第２０１０年第１１期 商 业 经 济 （总第３６２期） ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．１１，２０１０ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．３６２ ［文章编号】１００９—６０４３（２０１０）１１～００６０—０２ 企业会计政策变更相关问题分析 吴格，张林 （哈尔滨商业大学会计学院，黑龙江哈尔滨１５００２８） 【摘要】当前，我国企业会计政策变更存在的问题主要表现在：会计政策变更不够规范，会计制度、会计准则的灵＇活ＪＩ生 大；相关法律体系不够健全，监管部门的监管不及时，处罚力度不够。我国应进一步完善企业会计制度、会计准则和相关法律 法规体系，建立职责清晰的监管体系，加大监管处罚力度，充分发挥注册会计师的审计监督作用，进一步完善公司治理结构和 企业信息披露制度，为会计政策变更的可操作性、客观性和公正性提供直接依据。 ［关键词】企业会计；会计政策变更；解决对策 ［中图分类号】Ｆ２７５．２ 【文献标识码】Ａ Ｒｅｌｅｖａｎｔ Ｉｓｓｕｅｓ ｏｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｐｏｌｉｃｙ Ｃｈａｎｇｅ ｏｆ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ＷＵＧｅ，ＺＨＡＮＧＬｉｎ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｎｏｗ，ｉｎ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｏｐｌｉｃｙ ｃｈａｎｇｅ ｉｎ Ｃｈｉｎａ，ｔｈｅ ｍａｉｎ ｐｒｏｂｌｅｍｓ ａｒｅｔｈａｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｏｌｉｃｙ ｃｈａｎｇｅ ｉｓ ｎｏｔ ｓｔａｎｄａｒｄ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ ａｎｄ ｓｔｎａｄａｒｄ ｎｏｔ ｆｌｅｘｉｂｌｅ，ｒｅｌｅｖａｎｔ ｌｅｇａｌ ｓｙｓｔｅｍ ｎｏｔ ｐｅｒｆｅｃｔ，ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ ｂｅｈｉｎｄ ｔｉｍｅ，ａｎｄ ｐｕｎｉｓｈｍｅｎｔ ｎｏｔ ｓｔｒｉｃｔ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ。ｗｅ ｓｈｏｕｌｄ ｉｍｐｒｏｖｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ，ｓｔａｎｄａｒｄ，ａｎｄ ｒｅｌａｔｅｄ ｌａｗｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ，ｂｕｉｌｄ ｃｌｅａｒ ａｎｄ ｄｅｆｉｎｉｔｅ ｓ￣ｅｒｖｉｓｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ。 ｉｎｃｒｅａｓｅ ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ ｎａｄ ｐｕｎｉｓｈｍｅｎｔ，ｐ１ａｙ ｔｈｅ ｒｏｌｅ ｏｆ ＣＰＡ，ａｎｄ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ｓｙｓｔｅｍｓ ｆｏ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ ｎａｄ ｉｎｆｏｒｍａｉｔｏｎ ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ ｔｏ ｐｒｏｖｉｄｅ ｏｐｅｒａｂｌｅ，ｏｂｊｅｃｔｉｖｅ，ａｎｄ ｉｍｐａｒｔｉａｌ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ ｆｏｒ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｏｌｉｃｙ ｃｈａｎｇｅ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｏｐｌｉｃｙ ｃｈａｎｇｅ，ｓｔｒａｔｅｇｙ 会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用 更行为仍存在以下几方面的问题： 的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业 １．会计政策变更不够规范，存在很大的主跚陛。除了 对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会 会计政策的行为。企业的经营环境复杂多变，经济业务多 计政策时要变更会计政策外，企业还可以根据生产经营 种多样，随着经营环境的变化，企业需要改变一些经济业 环境的变化和经营目标的要求做出会计政策变更。会计 务的会计处理方法以适应不同的需要。在我国，不同的经 法律、行政法规或国家统一的会计制度允许变更会计政 济业务往往会有多种会计政策可供选择，而企业的会计 策的根本目的是保证为利益相关者提供更可靠、更相关 政策变更大都是多目的性的，这就增加了会计政策变更 的会计信息。但是，生产经营情况是否发生了变化，经营 本身的复杂性，因而我们不能把会计政策变更仅仅看成 目标是否有要求，企业是否掌握了新的信息、积累了更多 是一种简单的会计行为。对会计政策变更能否实施有效 的经验，基本上是由企业管理层自己做出判断，具有很强 的控制和规范，不仅关系到会计信息的质量，而且影响到 的主观色彩，外部信息使用者极少可能了解真实情况。这 整个国民经济的良性发展。 样管理层就可能会从自身利益出发，为了美化企业业绩 一、我国企业会计政策变更存在的问题 来得到更多奖励或者基于扭亏、避免惩罚、收益平滑等目 不同的会计政策会产生不同的会计信息，不同的会 的变更会计政策，而他们所采取的种种措施已经突破了 计信息会导致各利益相关者不同的利益分配结果和投资 会计准则和会计制度的限制，此时，外部的信息使用者无 决策行为，进而影响社会资源的配置。因而，会计政策的 法判断企业的会计政策变更是否合理。 科学合理与否，备受各利益相关者的关注。要保证会计政 ２．会计制度、会计准则的灵活性大，相关法律体系不 策的科学合理性，必须密切关注企业的会计政策变更行 够健全。会计准则、会计制度具有一定的概括性和抽象 为。近年来，尽管我国的市场经济体制不断完善，企业会 性，它们的规范作用并不是具体到每一个细节，针对具体 计政策变更的环境日益成熟，但我国的企业会计政策变 的交易和事项，会计准则允许企业采用不同的会计政策， ［收稿日期Ｊ ２０１０－１０－１８ ［作者简介】昊格（１９８４一），女，哈尔滨商业大学会计学院研究生。研究方向：财务会计理论与方法； 张￣－（１９７０－），哈尔滨商业大学会计学院教授。研究方向：财务会计理论与方法。 一６ｏ一 吴格，张林：企业会计政策变更相关问题分析 如存货计价方法包括发出存货计价和期末存货计价，其 中，发出存货计价方法有先进先出法、移动平均法、加权 息，利用现代信息技术定期公布有关信息资料，减少信息 不对称，为会计政策变更的可操作性、客观性和公正性提 移动平均法和个别认定法，期末存货计价方法有成本与可 变现净值孰低法和历史成本法；核算长期股权投资时，可 以在成本法和权益法之间转换；制造业企业对产品制造成本 供直接依据。 ２．进一步完善企业会计制度、会计准则和相关法律 法规体系。制定会计准则时，要兼顾会计政策的统一性和 灵活性。过分强调统一性会损害会计信息的相关性；过分 强调灵活性，会损害会计信息的可比性。在保证会计信息 相关性的情况下减少备选会计程序，并且尽可能地对每 计算方法的不同选择等，这就给会计人员留有一定的弹性。会 计准则、会计制度的灵活性增加了人为操纵的可能性。 随着市场经济的不断发展，新的经济行为、市场工具 会不断出现，具体会计准则的缺位将给会计政策变更行 为带来很大的弹性，相关人员会利用和滥用会计准则、会 个备选会计程序的应用条件做出具体规定，尤其是对于 收入和费用的确认、计量原则应当明确规范，减少企业利 计政策进行盈余管理。我国的《会计法》、《税法》、《企业会 计制度》等相关法律法规存在不协调的现象，这就增加了 会计政策变更的主观性；另外，它们未对随意变更会计政 策做出严格的限定，企业可以钻法律的空子，利用会计政 策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。 ３．监管部门的监管不及时，处罚力度不够。在我国， 监管主要是政府的一种公共行为，对企业的监管是政府 工作的一个重点，目的是保护利益相关者的利益。但是， 目前我国的各监管部门存在权利重叠、权力界定模糊等 现象，这容易导致存在问题时，出现相互推诿的状况，不 能及时发现及解决问题；企业利用会计政策变更进行盈 余管理的方式大都具有隐蔽性，这也增加了监管部门及 时发现问题的难度。对于发现的违规行为，我国大多采用 行政处罚，赔偿的范围很窄，而且企业逃避处罚的方式很 多，处罚没有产生预期的威慑力。 ４．注册会计师的审计监督作用未能充分发挥。我国 会计师事务所数量多、规模小、比较分散，审计市场处于 供过于求的状态。为了生存和发展，许多会计师事务所较 难保持独立性，甚至不得不降低审计质量，审计市场出现 恶意、无序的竞争；再者，在我国的多种契约关系中，注册 会计师处于弱势地位，许多时候，如果他们提供的审计报 告不符合客户的需求，那么他们很可能被解雇，迫于生 计，他们必须配合企业管理层的需求。 二、我国会计政策变更存在问题的解决对策 １．进一步完善公司治理结构和企业信息披露制 度。公司治理结构对于企业的内部治理非常重要，完善公 司治理结构，以提高公司治理的效率，维护各利益相关者 的利益，保证会计政策变更的公允性。针对我国当前公司 治理与会计政策变更的现状，对于企业的管理层，一方面 要加强制度上对其的约束，进一步限制管理层进行会计 政策变更的权力，严格规范会计政策变更的过程；另一方 面加强对其的激励约束，设立多项业绩评价指标来衡量 管理层的业绩并以此对其进行奖赏；企业也可以通过一 定的措施使管理层的利益和企业的整体利益实现最大程 度的一致性，以此让管理层能更多的站在企业的利益上 考虑问题，例如：给予管理层更多的企业期权。独立董事 和审计委员会要充分发挥他们的监督作用，加强对企业 会计政策变更全过程的监督。 国家法律法规、内外部监督机制要通过各种合理方 式督促企业尽可能全面地披露会计政策变更的相关信 用其进行盈余管理的可能性。 建立有多方利益关系人参加的制定机制，以保证会 计准则、会计制度的科学性、完善性和协调性；会计制度 和会计准则应具有适当的超前性，在符合经济现状的同 时，要适应经济发展的趋势，合理预计可能出现的新情 况。我国《会计法》、《企业会计制度》等相关法律法规应对 随意变更会计政策的行为做出严格的限定，加大投机性 会计政策变更的处罚力度，提高企业的违法成本。 ３．建立职责清晰的监管体系，加大监管处罚力度。建 立职责清晰的监管体系，明晰各监管机构的角色、职责， 改变多头监管的混乱局面。通过立法明确界定各监管部 门之间的权利、义务，实现监管体系内部的良性互动。加 大对会计政策变更中违规事件的查处力度，尽最大可能 降低不当的会计政策变更行为给利益相关者造成的损 失。在给予不当变更行为以行政处罚的同时，要加大违法 主体的民事赔偿责任，严重者要追究其刑事责任。 ４．充分发挥注册会计师的审计监督作用。完善会计 师事务所的聘用和更换机制以保持注册会计师审计的独 立性。建立新的审计委托模式，由交易所、证监会等指定 会计师事务所并支付相关费用，使会计师事务所摆脱与 企业的直接利益关系。注册会计师要建立有效的行业自 律机制，在中国注册会计师协会的有效领导下，充分发挥 地方注协的作用。加大对注册会计师的职业道德教育，提 高其职业素质，建立高素质的注册会计师队伍。加大对注 册会计师造假的处罚力度，提高注册会计师的造假成本。 总之，会计政策变更不单是企业自身的行为。从小的 方面看，关系到投资人、债权人等利益相关者的利益；从 大的方面看，会影响到国民经济的良性发展。我们要站在 全局的角度，从企业长远利益看待企业会计政策变更行 为。我们相信随着资本市场的不断完善，新准则的不断出 台，相关法律法规体系的不断健全，我国的企业会计政策 变更行为会更加真实、公允的反应相关信息，会更好的服 务于经济的发展。 【参考文献】 ［１１财政部会计司编写组．财政部企业会计准则讲解［Ｍ】．北 京：人民出版社，２００８—０９ ［２】张琴，郑少锋，等．上市公司利用会计变更进行盈余管 理的现状及治理对策［Ｊ】．特区经济，２ｏｏ６（３） ［３】汪扬威．上市公司的盈余管理及其治理［Ｄ】．中南民族大 学硕士学位论文，２００８ Ｉ责任编辑：董润萍】 一６１—
