公共管理／１０１ 我国独立审计市场供求关系现状及其应对 陈修浩何红霞 量，而后者则更关注审计的价格。这种畸形的审计供求关系，将 审计主体置于一种十分尴尬而两难的境地，从而也引发了审计 市场的一系列问题，影响了审计市场机制的正常秩序。 摘要：相比国外的独立审计市场，我国的市场环境有极大的不 同，大部分的上市公司是国有企业改制而来，企业所有者缺位严 重，内部人员控制明显失衡。本文以现实大环境为基础，分析了 独立审计市场在我国的供求现状和影响，并应对此特殊环境提 出了自己的应对措施。 二、目前现状对审计供给与需求的影响 （１）从需求方来说。 关键词：独立审计；市场；需求 中图分类号：Ｆ２７２．９文献标识码：Ａ 文章编号：ＣＮ４３—１０２７／Ｆ（２０１０）０２—１０１－－０２ 对于所有者，他们总是希望最大限度地维护自身的权益，因 此他们虽然并不承担审计费用，但为了转嫁或降低自身资产保 值增殖风险，往往会对审计质量提出尽可能高的要求。而承担 相应审计费用的管理当局，更关注的是审计收费而不是审计质 量，供给方整体在供需博弈中所处的弱势地位，大大提高了审计 市场中事务所之间的竞争强度。 （２）从供给方来说。 作者：长沙理工大学经济与管理学院；湖南，长沙，４１０００５ 一、我国独立审计市场供求关系现状 由于公司治理结构的不完善以及国有企业所有者缺位，内 部人控制严重，使所有者和经营者之间缺乏有效的制衡关系。 在此情况下的审计供应者——注册会计师需要面对两个不同目 对注册会计师来讲，能否承担这种高水准的审计目标，取决 于他们能否有效地控制成本并从审计收费中实现价值补偿。根 据成本效益原则，在审计费用难以满足进行高质量的审计时，作 为经济人的审计主体为了自己的生存，便会退而求其次选择降 低质量寻求价值补偿。根据经济学的供求原理，当需求方不需 的的需求者，即由政府相关部门、投资者、债权人以及潜在的投 资人和债权人等利害关系人所构成的多元化需求主体和作为真 正为审计产品和服务买单的管理当局。由于两者不同的利益驱 动，使得他们对审计有着不同的要求，前者更多的关注审计的质 行清点对号，使期刊报刊经常保持新鲜性和连续性。 （３）部门领导要充分发挥凝聚力作用，把本部门同志团结在 你的周围。和谐的人际关系也是我们干好工作的胜利保证。同 （２）杂志实行分编别类编号用计算机登记后上架，对号入 座。也可每三期装订一册上架，为防止丢失可用一块三夹板与 志之间彼此互相尊重、互相理解、互相帮助、互相团结也可以激 发人们的热情、智慧，增强归属感，提高同志们的工作积极性。 增强本部门的向心力和凝聚力。 当今随着科学技术的发展，人们对科技信息、文献资料的时 效性、全面性也越来越高。所以图书馆期刊部也必须随着科学 杂志同时钻孔用绳子活装订。过刊可装入柜中由工作人员管 理，读者可以凭代书板查阅（如果过刊放在架上，杂志很容易丢 失，工作人员也不便于交接班查对）。 （３）期刊室可每年编制一本期刊、报刊目录本，这样便于读 者随时查阅期刊、报刊、品种、类别。 （４）新期刊到来必须首先在计算机里进行编号登记，做好原 技术的发展，进入现代化科学管理。第一、对杂志实行计算机管 理，杂志要按编目编号输入计算机。并且对每种杂志的基本特 始记录。在实行计算机管理的期刊部编目、登到、送装这都是一 条龙的工作程序，那一环也不能缺少。 性进行一些简单的介绍；第二、逐步建立期刊数据库。实行网络 化管理，将期刊馆藏上网。使读者能随时在校园网络上或图书 馆网络上进行计算机检索，查阅和下载科技信息、文献资料。现 在很多期刊已经上了国际互联网，读者也可根据期刊网址在互 联网上查询、检索。第三、期刊部可以将各种杂志的网址收人计 算机内便于读者查找。 参考文献： 三、强化监控体系，具体落实到位 部门领导执行制度也是最关键的问题。不论什么最完善、 最理想的管理制度如果不贯彻执行，那么再好的制度也只是一 张空文。 （１）部门领导必须首先工作在生产第一线，和同志们一起工 作。只有和同志们经常在一起工作，保持联系，随时掌握情况， ［１］张彤彤、试论高校图书馆的期刊管理［Ｊ］科技情报开发与经济， ２００９（２３）：７２—７３ 这样才能及时发现解决工作中出现的问题。其次部门领导还必 须熟悉业务，具有事业心和责任感，并在各项工作中要以身作 Ｅ２３胡夏娟、浅变影响当今期刊阅览室管理工作水平的几个因素、 ［Ｊ］科技信息，２００９（２１）：７５５ Ｅ３］谢翠蓉、高校期刊管理者的三种素养、ＥＪ３出版发行研究，２００９ （８）：６３—６４ 则，严于律己，关心下属。只有在各项工作中事事处处起表率作 用，才能带领大家把各项工作干好。 （２）部门领导必须坚持原则，按制度办事。不能姑媳迁就， 怕得罪人。如果怕得罪人，那么不论多么好的管理制度也会付 之东流。 （责任编辑：谢嵩） １０２企业家天地・２０１０年２月号 要高质量的审计服务时，在相当程度上决定了注册会计师只能 外部监督不能深入检查的弱点。为克服事务所间可能的合谋， 通过提供满足市场需求的审计服务而生存，即降低审计质量。 可考虑由不同地区的事务所轮换进行同业互查，因为我国目前 三、应对措施 事务所执业的地域性较强，不同地区事务所之间利益交叉很少， 因而实施检查的事务所独立性会增强。 １．完善公司治理结构，重塑委托人。 （３）赋予注册会计师保护社会公众产权的法律责任。审计 这是消除审计关系的失衡，治理企业所有者缺位现象，形成 师是经济人，存在机会主义倾向以及将机会主义倾向转为机会 真正的委托代理关系的基础。这就需要深化经济体制改革，理 主义行为的可能。为防止审计师的机会主义，在信息不对称的 清产权关系，使虚拟化的委托人转化为真实的委托人。对于上 情况下必须赋予其一定的法律责任，使其自我控制对信息优势 市公司，可以考虑提高监事和独立董事的独立性，由政府证券监 的滥用。赋予注册会计师承担保护社会公众产权的法律责任， 管部门或证券交易所建立监事和独立董事资格考评制度，建立 有了这些法律责任安排，即是对注册会计师行为的约束，又是给 人才库，然后结合各上市公司对监事和独立董事的特殊要求，例 予其保护自己的武器。在审计失败发生之前是注册会计师的自 如专业背景、工作地点等随机选派，并进行定期轮换。由监事和 我监督机制，在发生时就是一种有一定意义的经济赔偿制度。 独立董事作为委托人，委托注册会计师对经营者进行审计。对 （４）科学界定各政府部门参与监管的领域及方式，将政府监 于非上市公司，可以考虑由其主管部门收取管理费，然后行使委 督和行业自律有机地结合起来，做到层次分明、各有侧重。根据 托人职能并支付审计费用。通过完善公司治理，推动对独立审 有关法律法规，我国财政、审计、证券监管、税务、中国人民银行 计的自愿性需求，规范委托人、管理层和注册会计师的委托关 等政府部门都具有对一定单位的会计工作进行监督的权力。各 系，形成有效竞争的审计市场是规范审计供求双方的治本之道。 部门应该职责明确，协调工作，避免交叉重复。如涉及到行政处 明晰产权，就可明确委托人（股东）、管理层和审计师之间的权、 罚，建议由财政部门统一进行。 责、利，为三者提供必要的激励与约束机制，使他们各自为自己 ３．建立会计师事务所行业诚信系统。 的行为承担风险和责任，并获取相应的收益。在市场经济中，谁 鉴于目前审计供需双方存在的问题，必须从根本上找出其 当股东，谁当债权人，是市场选择的结果。而优化公司治理结 根源，这就必须在整个独立审计市场中建立起一个诚信的体系。 构，可以提升上市公司的质量，减少虚假的会计信息，并有助于 对于每一个事务所来说，首先要加强注册会计师的职业道德建 形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。 设｝其次，应以提高注册会计师的独立性作为会计师事务所行业 ２．理顺政府角色、规范审计市场。 诚信系统建设的核心；最后，会计师事务所还应给建立行业诚信 （１）要加强对注册会计师的法律规范，加大处罚力度，提高 评级制度，设立具有独立性的评级中介机构，使事务所的诚信档 违法成本。社会公众通过民事诉讼程序对注册会计师进行监督 案公之于众，接受公众监督，重塑注册会计师行业的形象。另外 是促进其提高执业质量的有效途径。目前对违规的审计师和事 在具体实施过程中要注意以下几方面：第一，公平激烈的竞争市 务所的处罚主要是包括撤销审计资格的行政处罚。由于注册会 场是确保注册会计师诚信建设得以完善的基础。只有在公平激 计师行业实行市场准入制度，适当提高行业审计收费，规范最低 烈的竞争市场上才可以在一定程度上减少信息不对称，使经营 收费标准将提高行业“租金”，这将增加审计师和事务所违法的 者的能力和努力程度的信息更加公开，而且可以避免不公平竞 机会成本。因为违法的审计师和事务所如被撤销审计资格，即 争造成的权力过度集中和代理人道德风险；第二，要有客观合理 意味着丧失高额的行业“租金”。同时减少了审计人员通过减少 的评价标准。选择代理人并为其工作支付费用的直接委托人是 审计程序以损害审计质量的方式来减少审计成本。这相当于间 公司管理层，而真正的受益人却是广大会计信息使用者。不同 接地增大对审计师和事务所的处罚，将有利于增加审计师和事 的个人和团体出于不同的利益驱动，可能有不同的要求和偏好。 务所的独立性，提高其执业的审计质量。 因此如何站在独立公正的立场上代表整体利益、社会利益制定 （２）推行同业互查制度，充分发挥行业自律的作用。行业自 客观、合理、公平可行的评价标准成为评价注册会计师是否诚信 律管理是在市场自由主义理念主导下职业服务市场公平竞争的 的关键所在；第三，营造良好的市场竞争环境。只有委托人愿意 自然结果。为了实现行业自律的目标，各国注册会计师协会一 积极选择声誉良好的注册会计师，才能对失信的注册会计师造 般均设立有比较健全的自我管理机构，并在实践中建立了同业 成被淘汰的威胁。 互查等监管制度。因此，如果行业自律己形成一套完善的制度， 对于提高注册会计师执业质量、防范职业风险等方面都将发挥 参考文献： 积极作用。在继续完善注册会计师行业自律机制的同时，增加 ［１］史雏．审计法律市场论．审计与经济研究，２００２，１ 行业互查次数，同时强化政府监督职能，完善检查、惩处的一系 ［２］高菁，张中允，吴燕．中国上市公司独立审计市场的供给现状及 列规章制度，建立和完善民事赔偿机制，加大执法力度，消除从 其经济学解释．中南民族大学学报，２００４，５ 业人员的侥幸心理。目前对会计信息质量检查的执法主体是各 ［３］曾宏武。黄良杰．审计需求分析与审计责任安排．湖北审计， 级财政部门。尽管可以委托会计师事务所和聘用注册会计师等 ２００３，６ 相关人员进行检查，但是，总的来说，由于被检查单位众多，所以 ［４］张堆迎．博弈论与信息经济学．上海二联移店，上海人民出版 社。１９９６ 检查覆盖面小。建议推行强制性同业互查制度。在同业互查制 度下，每个事务所必须由另一合格的事务所对其质量控制系统 （责任嫡辑：彭宇文） 的健全性及其执行情况进行调查和评估，避免了对注册会计师
