试析内部控制在审计中的应用

ＪＪＬＴ　●●＿Ｉ－　式析内部控甫Ｈ在审计巾的应用　■阎本予　为了正确分析和确定企业财务会计　多，在会计系统中出现错误的可能性也就　信息可靠程度，制定有效的审计程序，加　越来越大。　强企业的内部控制，防范企业会计信息失　真，提高企业的管理水平，必须充分认识　二、内部控制调查的方法和评价　企业内部控制在审计中的重要作用。　内部控制调查一般应从健全性和有　效性两个方面人手。一是健全性，是指内　一、内部控制的定义和意义　部控制制度的设计是否严密、环环相扣，　内部控制是针对企业的内部管理而　设计的措施和方法是否起到查错纠弊的　言的，是生产力发展到一定阶段的产物。　作用，是否能起到事先预防错误和舞弊的　我国把内部控制定义为：被审计单位为保　发生，错误和舞弊发生后，是否能够及时　证业务活动的有效进行，保护资产的安全　发现并纠正。二是有效性，是指被审计单　和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保　位的内部控制制度中所有具体控制程序　证会计资料的真实，合法、完整而制订和　是否得到有效执行，是否足以达到内部控　实施的和程序。　制的目的。　从以　两定义可以看　内部控制是　一般说来，内部控制调查可以从内部　指企业管理若为了达到一定的经营目标　控制制度所规定的业务中抽查一部分凭　而制定的内部管理制度，贯穿于企业整个　证或记录，对抽查的结果进行分析评价，　经营活动各个方面，企业经营活动和经营　看是否偏离内部控制程序，确定偏离部分　管理所需要的不仅包括控制经营活动的　的性质属偶然或是必然。对于抽查的凭证　各种方式方法，同时也包括各种程序和步　数量可以根据业务的不同环节确定，业务　骤，包括企业制定的各种规章在内的内部　环节的执行次数越多、范围越广，则需要　控制方法的总称。以期达到能够保证企　抽查的样本数量就越多。要重点评审被　业的业务按恰当的授权进行；保证企业所　审计单位内部控制的关键控制点在实际　有交易和事项以正确的金额，恰当的会计　经济工作中有效控制情况。　期间及时记录与正确的反映；保证经过适　内部控制调查的方法归纳来有三种，　当的授权才能接触、处理企业的资产与记　分别是正查法、验证法和实地观察法。１．　录，使其财务报表的编制符合有关的会计　正查法，是指我们在审计中按照经济业务　准则、制度。　发生过程中的各种凭证，寻找线索，看是　随着社会经济的发展，企业的规模越　否执行了相应的程序，业务记录是否及时　来越大，企业的生产经营活动越来越复　清晰，有关人员是否签名。２．验证法，是指　杂、生产过程和生产工艺的变化调整也越　我们通过重新执行相应的经济业务活动　来越频繁，与此相对应的会计处理方法也　来验证被审计单位的内部控制制度是否　越来越复杂，记录的会计信息也越来越　被严格执行。３．实地观察法，是指我们通　过到被审计单位实地考察，观察工作人员　的工作，来判断被审计单位的内部控制是　否得到有效的执行，但此法取得的证据不　能作为有说服力的证据。　我们在编制审计计划时，可以选择初　步审计策略和设计适当的审计程序，如果　此时控制风险评价比较高，则我们可以不　进行符合性测试，直接进行实质性测试；　如果控制风险不被评价为高风险，则可进　行进一步的符合性测试。此时，我们所关　注的不是财务报表的数据，而是注重查清　被审计单位的内部控制是否有效，如果被　审计单位有内部审计部门，在考虑内部内　审人员客观性和能力的基础上，可尽量利　用，我们不必对每个部门的内部控制制度　都进行进一步的符合性测试。在对内部　控制点风险做出评价以后，我们就可根据　评价结果决定以后将要执行的实质性测　试的时间、范围以及审计方法。　三、内部控制测度内容　（一）了解进行测试的主要内容　我们对被审计单位内部制度进行测　试，首先了解以下内容：　１．被审计单位的销售是否有客户定　单或定货协议。　２．销售是否经过批准，这里有两方面　内容，第一常规的销售，包括销售价格、销　售折扣、销售数量、付款方式等；第二赊　销，包括信用额度、信用期限。　３．销售人员是否在收回批准的销售　单后将销售单送交仓库保管部门。被审　单位是否将仓库保管部门和装运部门分　维普资讯 http://www.cqvip.com

开，仓库保管部门是否也负责货物的装　卸一　４．销售部门在收回批准的销售单后　将其中的一联传递给仓库保管部门的同　时，是否将另一联传递给装运部门，装运　部门在收到销售部门传递来的销售单　后，是否根据销售单内容填写装运凭证，　然后送交仓库。　５．在货物装运时会计部门是否依据　装运凭证和销售单开具、记录销售。　６．将销售或发运凭证交给客户　后，了解现销和赊销情况。　７．了解公司销售折扣、折让与销售退　回　８．了解被审计单位坏帐处理。　（¨二）测试方法的选择及具体内容　如果对被审计单位内控不信任，则　直接进行实质性测试：如果信任被审计　单位的内控，可进行符合性测试，符合性　测试的重点应放在上述容易产生问题的　环节上，特别要对应收帐款和坏帐的管理　予以检查　进行符合性测试的具体内容　有：　１．销售合同的测试，测试的目的是审　查合同的真实性、合法性以及是否存在　关联方交易，合同所涉及的交易条件是　否符合企业的内部规定。　２．客户定货单的测试，其目的是要了　解客户定货单的连续编号控制与稽　核控制，在该测试中要了解客户定货单　是否连续编号，是否及时处理，是否有专　人负责复查客户定货单。　３鞘售单的测试，其目的是要了解该　环节的依据登记控制、连续编号控制、授　权批准控制以及核查控制，测试的　具体内容包括：销售是否经过被授权的　赊销部门批准，销售单是否连续编号，销　售单的内容是否依据客户定货单填列并　与客户进行了确认，销售单的销售条款　是否与企业批准的一致。　４，装运凭证的测试，其目的是要了解　该业务环节的依据登记控制、连续编号　控制．职责分工控制，测试的具体内容　是：装运凭证的填制是否根据销售单来　填写，与销售单有出入的地方是否已经　经过确认，装运凭证是否连续编号，是否　在装运凭证与销售单同时具备的情况下　才发出货物，对于最后一项内容通常是　ＪＪＬＴ　通过抽查仓库保管部门的备查薄来了解。　５．销售的测试，其主要是了解该　环节的依据登记控制、稽核控制、连　续编号控制。　６．汇款通知单的测试，其主要是了解　企业要学会及时转身　该环节职责分工控制、稽核控制以及　连续编号控制的情况。　■章小琴　７．应收帐款的测试，其主要是了解该　业务环节的稽查控制与职责分工控　在全球拥有极高知名度的柯达公司，　制。测试的具体内容有：是否有专人对应　已连续四个季度亏损，仅今年第三季度的　收帐款总帐与明细帐的一致性进行检查，　净亏损就高达１０　３亿美元，公司不得不　应收帐款总帐与明细帐的登记是否由不　宣布扩大裁员计划。刚刚退休的柯达前　同的人员来进行；是否对不同帐龄的应收　任ＣＥＯ邓凯达坦承：我的失误在于对民　帐款进行管理，是否与客户定期进行核对　用胶卷业务的下降之快没有做出准确预　即是否了解客户对帐单的内容。　期，导致柯达出现今年的艰难局面。　８．货币资金收入的测试，其主要是了　没有百年不变的企业，也没有永远畅　解该环节内部控制制度的依据登记控制、　销的产品。历史倒回到前１Ｏ年或前５年，　职责分工控制、稽核控制以及连续编　柯达人还有足够的理由为他们在胶卷市　号控制。　场上的垄断地位和由此带来的高额利润　９鞘售折扣与销售退回的测试，其主　而骄傲。如果没有数码相机的快速普及，　要是了解该环节的依据登记控制、稽　柯达的垄断地位也许还能维持很长一段　核控制。具体内容是：销售折扣折让，销售　时问。但是市场经济是不以人的意志为　退回是否经过审批、是否及时经过帐务处　转移的，电子技术的进步冲垮了柯达不倒　理，通过与销售收入帐、现金、银行收入帐　的神话。放眼全球，我们发现，像柯达这　与应收帐款的对比，看销售折扣、折让的　种因转身不及时而限入困境的企业实在　真实性。　是太多太多，它提醒我们，要居安恩危，在　１０．坏帐处理的测试，其主要是了解　享受厚利大餐的时候，未雨绸缪，及时转　该环节的连续编号控制、授权批准控制、　身，找准下一块蛋糕。　职责分工控制与稽核控制的情况。测　及时转身，才能求得生存和发展。市　试的具体的内容有：坏帐审批表是否连续　场是百变不停的魔方，不仅产品形态在发　编号，处理坏帐是否经过批准．处理坏帐　生变化，甚至整个产业格局也会在某个时　候发生突变。在产业格局由量变到质变　与批准坏帐的人员是否分工，是否由专人　的过程中，一些原本活得较好的企业，极　对坏帐的处理进行检查。　有可能会迷恋已有的市场地位．对正在发　在符合性测试中，存在较多的共性问　生的变化，看得不太明朗，因而在产业调　题有：①销售单无专人进行稽查，有　整前未能及时转身，从而限入困境而不能　可能导致供货与客户需求有出入，发生销　自拔。　售折让或销售退回；②销售折扣与折让无　及时转身，退出成本最低。从科学投　专人进行检查，有可能导致销售折扣、折　资的角度上来说，转身越早，退出成本越　让的记录错误；③个别销售折让出现了无　低。柯达在胶片市场膨胀时，为了垄断市　据登记，管理人员不能说明原因，有可能　场，四处出击，大量投资，其全球员工很快　是虚假登记；④销售退回出现了入帐不及　扩充到近１０万人，当胶片市场突然萎缩　时的情况，但经查属于与客户存在销售纠　时，光是裁员的费用就足以让柯达的管理　纷，其可能影响当期的损益。要将了解到　者焦头烂额，更何况，还有大量的生产设　的存在问题及时告知企业有关部门，建议　备，致使其大量资金被沉淀。　企业管理层加强内部控制制度建设。　因此，明智的企业应当提前预测产业　（作者单位：郑州好世界海鲜大酒楼）　走向　，从而采取措施，及时转身，在变化中　责任编辑张云飞　找准　自己的生存和发展机会。　—■＿，，】　＋　扳蒂｛