期间费用核算

第15章 期间费用的核算

一、学习目的与要求

通过本章学习，了解期间费用核算的任务，一般了解期间费用的特点，掌握期间费用包括的内容，熟练掌握营业费用、管理费用和财务费用包括的具体内容，重点掌握营业费用、管理费用和财务费用的核算方法。

二、思考题 （一）名词解释

1．期间费用 2．营业费用 3．管理费用 4．财务费用 （二）论述题

1．期间费用包括的内容是什么？期间费用的特点有哪些？ 2．营业费用的具体内容是什么？如何对营业费用进行核算？ 3．管理费用的具体内容是什么？如何对管理费用进行核算？ 4．财务费用的具体内容是什么？如何对财务费用进行核算？ 三、要点提示 （一）期间费用的涵义 1．期间费用的概念和特点

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期间费用是指在发生时计入当期损益的各项费用。期间费用的特点有三：一是期间费用与产品生产活动没有直接联系；二是期间费用在发生时即确认为当期费用，全额计入当期利润表；三是期间费用在一定范围内与产品产量无关，而与期间长短有关。

2．期间费用的内容

期间费用包括企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各项管理费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，以及为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。

3．期间费用核算的任务

根据期间费用的特点，期间费用的核算主要应完成以下三项任务：（1）严格审核各项期间费用开支；（2）准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据；（3）考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制。

（二）营业费用 1．营业费用的内容

营业费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和职工福利费、业务招待费等各项经费。商品流通企业在商品购买过程中发生的运输费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的整理挑选费用等，也计入“营业费用”核算。

营业费用的具体内容较多，包括运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费、和销售服务费、专设销售机构经费和其他费用。

2．营业费用的核算

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为了核算营业费用，应设置“营业费用”科目。该科目是损益类科目，借方登记发生的各项营业费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”科目的数额，本科目期末结转后无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细核算。

（三）管理费用 1．管理费用的内容

管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。管理费用包括的具体项目是：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费（海域使用费）、土地使用补偿费、转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及其他管理费用。

2．管理费用的核算

为核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，应设置“管理费用”科目。该科目是损益类科目，借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”科目的数额，本科目期末结转后无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细核算。

（四）财务费用 1．财务费用的内容

财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。财务费用包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）银行及其他金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他财务费用。

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2．财务费用的核算

为了核算为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，应设置“财务费用”科目。该科目是损益类科目，借方登记发生的各项财务费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”科目的数额，本科目期末结转后无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细核算。

四、本章重点与难点 1．期间费用包括的内容 2．营业费用包括的内容及其核算 3．管理费用包括的内容及其核算 4．财务费用包括的内容及其核算 五、练习题 （一）单项选择题

1．下列各项费用中，应计入管理费用的是（ ）。 A．技术转让费 B．银行贷款利息 C．展览费 D．发行债券手续费 2．下列各项费用中，应计入产品销售费用的项目是（ ）。 A．工会经费 B．绿化费

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C．坏账损失 D．广告费 3．下列各项费用中，应计入财务费用的项目是（ ）。 A．业务招待费 B．金融机构手续费 C．审计费 D．包装费 4．汇兑损失应计入的会计科目是（ ）。

A．汇兑损益 B．管理费用 C．财务费用 D．营业费用

5．企业在商品销售过程中，实际给予购货方的现金折扣应计入（ A．管理费用科目 B．营业费用科目 C．财务费用科目 D．制造费用科目 （二）多项选择题

1．下列各项费用中，应计入管理费用的项目是（ ）。 A．技术转让费 B．广告费 C．无形资产摊销 D．短期借款利息 E．职工教育经费

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。 ）

2．下列各项费用中，应计入营业费用的项目是（ ）。 A．工会经费 B．广告费

C．运输费 D．专设销售机构办公费 E．公司经费

3．下列各项费用中，应计入财务费用的项目是（ ）。 A．金融机构手续费 B．汇兑损失 C．银行存款利息收入 D．现金折扣 E．商业折扣

4．期间费用的特点是（ ）。 A．期间费用与生产过程紧密相联 B．期间费用与产品生产没有直接联系 C．期间费用应在发生时确认为当期费用 D．期间费用应计入当期利润表

E．期间费用应与生产成本一样反映在资产负债表中 5．期间费用核算应完成的任务是（ ）。

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A．审核各项期间费用开支 B．正确核算期间费用 C．将期间费用采用适当的方法分配计入各种产品成本 D．在资产负债表中恰当列示 E．考核期间费用预算执行情况 （三）判断题

1．管理费用与产品销售费用以及财务费用一样，都属于期间费用。因此，应将其计入当期损益。（ ）

2．企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用都应计入企业的财务费用中。（ ） 3．企业专设销售机构发生的经常费用应计入管理费用。（ ）

4．期间费用与产品生产活动没有直接联系，因此，不能将其计入产品生产成本。（ ） 5．与筹集资金有关的全部支出都应计入财务费用（ ）

6．从某种程度上说，业务招待费的多少与企业产品市场开发与销售有关。因此，应将企业发生的业务招待费计入营业费用中进行核算。（ ）

7．财务费用科目核算企业为筹集资金而发生的各项费用。现金折扣与资金筹集无关，实际发生的现金折扣应该计入管理费用科目。（ ）

8．财务费用科目借方登记发生的利息支出，贷方登记利息收入。因此，本科目期末余额可能在借方，也可能在贷方。（ ）

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（四）计算题

WK企业本月份发生下列各项经济业务： （1）以银行存款支付广告费25 000元； （2）以现金支付运费300元；

（3）以银行存款支付专设销售机构经费6 000元；

（4）本月摊销一项无形资产，该项资产入账价值为480 000元，受益期限为10年； （5）通过银行转账支付印花税400元； （6）摊销一项管理用固定资产的修理费900元；

（7）分别计提销售部门和行政管理部门折旧费1 000元和1 500元； （8）支付短期借款利息3 000元，其中1 800元已预提；

（9）通过银行转账收回原登记入账的应收账款35 100元，同时按合同规定给予购货方现金折扣100元；

（10）月末，结转本期发生的各项期间费用。

要求：根据本月发生的各项经济业务，分别编制有关的会计分录。 六、练习题参

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（一）单项选择题

1．A 2．D 3．B 4．C 5．C （二）多项选择题

1．ACE 2．BCD 3．ABCD 4．BCD 5．ABE （三）判断题

1．√ 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．× 7．×（四）计算题

编制有关的会计分录如下：

（1）借：营业费用 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）借：营业费用 300

贷：现金 300 （3）借：营业费用 6 000 贷：银行存款 6 000 （4）借：管理费用 4 000

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8．×

贷：无形资产 4 000 （5）借：管理费用 400

贷：银行存款 400 （6）借：管理费用 贷：待摊费用 （7）借：管理费用 营业费用 贷：累计折旧 （8）借：财务费用 预提费用 贷：银行存款 （9）借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （10）借：本年利润 900

900 1 500 1 000 2 500 1 200 1 800 3 000 35 000 100 35 100 40 400

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贷：营业费用 32 300 管理费用 6 800 财务费用 1 300 七、案例

赤诚公司有两个基本生产车间，分别生产甲、乙两种产品。为简化核算，在进行产品成本核算过程中，只将为生产产品发生的直接材料费用、直接人工费用，按其发生地点和用途分别计入各相关产品生产成本中，对于发生的其他各项生产费用和经营管理费用全部计入“管理费用”账户中。本会计期间内计入管理费用账户的各有关项目包括：

（1）各生产车间机器设备折旧费用45 000元，其中：第一车间20 000元，第二车间25 000元；办公设备折旧费5 000元；

（2）支付各生产车间管理人员工资8 000元，其中：第一车间和第二车间分别为3 000元 5 000元；支付厂部管理人员工资12 000元；

（3）第一车间经营性租入固定资产发生修理费用4 000元；

（4）本期支付水电费8 600元，其中第一车间和第二车间分别为4 600元和3 000元，其余1 000元为厂部耗用；

（5）本期为推销产品支付广告宣传费34 000元； （6）支付各项办公用品费5 200元； （7）计提坏账准备3 000元；

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（8）本期预提长期借款利息2 500元； （9）本期摊销印花税1 000元；

（10）专设销售机构发生经费支出15 000元。

要求：根据上述资料，对该企业的会计处理进行评价，并说明理由。

首先，产品生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用等成本项目组成的，应采用直接费用直接计入各种产品成本中、间接费用分配计入各种产品成本的方法，将企业为生产产品发生的各项材料消耗、人工消耗计入产品成本中。而对于各项制造费用，应先通过制造费用账户归集后，再选择适当的方法分配计入各种产品成本。赤诚公司在其成本核算过程中，未将制造费用计入产品生产成本中，这是不妥当的。

本例中，应通过制造费用账户归集的各项费用是：（1）各生产车间机器设备折旧费用45 000元，包括第一车间20 000元，第二车间25 000元；（2）支付各生产车间管理人员工资8 000元，其中：第一车间和第二车间分别为3 000元 5 000元；（3）第一车间经营性租入固定资产发生修理费用4 000元；（4）本期支付水电费8 600元，其中第一车间和第二车间分别为4 600元和3 000元。

如果将这几项应计入制造费用的支出全部计入到管理费用中，则要从当期利润中扣减；而如果计入到制造费用科目，再分配到各种产品成本中，那么只有当本期生产的产品全部完工并全部销售时，才能将其从当期利润中全部扣除。因此，该企业的处理会影响当期利润的正确计算。

其次，对于期间费用一般包括三项，即营业费用、管理费用和财务费用。其中营业费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和职工福利费、业务招待费等各项经费，包括运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费、和销售服务费、专设销售

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机构经费和其他费用；管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，管理费用包括的具体项目是：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费（海域使用费）、土地使用补偿费、转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及其他管理费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，财务费用包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）银行及其他金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他财务费用。

赤诚公司对上述各项费用没有加以区分，而是全部计入到管理费用中，这样处理虽然对企业的经营成果不产生影响，但是在核算中看不到各类费用的支出情况，对于进行成本费用分析是有影响的。根据上述说明，具体处理应是：（1）办公设备折旧费5 000元，应计入管理费用中；（2）支付厂部管理人员工资12 000元，应计入管理费用中；（3）本期为推销产品支付广告宣传费34 000元，应计入营业费用中；（4）支付各项办公用品费5 200元，应计入管理费用中；（5）计提坏账准备3 000元，应计入管理费用中；（6）本期预提长期借款利息2 500元，应计入财务费用中；（9）本期摊销印花税1 000元，应计入管理费用中；（10）专设销售机构发生经费支出15 000元，应计入营业费用中。

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