我国制造业上市公司内部控制信息披露问题与对策

我国制造业上市公司内部控制信息披 露问题与对策

荫南开大学会计系梅丹南京大学会计系徐颖【摘要】公司内部控制信息披露是 非财务信息披露的重要形式。内部控 制信息披露，能够促进公司加强内部 控制建设，保护投资者利益，提高资 本市场的透明度和资源配置效率。制 造业是我国国民经济的主体。本文从 2012年披露内部控制信息的制造业 上市公司分门别类随机抽取了 150 家样本，通过描述性统计，分析制造 业上市公司内控建设和信息披露现 状，发现问题，探究原因，最后从制度 建设和强化监管两方面提出改进建 议。

【关键词】制造业上市公司内部控制信息披露

信息披露是维系资本市场健康、有 效运行的核心制度安排之一。内部控制 信息披露是对财务信息披露的重要补 充。上市公司披露内部控制信息，可以 向资本市场传递有关公司内控建设和 公司治理结构的重要信号，可以促进公 司管理层不断建立健全良好的内部控 制制度，并有利于监管部门、投资者和 债权人加强对上市公司的外部监督，提 高资本市场的透明度和投资效率，这对 完善我国资本市场和现代公司制度都 具有深远意义。

控制自我评价的审核意见。

2014年《公开发行证券的公 司信息披露编报规则第21号一

年度

内部控制评价报告的一般规定》进一步 明确了内部控制评价报告的内容和结 构_®。若股份有限公司在我国境内公开 发行证券，并在证券交易所上市，则应 当充分披露对投资者投资决策有重大 影响的内部控制信息。此外，规定还明 确了内部控制评价报告的构成要素，要 求上述公司出具有关财务报告内控有 效性的结论，与财务报告相关内控和非 财务报告相关内控的区别，并分别披露 重大和重要的内控缺陷及针对缺陷的 整改情况等。

一、我国上市公司内部控制信 息披露背景

我国上市公司内部控制信息披露 发展历史较短。随着2006年上交所和 深交所颁布内控指引，以及2010—2012 年我国企业内部控制基本规范及配套 指引的发布，我国已经基本建成企业内 部控制规范体系，同时内控信息披露逐 渐由自愿披露转为强制披露。

内部控制信息披露主要包括两方 面内容：一是公司董事会、管理层对外 公布内部控建设、运行情况及是否存在 内控缺陷与不足，具体形式包括内部控 制自我评估报告、落实情况审核报告、 实施工作方案等;二是公司披露的内外 部对内部控制的监督意见。主要包括注 册会计师出具的内部控制审计或鉴证 报告，及公司监事会和董事对内部

二、上市公司内部控制信息披 露研究的样本选择

制造业是当前国民经济的主体。制 造业上市公司数量占我国上市公司数 量的一多半，是我国上市公司的主力 军，影响着我国上市公司整体的竞争 力。本文选择2012年制造业上市公司 的内部控制信息披露作为研究对象。

2012年，所有进行了内部控制信息 披露的制造业上市公司共计1582家， 从中按行业具体门类抽取了 150家公 司作为样本。具体抽样方法和程序是： 先采用分层抽样法确定制造业29个门 类中各个门类应当抽取的公司数量;再 利用Excel中的随机函数对每一分层进

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专家视点

行随机抽取，确定制造业各门类中的具体公司。这种随机抽 样方式能保证样本的代表性和说服力。

本文相关数据主要来自深交所、上交所、巨潮咨询网等 网站公布的上市公司年报和其他公开披露文件。

缺陷认定标准，内控自我评价制度，关于实施《公司内部控制 基本规范》进展情况的报告，2012年度内控规范实施阶段性 工作总结，董事关于聘请内部控制审计机构的意 见，以及中国证券监督管理委员会xx证监局现场检查相关问 题的整改方案等。这些形式各异的报告和总结丰富了内部控 制信息披露的形式和内容，应当予以鼓励，同时加强规范。

伴随着内控基本规范和内控指引的出台，上市公司内控 信息披露逐渐走上标准化和规范化道路，但就2012年制造 业上市公司内控信息披露的统计分析结果来看，仍存在以下问题。

(一）内控相关信息披露的总体情况

1.内部控制的相关信息披露不一。样本公司中，与内部控 制信息披露的相关文件及其披露状况如表1所示。表1与内部控制信息相关的文件及其披露情况

与内部控制信息相关的文件或信息内部控制自我评价报告内部控制落实情况自查表内部控制实施工作方案

董事关于内部控制评价报告的审核意见监事会关于内部控制评价报告的审核意见内部控制鉴证报告内部控制审计报告

第三方证券公司关于控自我评价报告和内控落实情况自查表的核查意见

公司数量1374856714135673

所占比重91.33%32.00%37.33%4.67%9.33%8.67%37.33%48.67%

公司数量

144

1

三、制造业上市公司内部控制信息披露现状分 析

2.内控信息披露缺乏统一的依据。150家样本公司关于 内部控制建设与评价及信息披露的依据标准并不相同，如表 2所示。

表2内部控制建设和内控信息披露依据标准

标准

项目所占比重

内部控制规范和 内部控制指引96.00%

占样本总 占上交所样 体比例6.00%

9

本公司比例17.65%

占样本总 体比例17.33%

26

占深交所样 42.00%本公司比例26.26%

63

上交所内部控制指引

深交所内部控制指引

其他法规

相比于COSO内部控制框架对内部控制评价标准的具体 规定，很长时间我国一直缺乏统一和权威的内部控制评价标 准。我国2010年出台的企业内控基本规范，其条款的操作性 不是很强，并在内部控制评价标准方面没有做出统一而又规 范的规定。其后出台的内控评价指引虽规范了内部控制评价 的报告形式、程序方法、范围内容等，但要求企业根据自己的 情况制定具体评价标准，具有较大随意性，给了企业更多选 择空间。这使得我国上市公司的内部控制评价具体标准也五 花八门，且披露详略不一。如，虽说大多数样本公司均明确声 明了本公司所依据的内部控制评价标准，但仍有少数公司并 未对此做出明确说明。

占比96%的样本公司在内部控制建设与评价和信息披 露中都以内控基本规范和配套指引为依据，同时参考了其他 相关法规等。但有9家公司（占比6%)是以上交所内部控制 指引为参考，26家公司（17.33%)是以深交所内部控制指引为 参考。大量深交所样本上市公司会参考深交所的中小板指 引、内审工作指引、创业板规范运作指引和股票上市规则、上 市公司治理准则以及深交所关于做好上市公司2012年年报 工作的通知，来建立和健全内部控制体系。还有少量公司在 内控信息披露中提及参考萨班斯法案和地方监管机构针对 辖区内的上市公司所发布的做好实施和开展内控规范相关 工作的通知。依据的标准各有差异，可能会降低制造业行业 上市公司内部控制信息的可比性。

(二）内部控制自我评价报告信息披露

1.内部控制自我评价报告披露总体缺乏主动性和自觉性。 作为上市公司内控信息披露的主要也是最重要形式，是否披 露内控自我评价报告成为衡量公司内控信息披露状况的重

财政监督 CAIZHENGJIANDU 2014 10 15

总体来说，相比于财务报告的审计和披露，我国制造业 上市公司内控信息的披露程度和规范性欠缺。虽然150家制 造业上市样本公司都通过各种方式披露了内部控制相关情 况，但只有137家公司（占比91.33%)出具了单独的内部控制 评价报告。在内部控制的建设方面，只有56家公司（占比 37.33%)制定并且披露了《内部控制实施工作方案》，48家公 司（占比32%)对内部控制制度落实情况进行自查并出具了 《内部控制落实情况自查表》。

在内部控制的内部监督方面，出具董事或者监事会 关于内部控制评价报告审核意见的公司仅有21家，合计占 比14%。在内部控制外部监督方面，150家制造业上市样本公 司都聘请了注册会计师审计财务报告并发表审计意见，但只 有69家公司（占比46%)出具了关于内控的审计报告或鉴证 报告。另外，有73家公司（占比48.67%)出具了第三方证券公 司关于《内部控制自我评价报告》和《内部控制规则落实自查 表》的核查意见。这两项均不足一半的比例，显示了我国制造 业上市公司缺乏内部控制的外部监督。

除了以上文件，还有少数样本公司出具过：关于内控缺 陷整改方案和报告，内控评价管理制度，内控专项报告，内控

C AIZHENGJIANDU 专家视点

要指标。样本公司披露内部控制自我评价报告情况如表3 表3内部控制自我评价报告披露情况

是否单独披露项目公司数量

没有内控信息披露的积极性和主动性。

2.内部控制自我评价报告中信息披露的详略程度。强制 性内控披露规定下，各公司内控信息披露的详略程度不同。 以本文单独披露了内部控制自我评价报告的137家样本公 司为分析对象，将其内控披露情况由简到详大概分为4个层 次：（1)“说明”层次。仅仅说明“本公司建立了合理的内部控 制制度，不存在影响财务报告真实性和可靠性的重大缺陷”， 或者“未能按照内部控制基本规范和相关指引保持有效的财 务报告内部控制”，但没有详细披露问题所在。这个层次有2 家公司（占比1.46%冤。（2)“简单披露”层次。简单披露了董事 会声明，内部控制的目标、原则、依据、范围及主要领域的内 部控制评价。这个层次有44家公司（占比32.12%冤。（3)“一般 披露”层次，除(2)中的内容外，还说明了内部控制体系的持 续完善措施和2013年的内部控制建设计划。这个层次有34 家公司（占比24.82%)。（4)“详细披露”层次。较详细地披露了 董事会关于内部控制有效性的声明，公司治理结构，内部控 制评价总体情况、依据、范围、程序方法，内部控制缺陷的分 类认定标准和整改方案实施情况，及内部控制推广深化 的工作方案等。这个层次有57家（占比41.61%)。在这57家 相对详细的披露中，有4家公司还具体披露了内控缺陷的个 数。

虽然表3显示，深市中单独披露内控自我评价报告的公 司比例远高于沪市，但从表4内控信息披露的详略程度来 看，沪市制造业公司详细披露内部控制信息的比重（占比 68.42%冤远高于深市（占比31.31%)。表4内部控制信息披露详略程度

程度

项目

详细披露

披露内部控制缺陷个数

总计沪市深市总计

所占

沪市深市

单独披露内部控制评价报告

深市99137

沪市38

总计13

只在年报中对内部控制情况作出说明

设立了内部控制章节11

未设立内部控制章节2

所占比重91.33%8.67%84.62%15.38%

有137家制造业公司（占比91.33%冤单独披露了 2012年 的内部控制自我评价报告。其中有99家是深市上市公司，38 家是沪市上市公司。因而，在单独披露内控自我评价报告方 面，深市公司优于沪市公司。原因可能在于深市的内部控制 法规比沪市严格，执行力度也更强。尽管沪市内控指引要求 上市公司披露内控自我评估报告及会计师事务所对内控自 我评价的核实评价意见，但仍有1/4左右的沪市样本公司没 有单独披露内控自我评价报告，可能反映沪市的内控法规落 实不够，沪市有必要加强内控信息披露法规的落实和执行力 度。但需要指出和肯定的是，与前几年相比，沪市公司披露内 部控制信息的比例已大大提升，且这部分未公布内控信息的 公司中，有相当一部分正在进行内控制度建设，正在或者已 经制定并公布了详细的内控实施方案，拟披露或已公布了后 续年度的内部控制评价报告。

另有13家公司（占比8.67%_)只在年报中对内部控制建 设情况进行了说明，全部为沪市主板公司。这13家公司中有 11家公司是在年报中单独设立了 “内部控制”章节进行信息 披露，还有2家公司仅是在年报中分散位置提及“内部控 制”。在年报中的披露通常偏简单，没有详细披露内部控制制 度执行情况、内控缺陷以及整改措施等。

此外，样本中个别公司并非以内控自我评价报告作为与 内控有关的单独信息披露的文件标题。如大北农公司（股票 代码002385)是以《关于内部控制有关事项的说明》作为内控 自我评价的披露形式。这在一定程度上易与其他文件混淆， 给投资者查找信息带来诸多不便。

在我国当前内部控制强制性披露规则约束下，仍有少部 分制造业上市公司未按规定单独披露内控自我评价报告，缺 乏内部控制信息披露的主动性和自觉性。究其原因，可以用 成本效益原则来解释。公司如果认为建立健全内部控制制 度、对内部控制进行评价、聘请注册会计师审计内控有效性， 所发生的成本大于由此而获得的收益，不符合经济效益原 则，公司就缺乏完善内控的动力。由于内控建设是一项系统 而长期的工程，经济效益的回收期相对实体投资项目可能更 长，因此对于一些规模较小、流动资金不充裕的公司来说，也 确实缺乏评价和完善内部控制强有力的物质支持，自然也就

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一般披露简单披露说明总计

披露内部控制缺陷认定标准53233038.69%60.53%30.30%

3443024.82%10.53%30.30%

4473732.12%18.42%37.37%

2111.46%2.63%1.01%

13739100%100%100%

公司数量

4312.92%7.%1.01%

比重

按照我国内控评价指引的要求，上市公司内控信息披露 应该包括诸如内控的目标、依据标准、董事会是否进行有效 性评价、监事会是否发表了审核意见等八个方面。但实际中， 上市公司披露内控信息内容参差不齐，有很大的选择性和随 意性。总体来看披露内容都是偏简单，只是大致介绍公司治 理结构、内部控制体系和内部控制评价所依据的原则和程 序。以内部控制缺陷的披露为例，即使是属于“详细披露”层 次的公司中，也仅有53家公司披露了内部控制缺陷的认定 标准和整改情况，且这部分公司所披露的内控缺陷认定标准 事实上几乎都是理论上和普遍化的缺陷认定标准，而非结合

专家视点

本公司内部控制建设和运行实际情况，制定具体和有针对性 的认定标准。涉及到整改情况时，也往往只是几句话的概括， 很少详细披露整改具体计划和过程。少数(4家)样本公司披 露了本年度内部控制缺陷的具体个数，且披露的缺陷均为一 般缺陷，多与财务报告相关，相对而言此类缺陷对内控执行 有效性的影响甚微。

我国上市公司这种内控信息披露的模式化、形式化和表 面化现象可以用信号传递理论来理解。只有经营业绩好的公 司才有动力去披露有关公司经营的高品质信号，诸如良好的 内部控制与经营业绩和较强的风险防范能力，以期增强投资 者信心，降低资本成本，提升公司价值；而经营业绩差、风险 防范能力低的公司更倾向隐瞒其在内控方面的不足。我国现 代公司制度建立时间短，大多数制造业上市公司出于稳健因 素考量，为避免信息披露可能带来的不利影响，选择尽量少 披露，或有选择地披露对本公司有利的内控信息而隐瞒那些 不想被公众知晓的内控信息，整体呈现一种缺乏披露动力的 状态。

(三）内部控制的内部和外部监督意见披露

1.内部控制的内部监督意见披露。内部控制的内部监督 意见主要指董事会、董事、监事会对内控自我评价的审 核意见。本文150家制造业样本公司都以董事会作为内部控 制责任主体，由董事会发布内控自我评价报告。所不同的是 在于是否单独出具董事和监事会对于内控自我评价报 告的核实意见。

在当前公司治理结构与内部控制的关系中，董事会是内 部控制建设、执行和自查的主体，同时监事会和董事应 发挥有效的监督作用，具体体现为对内控自我评价报告发表 的审核意见。上交所内控指引没有明确和强制要求监事会或 者董事发表关于内控自我评价报告的意见，而深交 所则有此项要求。因此51家沪市样本公司中只有1家单独 披露有董事对内部控制自我评价的意见。而99家深市 样本公司中有6家公司披露了董事对内部控制自我评 价的意见，有14家公司披露了监事会对内部控制自我评价 的意见，其中有4家公司同时披露了董事和监事会对内 控自我评价报告的意见，如表5所示。深交所公司披露比例 并不高，可能反映深交所要求的落实问题。对自觉出具独董 和监事会意见的深市公司，其意见中披露的内容也偏于形式 化，大多只是简单描述公司内控建设情况，并认为内部控制 自我评价符合公司内部控制的实际情况，缺失实质性的建设 意见。

表5单独出具董事和监事会对内控自我评价的审核意见

主体

项目公司数量所占比重

上交所深交所

6.06%

总计上交所深交所总计

1

6

出具董事对内部控制 7自我评价的意见

出具监事会对内部控制自 14我评价的意见

同时出具独董和监事会对 4内部控制自我评价的意见

4.67%1.96%

0149.33%'0.00%■14.14%

042.67%'0.00%4.04%

其原因可能还在于我国监事会制度和董事制度不 完善。监事会缺乏性，缺少必要的监督权力和监督能力， 受制于管理层，不能切实履行实际的监督责任。而董事 规模较小，大多由第一大股东提名，其选举也会受到制约，基 本上代表某些股东的利益，难以在重大决策上保持性。 当监事会和董事的设置流于形式，甚至沦为一种摆设， 也就难以发挥对内部控制的监督作用。

2.内部控制的外部监督意见披露。内部控制的外部监督 意见主要指由外部的第三方一

注册会计师对内部控

制有效性出具的内部控制审计报告或鉴证报告。两者都是上 市公司内控信息披露的重要渠道，但两者在深度和广度上有 较大区别:①从依据上看，只有依据内控基本规范出具的才 可被称为内控审计报告;而内控鉴证报告的依据为其他鉴证 业务准则和内控审核指导意见，其要求相对宽松。前者的规 范性和标准性更强。②从内容上看，内控审计报告不仅要对 与财务报告相关的内控有效性发表审计意见，还要对与非财 务报告相关的重要控制活动中的重大缺陷发表审计意见，涵 盖公司治理结构、内部控制体系建设情况、缺陷评价标准和 认定等内容，详细程度高，范围广;而内控鉴证报告只要求对 与财务报告相关的内控建设与运行情况发表意见，详细程度 相对低，范围相对窄。③从注册会计师的意见来看，不允许保 留意见的内控审计报告，只要存在与财务报告内控相关的重 大缺陷，审计意见就应当是否定的；而内控鉴证报告则没有 这项规定，可以被出具保留意见。本样本中仅大北农的内控 审计报告被出具否定意见。

内控基本规范要求上市的主板公司披露内控审计报告， 对中小板和创业板公司则无此要求。而深交所内控指引要求 中小板公司每两年出具一次内控审计报告，创业板公司每两 年出具一次内控鉴证报告。如表6所示，样本中主板公司披 露的都是内部控制审计报告，而创业板公司在无硬性要求情 况下，披露的都是程序相对简单的内控鉴证报告。

表6不同板块制造业上市公司披露内部控制审计报告和内

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C AIZHENGJIANDU 专家视点

部控制鉴证报告情况

板块

报告类型

内部控制审计报告内部控制鉴证报告合计

10919

044.

46046

561369

37.33%8.67%46.00%

中小板创业板

主板合计

比例

控制自我评价，使外部信息使用者能更准确判断公司是否存 在内控缺陷及缺陷的重大程度，也便于外部监管机构对上市 公司的财务信息和非财务信息的监管。

3.明确董事会、监事会、董事在内部控制自我评价和 监督中的责任。我国企业内控基本规范和配套指引中并没有 规范内控评价的主体和其他相关责任方。建议相关部门应明 确内部控制信息披露的责任主体，同时规定董事和监事 会在内控规划、建设、完善、自我评价及信息披露方面应当承 担的建议监督责任，不断强化各方积极主动履责的意识。这 也有赖于不断完善监事会和董事制度，增强监事会和独 立董事的性和监督意识。

(二)建立健全内部控制信息披露的监管体系1.

建立健全内部控制信息披露的内部监管体系。建立健

合计只有69家公司（占比46%)披露了内部控制审计或 鉴证报告。作为外部监督的重要方式，注册会计师所出具的 内控审计和鉴证报告是保证内控信息真实性的重要依据，但 目前我国部分上市公司还缺乏充分动力去聘请注册会计师 对内控有效性进行审计。这一方面与制度有关，非强制性规 定或缺乏规范的内部控制审计要求使得公司选择不审计或 简化的内控审计流程;另一方面与公司对此项工作的不重视 有关。

全内控信息披露的内部监管体系能从源头上改善内控信息 披露的质量，这包括健全公司治理结构以及加强内部审计。

良好的公司治理结构是建立完善内控的基础和前提。建 立公司治理和内部控制间的良性关系，不仅能优化公司治理

四、完善我国制造业上市公司内部控制信息披 露的建议

(—)加强内部控制信息披露的制度建设1.

结构，还能提高内部控制的效率效果。这包括建立“三权分 进一步落实强制披露内部控制信息的。虽然我国 立”的内部制衡机制，保证经营权、控制权和所有权相互监 内部控制指引强制要求境内上市公司披露内控评价信息，但 现实情况不容乐观，不披露的现象仍然存在。因此，相关部门 应进一步落实强制要求所有境内上市公司披露内部控制信 息的。部门、、交易所应加强合作，统计没有 披露内控信息的公司，分析没有披露的原因，为那些正处于 内控建设期的公司给予指导，督促其在财务报告年度内 尽快按要求完成内控建设并信息披露;对于仅在年报中简单 说明内控情况的公司，督促其披露内控自我评价报告，尤其 是沪市应当加强相应的监督整改措施。

2.

督、相互制衡;保证监事会的话语权和监督权;完善董事 制度，发挥董事的建言献策和监督作用。

健全的内部审计制度能够监督内控的设计与执行，相应 提升内控信息披露质量。应当理顺内部审计的领导，明 确内审的职责、定位、服务对象和作用，保证内审的性、 专业性和合规性;建立相关的内审人员激励责任机制，从物 质和人力上给内审工作强有力支持。

2.

建立健全内部控制信息披露的外部监管体系。公司的

规范内部控制自我评价报告的披露内容、格式与标准。 盈利性目标和内部结构的复杂性往往导致内部监督达不到

预期效果，此时，来自于部门、交易所以及社会的有效外 部监督可以起到一定弥补作用。

(1)加强部门对上市公司内部控制信息披露的监 管。我国上市公司内控信息披露的实际落实情况不尽如人 意，一个很重要原因在于缺乏对规定落实情况的有效监督， 没有明确违规主体应承担的责任。建议相关部门加强对上市 公司内控信息披露的监管，制定明确的惩罚措施。

(2)加强交易所对上市公司内部控制披露的监管。市场 经济下，对市场的监管也不能也不必面面俱到。上交所 和深交所就需要承担起对上市公司的日常监管责任。两家交 易所应以的统一监管措施为指导，根据本交易所上市 公司特点细化和明确监管措施，并时时关注公司的内控建设 进展和信息披露情况，适当给予指导意见，对违法违规行为

基本规范仅对上市公司内部控制信息披露提出了强制要求， 却没有对披露的内容和格式做出详细规范和统一标准。虽然 上交所、深交所和、财政部都先后出台了一系列通知、 公告来解释内部控制自我评价中应遵循的原则和注意事项， 但这些规定较零散地分布在各地、各交易所及某一专项文件 中，缺乏统一和明确的约束力。在信息披露的名称、内容和格 式方面不够统一和规范，也会使得上市公司按照自己的利益 偏好来进行选择性披露。这不利于投资者查找获取内控信 息，也使得当前本来就缺乏实质性内容的内控信息更加杂 乱，不利于行业公司间比较分析。有关部门应进一步统一内 控信息披露的内容，出台更加完善、操作性更强的内控评价 指标体系和缺陷认定标准，从内控评价的目标、原则、依据、 范围、程序、方法、缺陷情况及整改方案等各方面来规范内部

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会计评论

浅谈村级会计寻租与会计管制

荫衡阳财经工业职业技术学院管晨智

【摘要】会计寻租与会计管制是在相互博弈生，两者始终处在 一种循环交叉、相互依存、相互交替的动态调整过程之中。为了防止 村级会计寻租行为的任意蔓延，主要应从强化监督力度、提高村民监 督意识、增加农村财务信息公开的透明度、畅通维权渠道等方面加强 会计管制。

【关键词】会计寻租会计管制村级会计

一、会计寻租与会计管制的关系

“寻租”一词是由美国的一位经济学教授提出 的，对其内涵的解读众说纷纭，但理论界总体趋向性 的看法是：当权者或当事者利用法规未明确规定的 空档或权利管制的真空，将既有的定量经济财富按 照有利于自己的方向进行分配。

一般来说，会计寻租是指在单位领导的授意或

进行惩处。

(3)加强社会第三方对上市公司内部控制披露的监管。 社会监督是内控信息披露监督的最后一道防线，要充分发挥 注册会计师、授权的证券公司、新闻媒体乃至投资者对上市 公司内部控制信息披露的监督作用。

注册会计师出具的内控审计报告或鉴证报告能在一定 程度上保障内控信息披露的可靠性。除了将内部控制审计规 范化和常态化，也需规范内部控制审计报告的格式和形式， 加强对注册会计师的职业技能培训、职业道德教育和行业监 督，确保其能遵守审计准则等相关规定并切实履行内部控制 审计责任。

授权的证券公司对上市公司内控自我评价报告及内控 落实情况自查表的核查意见能在一定程度上反映内部控制 的有效性。应规范这类机构的监督行为，规定核实意见的内 容和格式，明确受聘核查内部控制的机构应承担的责任。

新闻媒体能对上市公司内控信息披露进行监督，给 违法违规公司施加压力，从无形中督促上市公司完善内 部控制。应确立有利于新闻媒体监督的法律环境，同时明确 新闻媒体在内控信息披露监督方面应承担的道德和法律责 任，确保新闻媒体能实事求是报道，发挥良好的导向作 用。姻

(本文系天津市2012年度哲学社会科学规划课题“内部控制 缺陷信息披露的经济后果研究”〈TJGL 12 -004〉、高校 基本科研业务费专项资金项目〈NKZXB1244〉阶段性研究成

果。）

注释：

①中国证券监督管理委员会.和财政部联合发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号---年度内部控制评价报告的一般规定》|EB/OL|.中国证券监督管理委员 会，2()14|2()14—()4|。

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(本栏目责任编辑：郑洁）

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