“营改增”对企业的影响研究

China Management Informationization

Sep.，2016Vol.19，No.18

“营改增”对企业的影响研究

张玲芝

（长沙通程控股股份有限公司通程山庄酒店，长沙 410116）

［摘 要］随着“营改增”的实施，企业面临的压力也日趋增大。从当前大多“营改增”试点企业发展现状看，其财务数据、税收负担等各方面都有明显变化，要求采取相应的措施，以此保证企业健康有序发展。本文将对企业财务数据与税收负担在“营改增”下的变化进行探讨，并提出企业应对“营改增”的相关建议。［关键词］企业；营改增；纳税人

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.008

［中图分类号］F812.42；F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2016）18-0015-020 引 言

税制改革后，市场经济环境下一直处于增值税、营业税并存状态，其直接导致税收征管中具有较高的成本，且有重复征税问题存在。在此背景下，国家便提出营业税改增值税的措施，其自2012年起逐渐在国内较多省市进行试点。有相关统计发现，在2012年“营改增”试点的12个地区中，减税达到426.3亿元，有效消除传统税制存在的弊端。但需注意由于不同企业发展状况不同，其受到的“营改增”影响程度也极为不同，要求采取相应的改善策略。因此，本文探讨了企业受“营改增”的影响，并提出应对策略，具有十分重要的意义。

1 “营改增”的实施对企业的影响1.1 “营改增”试点企业

对于“营改增”试点企业，“营改增”实施后，其带来的影响首先表现在增值税一般纳税人层面。在未实施“营改增”时，该类企业强调在税基上以营业收入为主，实际缴纳营业税中根据营业税的税率。而实施“营改增”后，现代服务业与交通运输业分别以增值额6％、11％进行纳税。需注意的是，这种纳税方式很容易因固定资产进项税额的调整而受到影响。其次，对于小规模纳税人。未实施“营改增”的情况下，营业税缴纳中以营业额3％～20％为标准，但“营改增”实施后，税率保持不变的情况下，税基减少，其可减轻企业税收负担，减税力度极为明显。1.2 原增值税纳税人

对于原增值税纳税人，在受“营改增”的一般影响也表现在一般纳税人与小规模纳税人方面。其中在一般纳税人方面，“营改增”实施前，采用的仍为传统计税方式，假若其合作企业为“营改增”试点企业，可能因增值税专用发票的获取，减轻税收负担。而“营改增”实施后，企业便需考虑选择试点企业。如合作对象为营业税的纳税人，交易中不会有较大的现金流压力，但合作对象为增值税一般纳税人时，要求有大量流动资金作为保障。另外，在小规模纳税人方面，未实施“营改增”时，以销售额的3％作为纳税额标准。而税改后，尽管税率、税基等不会发生改变，但可能面临增值税发票开具问题，尤其在该类企业与试点企业处于竞争状态的情况下，更易影响企业竞争力。

2 企业财务数据在“营改增”下的变化分析

“营改增”实施前，企业中的营业税税基主要以营业收入为主，而在“营改增”实施后，增值税本身作为价外税，无需纳入到税基中。此时就假定在劳务价格、产品销售价格等不变的情况下，用P表示

［收稿日期］2016-08-02

“营改增”实施前的营业收入，利用i表示增值税税率，这样“营改增”实施后，营业收入将减至P/（1+i）。此时若忽视其他因素，为使收入得以维持，此时的劳务价格或产品销售价格也会进行提升，达到P×（1+i）。这种价格的调整，不仅需对“营改增”影响进行分析，还应对战略布局、营销策略等综合考虑。当前大多企业经营中，涉及较多合同签订问题。“营改增”实施后，合同中的标价、物品价格保持相近，需注意的是合同总价中，有税务价格被囊括其中，这样便造成企业收入下降。再如：企业材料购置，在“营改增”实施前，部分个体供应商为企业开具的发票都不合理。而实施“营改增”后，对发票的开具要求较为严格，此时企业在抵扣中很难利用发票实现，这样部分进项税额无法被抵扣的情况下，容易造成需缴纳的增值税额增多，影响企业整体利润。

3 企业税收负担在“营改增下”的变化分析3.1 税收负担受固定资产购置影响

从会计准则内容中可发现，在当期损益中不考虑计入固定资产的购置，而强调以相应的原则对该部分成本采取计提折旧措施，在成本费用中计入折旧。从当前增值税消费模式看，要求在购置固定资产中，对其进项税额采取一次性抵扣方式。假若企业在一段时间内购置较多固定资产，此时很可能出现进项税额超出销项税额的情况，当期无需缴纳增值税。由此便能发现，税收负担在不同固定资产购置计划下受到的影响极为明显。尤其以有形动产租赁业、交通运输业表现更为突出，若更新固定资产需要的时间越长，对总成本的影响便越为明显，此时需充分考虑到进项税额抵扣问题，企业税收负担受到的影响不容忽视。3.2 税收受成本结构影响

“营改增”实施前，企业缴纳营业税中，税基主要以销售收入为主，而实施“营改增”后，销项税额的计算需以销售收入为依据，将进项税额从销项税额中扣除，便能得到应纳税额。由此可见，“营改增”实施，成本中可扣比例对税率的影响极为明显。以一般纳税人为例，其本身以制造业、服务业及服务制造混合企业为主。在服务制造混合或制造企业中，有较多可进行抵扣的成本，所以“营改增”实施后有利于这些企业成本负担的降低。除此之外，由于营业税金及附加中，计入教育费、城建税等，其也使所得税发生明显改变。以其中服务业为例，增值税率为6％，相比营业税税率有所增长，但由于可利用进项税额对成本费用进行抵扣，所以税收负担有减少。因此，在这些税项变化下，企业税收负担也可能有所改变。4 企业应对“营改增”的相关建议

针对当前“营改增”对企业带来的影响问题，要求企业采取相应的应对措施。首先，企业在风险防范能力上需不断加强。“营改增”

CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION / 15

2016年9月第19卷第18期中国管理信息化

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Sep.，2016Vol.19，No.18

企业预算管理的几个常见问题与改善措施

孔 镔

（中国移动通信集团山东有限公司济南分公司，济南 250012）

［摘 要］企业的预算管理对于企业目标的达成和企业的发展十分重要，本文从企业预算管理的常见问题及其改善措施两个方面展开论述，以期能够对企业的预算管理提供参考。［关键词］预算管理；企业；目标

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.009

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2016）18-0016-021 企业预算管理的常见问题1.1 预算的制定与实际工作脱节

首先是预算制定、分解不合理，与业务脱节。由于企业内部的信息不对称，一些预算的编制者为了自身的利益，利用自己进行预算编制的机会放松预算的标准，主要有两种表现：一种是对工作所需要的资金和资源进行夸大，从而得到更多的预算；另外一种是对企业生产的经济活动进行有意缩小。而针对一些成本预算，部门员工为了能够保证本年度、季度的资金充裕，也会将所需要的成本进行高估，从而导致预算的增加。不管是由于高估还是低估所引起的预算不准确，都会导致预算与实际工作脱节，导致企业出现资源配置不合理的现象。

［收稿日期］2016-08-02

其次，是预算的方法不够与时俱进。目前的预算编制方法有很多，如弹性预算法、增量预算法及作业成本法等，但我国企业在进行预算编制时并没有运用多种方法，而是只采用增量预算编制的方法。随着社会经济的不断发展，单纯运用此种方法可能会存在局限，如果历史预算存在偏差或者市场存在较大的变化，这种预算形式就与实际工作有较大的偏差，从而影响预算指标的可行性，导致预算的制定与实际工作脱节。1.2 预算执行中临时变动较多

在预算的执行中常常出现制定预算时未考虑到的临时事项，导致预算的执行力不佳，这主要有两个方面的原因，一方面是企业内部缺乏预算监督和管理，并没有在预算的制定阶段充分了解各个部门所需资金的多少、在预算的执行中不能够起到监督控制的作用，也不能将执行中临时出现的问题进行通报与灵活调整；另一方面的

实施后，增值税可能由国家、地方共同承担，考虑到地方财政收入问题，国家对于地方增值税分成比例可能提高，这样地方企业中，如房产税、资源税都可能作为主体税，这边要求相关企业提高自身的预见性，为“营改增”的实施做好准备。

其次，企业需在应对“营改增”的计划上不断完善，比如：对于当前试点企业在“营改增”下的策略，应成为企业应对“营改增”的主要经验，或在其他固定资产购置、事前纳税筹划等方面进行强化。同时，企业在“营改增”计划方面，要求对增值税发票等问题充分考虑。无论大规模企业或中小企业，都需强化对营改增的认识，避免“营改增”实施后面临一系列问题，如进项税额抵扣等，以此减轻“营改增”为企业带来的不利影响。

最后，对于试点企业，为减轻“营改增”带来的影响，应注意对财务报表结构的改变给予足够重视，适时对财务分析方法进行调整。由于“营改增”后，企业账务处理、计税方式等都发生一定变化，这样财务报表整体结构也将受到影响。如在营业收入方面，由以往含税转变为增值税扣除，再如营业成本，需采取价税分离方式。因此，企业在分析财务报表中，应对净利润指标变化作出分析，单独列出“营改增”带来的影响，或采取纵向或横向比较财务指标中，剔除“营改增”因素，可使分析结果更为准确。除此之外，企业中的财务会计人员，需在综合素质上不断提高，在具备基础专业知识能力的同时，能够充分理解“营改增”的内涵，企业可通过建立健全相关的培训、奖惩机制，提高人员的综合素质，同时将“营改增”实施后企业的利润获取与人员绩效相挂钩，以此调动人员提升自身素质与工作的积极性。这样，企业在实际应对“营改增”中，财务会计人员

能够为企业各项决策提供相关的建议，对促进企业发展可起到重要的作用。5 结 语

“营改增”实施下的影响问题是当前企业发展需考虑的主要内容。企业实际应对“营改增”时，应正确认识“营改增”的基本内涵，立足于企业在“营改增”实施下所受到的影响，如一般影响、企业财务数据变化、企业税收负担变化等，在此基础上采取相应的应对措施，包括风险防范能力的加强、“营改增”计划的完善及财务分析方法的调整等。这样才能保证企业有效应对“营改增”实施下的影响，利用“营改增”为企业发展带来的优势，推动企业自身的长足发展。

主要参考文献

［1］崔军.“营改增”对电信企业的影响及对策研究［J］.经济问题，2014（8）.［2］蒋明琳，舒辉，林晓伟.“营改增”对交运企业财务绩效的影响［J］.

中国流通经济，2015（3）.

［3］袁从帅，刘晔，王治华，刘睿智.“营改增”对企业投资、研发及劳

动雇佣的影响——基于中国上市公司双重差分模型的分析［J］.中国经济问题，2015（4）.

［4］黄汉勇.论“营改增”对大型建筑施工企业的影响及应对措施［D］.

昆明：云南财经大学，2015.

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沈阳：辽宁大学，2014.

［6］付博华.营改增对企业的影响［J］.江苏商论，2013（15）.

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