制度建设 中国市场２０１０年第５２期（总第６１１期） 基于ＣＯＳＯ框架的我国公立 医院内部控制分析 韩煜 ，陈奕霏 ，王琳 （１．西京医院 院务部，陕西 西安 ７１００３２； ２．石家庄铁道大学 研究生学院，河北 石家庄［摘０５００４３） 要］如何建立完善的内部控制制度，是公立医院管理工作中亟待解决的ｆ－－Ｉ题。本文从内部控制的五要素出发 对我国公立医院内部控制进行了研究与分析，并提出了加强我国公立医院内部控制的具体措施。 ［关键词］公立医院；内部控制；措施 ［中图分类号］Ｆ２７４ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００５—６４３２（２０１０）５２—０１５２—０１ １ 医院内部控制环境 内部控制环境是实施内部控制的基础，内部控制制度 需要在此环境下建立和实施。内部控制环境包括：组织机 制活动以医院的资金管理为重点，进行控制活动的研究与 设计，确保医院内部控制目标得以实现。由于医院资金收 入较单一，借鉴内部控制基本规范的九种内部控制措施， 控制活动设计主要以资金的支出与控制管理作为研究的重 点，分为资金预算管理、资金使用过程管理、决算管理等 三个部分为一体的控制活动体系。 构设置、治理结构、单位文化等。所以要完善我国公立医 院内部控制体系，应该建立一个良好的内部环境，为有效 的内部控制奠定基础。 医院内部组织机构的体系影响到医院的日常经营和医 ４信息与沟通 信息与沟通是实施内部控制的重要条件。医院的内部 信息与沟通是指在执行内部控制时，应及时、准确地收集 与医院经济活动相关的完整信息，并将这些收集到的信息 以恰当的方式在医院内部有关部门之间进行及时传递与沟 通。医院应当通过财务会计资料、经营管理资料、市场调 查、网络媒体及外部有关监管部门等资料的收集来获取各 种与决策和内部控制有关的内外部信息。同时分析与研究 疗卫生的管理。因此我国公立医院应首先改善机构设置， 建立和健全内部治理结构。其治理结构设计的原则为：内 部机构设计科学，权责分配合理，医疗事业运行顺畅，医 疗资金运转高效安全。 先进廉洁的医院文化是一所医院的价值与灵魂。以德 育人、以德行医、以德治院等理念指引着医院的发展方向 和路径。基于内部控制体系下，医院文化不仅是补充制度 刚性与柔性的集合体，也是医院发展的力量源泉。通过医 院文化，形成制约与控制的氛围，实现医院的规范与约束。 这些获取的资料，并及时调整和完善医院内部控制体系， 保证医院经营管理目标的实现。 ２ 医院财务风险评估 风险评估是内部控制的核心。医院风险评估是指及时 辨别、科学分析影响实现医院管理目标的各种不确定因 ５ 监督检查 监督检查是内部控制体系的重要环节。此环节主 要包括对内部控制制度的健全性、执行性、反馈性等 素，及时采取应对措施的过程，是实施内部控制的重要环 节。重点包括目标设定、风险识别、风险管理机制等。 医院的内部风险控制目标是财产物资采购、成本费用 支出、投资基建方面授权和批准方面的协调，实现全方位 进行专项监督检查。公立医院应根据公立医院管理的 特点，设立有效的内部监督体系，监督与评估其内部 控制制度的健全性、有效性、合理性，差错防弊，进 行事前、事中、事后监督，提出有效的改进措施。并 且要加强国家与社会监督的作用，确保内部控制制度 的有效执行。 跟踪，保证医院的资源得到科学、合理的有效使用，防止 贪污与腐败。医院作为拥有自主权力的法人组织，主要存 在以下财务风险：财产物资的安全完整风险、成本费用支 出风险、投资基建风险等。因此，医院管理者要谨慎确定 所设定的高风险目标。 鉴于我国内部控制理论尚未成熟，内部控制制度尚需 完善与健全，我国公立医院应该长期性改善内部控制的环 境，创建健康的医院文化，积极实践探索，构建出具有中 国式的医院内部控制框架，实现医院“高效、优质、低 耗”的健康发展目标。 ３ 医院内部控制活动 控制活动是内部控制体系的中心环节。公立医院的控 ［硼１５２ ２０１０．１２
