如何运用计划成本法来进行产成品的核算

如何运用计划成本法来进行产成品的核算

计划成本法是会计核算的一种方法，也是企业在存货核算中较常采用的一种方法。存货采用计划成本法核算是指对存货的日常收入、发出、结存按预先制定的计划成本计价，并设置“成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种方法。

一、计划成本法的优点

1.简化日常核算手续，提高月末的结算效率

在计划成本法下，同一种存货只有一个单位计划成本。因此，存货明细账平时可以只登记收发存的数量，而不必登记收发存的金额。当需要了解某一种存货收发存的金额时，以该存货的单位计划成本乘以相应的数量，就可以求得。大大简化了存货的日常核算手续，也大大提高了月末的结算效率。

2.通过对成本差异的分析，为成本管理、成本控制和部门考核提供依据

在计划成本法下，“成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。月末通过对存货成本差异的分析比较，寻求实际成本脱离计划成本的形成原因，对企业加强内部经营管理也具有指导意义。

二、如何运用计划成本法来进行产成品的核算

1.确定成本核算对象和成本核算项目

根据产成品的组成确定产成品成本的核算项目：

（1）直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的原材料和辅助材料。

（2）直接人工：直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资总额和规定的比例计提的福利费。

（3）制造费用：组织和管理生产而发生的各种间接费用。

（4）其他费用：除上述三项组成之外，还有不能忽略的其他费用。例如，如果产成品生产中需要消耗大量的燃料或动力时，那么可以增加“燃料及动力”这一核算项目。

2.编制产成品成本的计价目录

对每种产成品制定单位计划成本目录并按成本核算项目编制产成品单位计

划成本计算表。

产成品的计划成本应会同相关部门共同制定，使计划成本尽可能接近实际成本。在制定时可参照近几年的数据综合考虑确定。当成本差异较大或成本组成变化较大时，应及时调整计划成本。计划成本的项目组成与实际成本的项目组成要保持一致：

产成品的单位计划成本包括直接材料，直接人工和制造费用的单位计划成本。

直接材料的单位计划成本 = 单位产成品的原材料和辅助材料计划成本之和。

直接人工的单位计划成本 = 单位产成品的工时×小时工资率。

计划每月生产工人工资及福利总额

小时工资率=

计划生产工人人数×21（天）×8（小时）

制造费用的单位计划成本 = 单位产成品的工时×小时费用率。

计划每月制造费用总额

小时费用率=

计划生产工人人数×21（天）×8（小时）

3.设置核算科目和账户

为了归集产成品在生产过程中发生的费用及核算产成品成本，应设置生产成本，制造费用，产成品，产成品成本差异科目，开设明细账来进行核算。

（1）生产成本科目：核算在产品和产成品的成本。按成本核算对象和成本项目分别归集直接材料，直接人工和制造费用，按成本核算对象设置明细账，按成本项目设置专栏。完工产成品的成本转入产成品科目。月末借方余额，反映尚未加工完成的在产品成本。

（2）制造费用科目：核算组织和管理生产而发生的各种间接费用。按生产组织单位设置明细帐，按费用项目设置专栏。月末分配转入生产成本科目，无余额。

（3）产成品科目：核算各种产成品的成本。按各种产成品设置明细账。月

末借方余额，反映各种产成品的结存成本。

（4）产成品成本差异科目：核算实际成本与计划成本之间的差异。月末通过成本差异的分摊，将发出产成品的计划成本和结存产成品的计划成本调整为实际成本。月末借方余额，反映结存产成品应分担的成本差异。

（5）其他相关科目及账户:如，有“燃料及动力”核算项目，也可增设辅助生产成本科目及账户。

4. 产成品成本核算的步骤和方法

（1）直接材料费用的归集与分配。依据生产任务单填开领料单， 领用材料。月末根据领料单编制本月材料费用分配表：

如果材料是按计划成本法核算时，

借：生产成本（材料的计划成本）

贷：原材料（材料的计划成本）

分配材料成本差异时，

月初材料成本差异余额

材料成本差异分配率=

月初材料计划成本余额

本月发出材料应分担的成本差异 = 本月发出材料计划成本×材料成本差异分配率

借：生产成本（材料成本差异）

贷：材料成本差异

如果材料是按实际成本法核算时，

借：生产成本（材料的实际成本）

贷：原材料（材料的实际成本）

（2）直接人工费用的归集与分配。月末将生产工人工资及福利费汇总编制工资及福利费分配表：

借：生产成本

贷：应付工资

贷：应付福利费

（3）制造费用的归集与分配。月末制造费用由相关部门归集和分配：

借：生产成本

贷：制造费用

（4）结转完工产成品成本。依据生产任务单验收完工的产成品，填开产成品入库单。月末根据入库单编制产成品入库汇总表:

借：产成品（产品的计划成本）

贷：生产成本

（5）产成品成本差异的确定。在计算产成品成本差异之前，需要先确定在产品成本的计价方法。在产品成本的计价方法有很多，应根据生产的特点，产品的特点恰当选用。为了便于说明核算方法，这里采用月末在产品成本只计算材料的成本，其它费用全部由完工产成品的成本负担的计价方法，而且直接材料在生产开始时是一次性投入和领用：

如果材料是按计划成本法核算时，

月末在产品成本 = 直接材料的单位计划成本×未完工产成品数量。

产成品成本差异= 月初在产品成本（材料计划成本）+ 本月发生的生产成本（材料的计划成本 + 材料成本差异 + 实际工资福利费 + 实际制造费用）- 本月结转的完工产成品成本（产成品计划成本）- 月末在产品成本（材料计划成本）

借：产品成本差异

贷：生产成本

如果材料是按实际成本法核算时，

月末在产品成本 = 未完工产成品中原材料和辅助材料实际成本之和。

产成品成本差异= 月初在产品成本（材料实际成本）+本月发生的生产成本（材料实际成本+实际工资福利费+ 实际制造费用）-本月结转的完工产成品成本（产成品计划成本）-月末在产品成本（材料实际成本）

借：产成品成本差异

贷：生产成本

（6）产成品的发出和销售。依据提货申请单发出产成品，填开产成品出库单。月末根据出库单编制产成品出库汇总表:

借：相关的科目（产成品实际成本）

借或贷：产成品成本差异

贷：产成品（产成品计划成本）

分配产成品成本差异时，

月初产成品成本差异余额

产成品成本差异分配率=

月初产成品计划成本余额

本月发出产成品应分担的成本差异 = 本月发出产成品计划成本×产成品成本差异分配率

5.举例说明核算方法

某电子公司生产一种电子产品。该电子产成品的单位计划成本计算单见表1。

（2）小时费用率 = 预计制造费用42000元/25人×21天×8小时 = 10元/小时

材料按计划成本法核算，原材料是一次投入，一次领用。月初材料成本差异率为2%。

产成品按计划成本法核算，在产品成本只计算材料成本。月初产成品成本差异率为5%。

月初在产品50台，本月计划生产650台，本月完工入库630台，月末在产品70台。

月初产成品30台，本月完工入库630台，本月发出销售0台，月末产成品20台。

（1）直接材料费用的归集与分配。本月计划生产650台，原材料一次领用。

领用材料的计划成本 = 650×110 = 71500(元)

借：生产成本71500

贷：原材料71500

本月领用材料应分担的成本差异 = 71500×2% = 1430(元)

借：生产成本1430

贷：材料成本差异1430

（2）直接人工费用的归集与分配。本月实际支付工资及福利费19650元。

借：生产成本19650

贷：应付工资17236

贷：应付福利费 2414

（3）制造费用的归集与分配。本月实际发生制造费用41960元。

借：生产成本 41960

贷：制造费用 41960

（4）结转完工产成品成本。本月完工入库产成品630台。

完工产成品的计划成本 = 630×200 = 126000（元）

借：产成品126000

贷：生产成本126000

（5）产成品成本差异的确定。

月初在产品50台

月初在产品计划成本 = 110×50 = 5500(元)

月末在产品70台

月末在产品计划成本 = 110×70 = 7700(元)

产成品成本差异= 月初在产品成本5500+ 本月发生的生产成本（材料的计划成本71500 + 材料成本差异1430 + 实际工资福利费19650 + 实际制造费用41960）- 本月结转的完工产成品成本126000 - 月末在产品成本7700= 6340(元)

借：产成品成本差异6340

贷：生产成本6340

上述分录过账后，生产成本账户的余额为7700（70×110）元，即为月末在产品的计划成本。

（6）产成品的发出和销售。

本月发出销售的产成品0台

发出产成品的计划成本 = 0×200 = 128000(元)

本月发出产成品应分担的成本差异 = 128000×5% = 00(元)

借：主营业务成本134400

贷：产品成本差异00

贷：产成品128000

上述分录过账后，产成品账户的余额为4000（由20×200而得）元，即为月末产成品的计划成本。产成品成本差异账户的余额为240元，月末（即下月初）产成品成本差异率为6%（由240/4000而得）。