元)，所以甲公司应该选择不履行合同，确认预计负债50万元。会计分录为：借：营业外支出 50 贷：预计负债 50借：递延所得税资产 (50×25％)12．5 贷：所得税费用 12．5 涉及知识点：资产负债表日后事项

18． 根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

正确答案：甲公司应将与该事项相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司败诉的可能性为70％，即很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司应在2013年12月31日确认一项预计负债，金额＝(60＋100)／2＝80(万元)。会计分录为：借：营业外支出 80 贷：预计负债 80借：递延所得税资产 (80×25％)20 贷：所得税费用 20 涉及知识点：资产负债表日后事项

19． 分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

正确答案：资料(3)属于资产负债表日后调整事项。理由：因为本事项属于资产负债表日前已存在的未决诉讼在日后期间结案，的判决进一步确定了甲公司在2013年12月31日所存在现时义务的金额，需要对原已确认的预计负债金额进行调整。会计分录为：借：预计负债 80 以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 90借：以前年度损益调整 20 贷：递延所得税资产 20借：应交税费——应交所得税 (90×25％)22．5 贷：以前年度损益调整 22．5借：利润分配——未分配利润 6．75 盈余公积 0．75 贷：以前年度损益调整 (10＋20－22．5)7．52014年本期的会计处理：借：其他应付款 90 贷：银行存款 90资料(4)属于资产负债表日后非调整事项。理由：本事项属于资产负债表日后发生自然灾害导致企业出现重大赔偿损失的情形。尽管不影响资产负债表日存在的情况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。会计处理方法：甲公司应将该事项作为非调整事项在2013年度财务报表附注中予以披露。 涉及知识点：资产负债表日后事项