Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｌ财会研究 小企业会计准则与小企业会计制度的主要差异分析 邓玲云 上海倍施得田商贸有限公司 ２０１ １ ０１ 摘要：《小企业会计准则》在可操作性上有了很大的提高，其简明扼要的条例内容体现了很强的实用性。实现了我 国小企业的会计制度与国际接轨，与现行税法条例进行有效结合的目标。与《小企业会计制度》相比，《小企业会 计准则》特别是在查账征收上，不仅保证了纳税时的有法可依，而且还提供了更多的税收优惠。笔者通过对两者问 在销售收入确认、会计科目设定等方面的差异说明－５处理方法详述，以期为读者提供参考。 关键词：小企业；会计准则；会计制度；差异 前言 财政部于２０１ １年１０月ｌ８日下发了关于印发《小企业会计准则》 外资筹办的小规模经营性企业。而《小企业会计准则》的适用群 体则是依法设立，满足 中小企业划型标准规定 要求的小企业。 的通知（财会［２０１ １１１７号）。上海在２０１２年会计人员后续教育中对会 当小企业有股票或债券在市场内进行公开交易，或者该小企业具有 计人员进行了全面的培训，旨在帮助小企业会计人员学习、使用小 定的金融『生质时，不得执行此会计准则；对于隶属于同一集团公司 一企业会计准则，以便在２０１３年１月１日起正式实施《小企业会计准 下的母公司与子公司也不在此会计准则的适用范围内。在这方面 则》时做好小企业会计工作。 一要尤其注意，当上市公司与大中型公司与小企业已经执行了一段时 间的《企业会计准则 ，也属于 小企业会计准则》的适用范围，即 （（小企业会计准则 与 小企业会计制度》所适用 不得再改变其已有的会计制度。 的不同企业类型 对于（（小企业会计制度 来说，主要适用对象是国内没有进行 二、对于（（小企业会计准则 与 小企业会计制度 会 、 证监会作为资本市场的主要管理人员，仍然集中在事后处罚，轻 事前监督，日常监管和效率是比较低，很难发现会计风险，难尽其职。 会计师事务所在对企业的账务处理、审计时，比较容易发现该企 业在会计方面存在的问题，但是收入过于单一的会计师事务所，主要 依靠的审计业务。这就导致了许多会计师事务所过度的依赖客户，为 留住大客户，很多时候不得不违背职业道德，出具虚假的审计报告。 ６、独立审计具有期望差距。独立审计的期望差距就使得会计舞 弊成为可能。这是因为：现代审计是抽样审计，抽样审计必然存在抽 样风险，抽样风险的存在使得注册会计师虽发表了无保留意见的审计 报告，但被审计单位的会计报表却可能存在重大的错报或漏报。 在我国目前的实际情况下，注册会计师的执业水平也是形成这一 期望差距的重要原因。众所周知，我国注册会计师制度的发展历史较 短，注册会计师存在人员素质参差不齐的现象；审计准则开始实施，人 们的理解还不尽一致，准则的规定还存在某些内容不具有可操作．陛的 地方；会计师事务所的体制尚没有最终理顺，内部的质量控制制度尚 不健全。 会计的监督中单纯依靠内部的监督是不够的，必须强化对会计工作的 外部监督，即社会审计监督和政府监督。一要大力发展注册会计师队 伍，发挥注册会计师的社会监督作用。在提高我国注册会计师整体素 质的同时，而且要迅速解决在中国的注册会计师队伍中的一些问题， 以改善会计信息的真实性和完整眭。二是要提高会计无比舞弊的风 险和成本，加大打击力度。同时还要宣传典型案例，使其他的会计人 员从中得到教育，在经济活动中的权衡利弊、得失，自觉地遵守财经 法规。四 参考文献： ［１】汤寿珩、何建国．基于企业经营者激励约束舰角下的会计信息 舞弊防范策略【Ｊ］．生产力研究，２０１ ０，（０７）． ［２］廖洪．对我国企业会计舞弊的探究——基于经济学的视角［Ｊ］． 经济师，２００８，（０６）． ［５］杜兴强．会计舞弊的危害及对策［Ｊ】．生产力研究，２００９，（１ １） ［４］黄秋涛．会计舞弊及治理研ｒ究［ＪＪ．商场现代化，２００８，（２２）． ［５】马文琼．会计舞弊成因分析及其防范［Ｊ］．内蒙古农业大学学 报（社会科学版），２００９，（０２）． 【６】牛连果．会计舞弊的原因及防范【Ｊ］．合作经济与科技， ２０１ ０，（Ｏ１）． 三、我国会计舞弊的防范对策 （一）完善相关的法律法规体系 完善《注册会计师法 、 《公司法》、 会计法》等相关法律 法规，使其对会计舞弊的规定更明确化、具体化，对会计舞弊行为严 惩不贷。同时，对董事会、监事会等的监督权在法律上予以明确。 （二）加强会计人员的素质培训 会计舞弊的直接制造者是会计人员，国家和会计的工作管理部门 都应该加强对财会人员职业道德教育，制定会计道德规范，同时也要 抓好会计人员的业务知识培训和继续教育，建立优胜劣汰机制，提高 会计人员的职业道德意识和质量信誉意识，使其能自觉抵制会计舞弊 行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信度。 （三）建立完善内部控制体系 随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管 理中显得尤为重要，构建单位内部会计控制体系是防范会计舞弊的有 效措施。 （四）加强监管 强化会计的监督职能，是防治会计造假现象产生的有力举措。在 ２．２８现代商业ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 【７］徐融等．会计信息故意性违法失真的防范［Ｊ】．财务与会 计，２０００，（７）． 【８］闫晓洁．会计舞弊探析［Ｊ］＿现代商贸工业，２００８，（１ ０） 【９】徐融等．会计信息故意性违法失真的防范［Ｊ］．财务与会 计，２０００，（７）． 【Ｉ ｏ］ｍ彦宽．浅谈企业会计舞弊的原因及治理措施［Ｊ】．商场现代 化，２００７，（７）． 【Ｉ １］袁桂萍．会计舞弊探析［Ｊ］．商场现代化，２００７，（２２）． 作者简介： 王丹（１ ９７１年），女，汉，锦州，高级会计师，学士，会计。 财会研究ｌ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ 计科目设置的差异分析 五 对于 小企业会计准则 与 小企业会计制度 在 在现金、材料、应交税金与所得税科目名称上， 小企业会计 财务报表处理差异上的说明 在财务报表上， 小企业会计准则》按月、年对于资产负债、 准则》与《企业会计准则》相差无几。而与 小企业会计制度》 相比， 小企业会计准则》除了有短期投资跌价准备、待转资产 利润、现金流量等进行财务报表的编告。在这里要注意，其中取消 价值、坏账准备、抵值易耗品、抵值易耗品、存货跌价准备、包 了对于 所有者权益变动表》的编报。各项目中要单独列出的二 装物、待摊费用、应付福利费、其他应交款、应付工资、预提费 级项目： 用、委托代销商品等一级科目，还增加设立了待处理财产损溢、生 第一、 “营业外支出”项目中属于无法收回的长期债券投资 产性生物资产累计折旧、预付账款、工程施工、材料采购、材料 损失、税收滞纳金、无法收回的长期股权投资损失、坏账损失、 自然灾害等不可抗力因素造成的损失的； 成本差异、递延收益、消耗性生物资产、研发支出、生产性生物 资产、周转材料、生产性生物资产累计折旧、应付职工薪酬、应 付利息、机械作业等一级科目。 三、 （（小企业会计准则 与《小企业会计制度 在确认 销售收入中的不同处理方式说明 与 小企业会计制度》相比， 小企业会计准则》在商品出售 获得销售收入的确认上，是以货款到账与取得收款权利为标准的。 在具体操作上，第一种，商品出售的前期是以托收承付方式进行的， 要在托收手续完全结束时，才能进行销售收入的确认；第二种，商品 出售是以预收款方式进行的，则在货物发出时就要进行销售收入的 确认；第三种，当商品出售是以分期付款进行的，那么则以分期付款 合同所约定的收款日期来进行销售收入的确认；第四种，当所发出的 商品要进行安装与检验的，则要在买家进行完所有的安装确认与检 验合格程序后，最后确认收货无误时再进行商品销售收入的确认。 这种隋况下，对于安装程序简便的，可以默认在发出商品时间同时进 行销售收入确认；第四种，当商品出售是以手续费支付方式进行委托 性代销的，则要以收到代销清单为标准来进行销售收入的确认。 四、 （（小企业会计准则））与 小企业会计制度 在处理 账务方式上的不同 首先，对于小企业的资产来说，不需要进行短期投资跌价、坏账 和存货价跌价准备这三项不计提资产减值准备。要以小企业本身 的成本进行计算。当出现应收账款与预付款项的坏账损失时，要在 其出现时就归入营业外支出，对原应收账款与预付款项进行冲减。 而对于小企业存货损失所产生的处置收入，如造成损失的责任人赔 偿金与保险赔偿金等，要进行成本与税费扣减操作，将最终数额归人 营业外支出或者营业外收入。这里要注意，盘盈存货所产生的企业 收入也应归入营业外收入，所产生的损失则归人营业外支出。同时， 营业外支出还包括了小企业长期债券投资的损失，处理这方面时，要 先进行对长期债券的账面资金冲减，再进行实时的营业外支出归入 操作。 其次，对于企业自身的无形资产账务处理方法上，要归入“累计 摊销”科目再进行各期摊销额的计提。当无形资产是以月为周期 来进行年限平均法的计提时，以其受益对象为准，借记入“制造费 用”与“管理费用”科目下。 最后，对于小企业会计的“应付职工薪酬”科目，与《小企业 会计制度 相比， 小企业会计准则》合并了应付工资、福利费 与其它应付。也就是说对于企业内部规定的所有应付予职工的现 金报酬、各项福利及其它相应应付账目，都合并在了“应付职工 薪酬”科目下。如职工本人的应付工资、参与企业工会的所需经 费、相关津贴和岗位补贴、应得嘉奖、相关福利费用、非货币性 应付福利、住房公积金、对于职工岗位的应付教育经费、应交纳 的社会保险费、员工应得的辞退陛福利经费等。 第二、 “营业外收入”项目中属于政府补助的； 第三、 “管理费用”项目中的业务招待费、研究费用与开办 费； 第四、《资产负债表 “存货”项目中的原材料、库存商 品、产品、周转材料； 第五、 “财务费用”项目中的利息费用； 第六、 “销售费用”项目中的商品维修费和广告业务宣传费； 第七、 利润表》“营业税金及附加” 项目中的城市维护建 设税、排污费、资源税、消费税、土地增值税营业税、城镇土地 使用税、矿产资源补偿费、印花税、房产税、教育费附加； 小企业会计准则》对于 现金流量表》简化了主表，剔除了 补充资料内容。另外，在附注上，现采用附录形式进行操作。 六、 小企业会计准则 的执行要点 当出现不能进行有效估值的小企业内部无形资产时，摊销期设 定时间限制为，十年以下；当修理固定资产时所产生的费用已经超过 了其资产购入额度５ （计税基础上），同时满足修理后其固定资产设 备的延长２年使用时间条件的，即为固定资产的大修理支出；当企业 所销售产品采用了以旧换新方式进行，则收回的商品为购进商品，出 售的商品归为商品销售；对于企业中由于分成而获得的收入，在收入 那天起，按市场价格进行有效估值，作为销售商品所得收入处理；对 于商品出售与劳务服务之间不能进行有效区分或者独立的，按销售 商品进行处理。 七、结语 ２０１ １年６月国家统计局等在对小企业的划分归类时，是以企业在 职员工人数、经营收人清况与企业总资产为参考标准的，将划分为 中型、小型和微型企三种。在应用 小企业会计准则 时，要注意 与税法相一致。并且在执行《小企业会计准则 时，严格操作过程， 明晰科目归类，才能依法开展好小企业内部的会计工作。四 参考文献 ［１】高丽娟．对《小企业会计准则》的若干思考［Ｊ】．绿色财 会．２０１２（７） ［２】董永峰．《小企业会计制度》实施现状对制定《小企业会计准 则》的启示【Ｊ］．中国农业会计．２０１１（１） Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２２７