14 项内容全面剖析： 建筑公司挂靠工程的会计核算及其依照
2017-10-24
一、会计核算的原则
建筑公司挂靠业务的会计核算的原则是：
（ 1）以被挂靠方为会计核算主体， 不可以以挂靠方为会计核算主体。
（ 2）将挂靠方当作是被挂靠方的一个项目部。二、详细的会计核算流程
建筑公司挂靠工程的会计核算（以被挂靠方为建筑公司一般纳税人为例）详细剖析以下：
第一，被挂靠方项目部专属账户收到挂靠方存入的购置建筑资料，特别是购置主材和设施垫资款时：借：银行存款 -（项目部专属账户名称）
贷：其余对付款 -（挂靠人名字）
特别提示： 财税 2016 36 的第十四条以下情况视同销售服务、无形财产或许不动产：（一）单位或许个体工商户向其余单位或许个人无偿供给服务，但用于公益事业或许以社会民众为对象的除外。依据以上税收政策规定，自然人无息借钱给公司不视同销售，不缴
建筑企业挂靠方的关于会计处理
纳利息的增值税。所以，挂靠人将垫资存入项目部专属账户，能够无利息的借钱，不征收增值税。
第二，被挂靠方收到业主预支工程款时的账务办理如
下 :
《纳税人跨县（市、区）供给建筑服务增值税征收管
理暂行方法》（国家税务总局通告2016 年第 17 号）
第四条纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，依照以
下规定预缴税款：
1、一般纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，合用一般计税方法计税的，以获得的所有价款和价外花费扣除支付的分包款后的余额，依照 2％的预征率计算应预缴税款。
2、一般纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，选择合用简略计税方法计税的，以获得的所有价款和价外费
用扣除支付的分包款后的余额，依照 3% 的征收率计算应预缴税款。
3、小规模纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，以获得的所有价款和价外花费扣除支付的分包款后的余额，依照 3% 的征收率计算应预缴税款。
国家税务总局通告 2016 年第 17 号第五条纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，依照以下公式计算应预缴税款：
建筑企业挂靠方的关于会计处理
1、合用一般计税方法计税的， 应预缴税款 =(所有价款和价外花费 -支付的分包款 ) ÷(1+11%)× 2% 。
2、合用简略计税方法计税的， 应预缴税款 =(所有价款和价外花费 -支付的分包款 ) ÷(1+3%)×3% 。
纳税人获得的所有价款和价外花费扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时持续扣除。纳税人应依照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。
国家税务总局通告 2016 年第 17 号第七条和国家税务总局通告 2016 年第 53 号第八条第（三）项，纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：
（一）与发包方签署的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；
（二）与分包方签署的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；
（三）从分包方获得的发票复印件 （加盖纳税人公章）。依据国家税务总局通告 2016 年第 17 号第六条的规定，假如被挂靠方是总承包方，并且发生疏包时，被挂靠方从分包方获得的 2016 年 5 月 1 往后开具的增值税
建筑企业挂靠方的关于会计处理
发票，备注栏一定注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。
国家税务总局通告 2016 年第 17 号第十二条纳税人跨县（市、区）供给建筑服务，依照本方法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应该预缴之月起超出 6 个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定进行办理。
依据《财政部国家税务总局对于纳税人异地预缴增值税有关城市保护建设税和教育费附带政策问题的通知》（财税〔 2016 〕 74 号）第一条的规定，建筑公司跨地域供给建筑服务应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依照，并按预缴增值税所在地的城市保护建设税合用税率和教育费附带征收率就地计算缴纳城市保护建设税和教育费附带。
所以，依据以上政策规定，被挂靠方在建筑公司在工程所在地国税局预交增值税时，挂靠方先垫资以被挂靠方的名义在工程所在地国税局预交增值税，并依据预交的增值税作为计税依照计算城市保护建设税及附带，在工程所在地地税局申报缴纳。挂靠方凭工程所在地国税
局
预
交
税
款
凭
据
，
和
工
程
所
地
地
税
局
缴
纳
的
建筑企业挂靠方的关于会计处理
附带税费凭据，回被挂靠方财务部进行报销。被挂靠方的账务办理以下：
（1）预缴增值税时的账务办理
借：应交税费——预交增值税 [一般计税时：应预缴税
款 =预收账款÷(1+11%)×2% ；简略计税时：应预缴税
款 =预收账款÷(1+3%)×3%]
贷：内部来往 —— 挂靠人名字
（ 2）挂靠人贷缴纳城市保护建设税及附带时的账务处
理
借：税金及附带
贷：内部来往 —— 挂靠人名字
（ 3）挂靠人凭预缴税款凭据回被挂靠方财务部报销时：借:内部来往——挂靠人名字
贷：银行存款 /库存现金被挂靠方月未结转时：
借：应交税费 —— 未交增值税贷：应交税费 —— 预交增值税
第三，以被挂靠方名义采买建筑资料时，被挂靠方的账务办理：
被挂靠方的财务部一定审查挂靠方以被挂靠方名义与资料或设施供给商签署的采买合同（该采买合同一定是被挂靠方存案的并且用被挂
靠
方
一
致
版
本
格
式
的
采
建筑企业挂靠方的关于会计处理
购合同）、被挂靠方账户付给供给商的资本付款凭据、挂靠项目所在工地经挂靠方和供给商两方署名的验货确认清单和增值税专用发票四者都无误的状况下，依据财会 [2016]22 号文件的规定，账务办理以下：
（ 1）当从一般纳税人供给商采买资料， 获取增值税专用发票，没有进行网上认证的状况下。
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）应交税费 —— 待认证进项税额
贷：银行存款 /对付账款 /对付单据
（ 2）当获取的增值税专用发票进行认证后， 账务办理以下：
借：应交税费 —— 应交增值税（进项税）贷：应交税费 —— 待认证进项税额
（ 3）当从小规模纳税人供给商采买资料， 获取增值税一般发票时
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）贷：银行存款 /对付账款 /对付单据
（ 4）假如被挂靠方与发包方承包的建筑施工合同签署的是甲供材合同，并且合同中商定被挂靠方（总承包方）选择简略计
税方法计算增值税的状况下。依照税法例定，采买建筑资料只好获取增值一般发票，而不可以获取增值税专用发票。
建筑企业挂靠方的关于会计处理
假如采买建筑资料只好获取增值一般发票，则被挂靠方的账务以下：
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）
贷：银行存款 /对付账款 /对付单据
假如采买建筑资料只好获取增值一般发票，而恰好获取增值税专用发票，还没有网上认证时，则被挂靠方的账务以下：
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）
应交税费 —— 待认证进项税额
贷：银行存款 /对付账款 /对付单据经过认证后的账务办理 :
借：应交税费——应交增值税（进项税额 )
贷：应交税费 —— 待认证进项税额
财会 [2016]22 号文件第二条第 进项税额不得抵扣的账务办理。 一般纳税人购进货物、
加工维修修配劳务、服务、无形财产或不动产，用于
简略计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利
或个人花费等，其进项税额依照现行增值税制度规定
不得从销项税额中抵扣的，获得增值税专用发票时，
应借记有关成本花费或财产科目，借记 “应交税费 ——
待认证进项税额 ”科目，贷记 “银行存款 ”、“对付账款 ”等科目，经税务机关认证2 款规定：采买等业务
后，应借记有关成本花费或
建筑企业挂靠方的关于会计处理
财产科目，贷记“应交税费 ——应交增值税 (进项税额转出 ) ”科目。
鉴于此规定，该被挂靠方选择简略计税方法的项目获取的增值税专用发票进行认证后，将增值税进项税额进行转出办理，账务办理以下：
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）
贷：应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）第四、以被挂靠方名义采买建筑资料时，资料等已查收且已经付款但还没有获得增值税扣税凭据，被挂靠方的账务办理：
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）
应交税费 —— 待认证进项税额（按将来可抵扣的增值税额）
贷：银行存款
待获得有关增值税扣税凭据并经认证后，
借：应交税费——应交增值税（进项税额 )
贷：应交税费 —— 待认证进项税额
第五、以被挂靠方名义采买建筑资料时，资料等已查收但还没有获得增值税扣税凭据并未付款的，被挂靠方的账务办理：
财会 [2016]22 号文件第二条第 4 款规定：货物等已查收入库但还没有获得增值税扣税凭据的账务办理。一般
建筑企业挂靠方的关于会计处理
纳税人购进的货物等已抵达并查收入库，但还没有收到
增值税扣税凭据并未付款的，应在月底按货物清单或
有关合同协议上的价钱暂估入账，不需要将增值税的
进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账
金额，待获得有关增值税扣税凭据并经认证后，按应
计入有关成本花费或财产的金额，借记“原资料 ”、“库
存商品 ”、 “固定财产 ”、 “无形财产 ”等科目，按可抵扣
的增值税额，借记“应交税费 ——应交增值税 (进项税
额 ) ”科目，按对付金额，贷记 “对付账款 ”等科目。鉴于此规定，被挂靠方的账务办理以下：
（1）在月底按货物清单或有关合同协议上的价钱暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）贷：对付账款 /对付单据
（2）下月初，用红字冲销原暂估入账金额， 待获得有关增值税扣税凭据并经认证后。
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）（红字）贷：对付账款 /对付单据（红字）
同时蓝字：
借：工程施工 —— 合同成本（资料花费）应交税费——应交增值税（进项税额 )
贷：银行存款 /对付账款 /对付单据
建筑企业挂靠方的关于会计处理
第六，每个月给自然人挂靠方计提薪资和社会保险花费时：
（ 1）预提自然人挂靠人薪资、 社会保险和代扣的个税
不时
借：工程施工 —— 合同成本（自然人挂靠方薪资）贷：对付员工薪酬 —— 自然人挂靠方税后薪资其余对付款 —— 对付自然人挂靠方社会保险费应交税费 —— 应代扣自然人挂靠方个人所得税
（ 2）将自然人挂靠人的税后薪资结转到“其余对付款 ”时:
借：对付员工薪酬 —— 自然人挂靠方税后薪资贷：其余对付款 —— 自然人挂靠方税后薪资
特别提示：因为自然人挂靠人的薪资和社会保险花费
是要作为此后挂靠方实现的工程收益中扣除的， 所以，先期不给自然人挂靠人发薪资，不过在会计长进行计提，每个月代扣代缴个人所得税，同时将税后薪资结转
到“其余对付款 —— 自然人挂靠方税后薪资 ”会计科目。等到提收益时，能够将多月薪资一次性发放，不再扣
缴个人所得税。可是一定在每年公司所得税汇算清缴年度的 5 月 31 日前发放给自然人挂靠方，不然，依据国税函 [2009]3 号文件的规定，自然人挂靠方的薪资成本不可以够在被挂靠方的公司所得税行进行扣除。
建筑企业挂靠方的关于会计处理
（ 3）当被挂靠方给自然人挂靠方支付未发的税后薪资时：
借：其余对付款 —— 自然人挂靠方税后薪资贷：银行存款
第七、被挂靠方向劳务分包方支付劳务款的账务办理被挂靠方对劳务分包人的劳务进度款支付分两次进行，第一次支付的金额为劳务进度结算款的 80% 。节余的
20% 支付时间为第一次支付款到账后，劳务分包人首
先用于支付所有农民工薪资，被挂靠方收到劳务分包
人供给经农民工自己署名加按手印并由劳务分包方负
责人署名的薪资发放表或银行代发农民工薪资清单的
复印件和农民工身份证复印件给被挂靠方后，并由挂
靠方管理人员在工程项目所在地工区醒目处张贴公示，
5 往后未接就任何投诉之日。若接到投诉劳务分包方拖欠农民工薪资或假造薪资表等造成对农民工不利行为，被挂靠方有
权暂停对劳务分包方的任何支付，直接扣除劳务分包方的工程款向农民工支付薪资。
被挂靠方向劳务分包方支付劳务款时，一定依靠劳务分包方与被挂靠方劳务进度结算确认单、开具合法合规的增值税专用发票进行付款，账务办理以下：
借：工程施工 —— 合同成本（人工花费）贷：银行存款
建筑企业挂靠方的关于会计处理
第八、以被挂靠方名义与业主工程结算时的账务办理以下 :
财政部会计司对于《增值税会计办理规定》有关问题的解读第三条 “对于公司供给建筑服务确认销项税额的时点 ”规定公司供给建筑服务， 在向业主办理工程价款结算时，借记 “应收账款 ”等科目，贷记 “工程结算 ” 科目，贷记 “应交税费 —— 应交增值税（销项税额） ” 等科目，公司向业主办理工程价款结算的时点早于增
值税纳税义务发生的时点的， 应贷记 “应交税费 —— 待转销项税额 ”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费 —— 应交增值税（销项税额） ”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于公司向业主办理工程价
款结算的，应借记 “银行存款 ”等科目， 贷记 “预收账款 ” 和“应交税费 —— 应交增值税（销项税额） ”等科目。鉴于以上政策依照，挂靠方以被挂靠方的名义与发包方进行工程进度结算是时的账务办理以下：
借：银行存款
应收账款
预收账款 (收到业主预支款 /(1+11%)
贷:工程结算 [与业主结算的工程款 /(1+11%)]
应交税费 ------- 应交增值税 (销项税 )[(工程结算收到工
程款部分） /(1+11%) 11%]
×建筑企业挂靠方的关于会计处理
应交税费——待转销项税额 (工程结算未收到工程款部分）） /(1+11%)×11%]
当业主拖欠的工程款收到时：
借：应交税费——待转销项税额 (工程结算未收到工程款部分）） /(1+11%) ×11%]
贷 :应交税费 ------- 应交增值税 (销项税 )[(工程结算未收到工程款部分 )]
第九，工程收入、成本确认与计量
依照《公司会计准则第 15 号-建筑合同》（以下简称“建筑合同准则 ”），应依据竣工百分比法确认合同收入和合同花费。竣工百分比法，是指依据合同竣工进度确认收入与花费的方法。 “营改增 ”后，应以不含税的合同收入及合同花费，计算竣工百分比，进行收入、成本确实认。
借：主营业务成本
工程施工 -合同毛利
贷：主营业务收入
借 :工程结算贷:工程施工
第十、月底结账时：一般纳税人的被挂靠方月度终了从“应交增值税 ”或 “预缴增值税 ”明细科目转入当月应
建筑企业挂靠方的关于会计处理
交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月缴纳从前时期未交的增值税额。
（1）转出当月应交未交增值税
借：应交税费 —应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费 —未交增值税
（ 2）转出当月多交的增值税借：应交税费 —未交增值税
贷：应交税费 —应交增值税（转出多交增值税）
（ 3）公司月底将预缴增值税转入未交增值税借：应交税费 —未交增值税
贷：应交税费 —预交增值税
（ 4）实质缴纳从前时期未交的增值税借：应交税费 —未交增值税
贷：银行存款
第十一、挂靠方在工程项目所在地依照 0.2% 预缴公司所得税时，依靠有关缴税凭据回被挂靠方报销时：
借：所得税花费
贷：内部来往 (其余对付款 )——（挂靠人名字）第十二、当工程竣工结算，收到发包方的工程款时，被挂靠方送还挂靠方垫的采买资料款和缴纳的税费资本时：
借：内部来往（其余对付款） -（挂靠人名字）
建筑企业挂靠方的关于会计处理
贷：银行存款 -（项目部专属账户名称）
第十三、被挂靠方在被挂靠方所在地税局申报缴纳的增值税及附带税费时的账务办理借：税金及附带
贷：银行存款
第十四，将估计挂靠人应分享的工程项目节余收益节余的收益减掉本项目应肩负的应交增值税税额。即被挂靠方应给挂靠人的本项目节余资本均匀派到工程估计竣工的每年度，依照年关奖的方法扣缴个人所得税后给自然人挂靠方时的账务办理：
工程竣工最后结算时， 算出公司所得税税后工程收益。公司所得税税后工程收益 =工程结算收入（账上主营业务收入） -主营业务成本 -工程项目时期花费 -公司所得税花费 -税金及附带
挂靠人应分享的工程项目节余收益 = 公司所得税税后工程收益 -被挂靠人的管理花费
被挂靠方应给挂靠人的本项目节余资本 =挂靠人应分享的工程项目节余收益 -本项目应肩负的应交增值税税额
借：工程施工 —— 自然人挂靠方年关奖
贷：对付员工薪酬 —— 自然人挂靠方年关奖税后薪资应交税费 —— 应代扣自然人挂靠方个人所得税
建筑企业挂靠方的关于会计处理
此外，根绝包工头或项目经理接触民工薪资现金的措
施，即建筑公司工地上民工的薪资一定由被挂靠方统
一给民工在银行开设薪资卡，由被挂靠方财务部一致
经过民工薪资卡向工地民工发下班资。
建筑企业挂靠方的关于会计处理
富不贵只好是土豪，你能够一夜暴富，可是贵气却需要三代以上的培育。孔子说“富而不骄，莫若富而好礼。” 现在我们不缺
建筑企业挂靠方的关于会计处理
土豪，可是我们缺乏贵族。
尊贵是大庇天下寒士俱欢颜的英气与悲悯之怀，尊贵是位卑未敢忘忧国的壮志与担当之志尊贵是天生下之忧而忧的责任之心。
精神的财产和尊贵的心里最能养成性格的尊贵，以贵为美，在不知不觉中创建出随和的气氛；以贵为高，在耳濡目染中提高我们的素质。以贵为尊，在创建了大批物质财产的同时，精神
也提高一个境地。
一个心灵尊贵的人举手投足间都会流露出优雅的质量，一个道德尊贵的社会街头巷尾都会留露出和睦的温馨，一个时令尊贵的民族必定是让人尊敬跪拜的民族。别让富而不贵成为永远的
痛。
分享一段网上流传着改变心里的风水的方法，让我们的心里尊贵起来：
喜爱付出，福报就愈来愈多；喜爱感恩，顺利就愈来愈多；喜爱助人，贵人就愈来愈多；喜爱满足，快乐就愈来愈多；喜爱躲避，失败就愈来愈多；喜爱分享，朋友就愈来愈多。
喜爱生气，疾病就愈来愈多；喜爱施财，荣华就愈来愈多；喜爱享福，难过就愈来愈多；喜爱学习，智慧就愈来愈多。
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容