新会计制度下行政事业单位固定资产核算特点分析及处理方法

新会计制度下行政事业单位固定资产核算特点分析及处理方法曾芳 柳州市柳北区胜利街道社区卫生服务中心

摘要：行政事业单位中的固定资产是国有资产的一部分，固定资产是单位各项业务正常开展的重要保障。鉴于此，文章从《固定资产准则》的主要内容入手，针对新会计制度下行政事业单位会计核算的总体特点进行了分析，结合上述两部分内容，介绍了新会计制度下行政事业单位固定资产的处理，希望对相关人员有所帮助。

关键词：新会计制度；行政事业单位；固定资产；核算；处理

对于行政事业单位来说，其所拥有的固定资产为国有资产的一个重要组成部分，可以保障行政事业单位业务的正常开展与运行。近年来，财政部颁布并实施了新会计准则与《会计准则第3号一一固定资产》，这就对行政事业单位固定资产的核算与处理产生了更高的要求。在新会计制度下，行政事业单位应针对新制度的内容进行分析，以提高固定资产核算的正确性，提升单位的管理水平，确保固定资产的保值和增值。

上，指出固定资产需计提的折旧按照用途计入当期费用中。这种折旧方式可以将资产的实际作用反映出来，对成本会计的核算和管理具有推动作用。第三，固定资产的披露。《固定资产准则》中第一次对固定资产的披露需求进行了规定，规定了会计主体要在附注内将和固定资产相关的分类和折旧方式、使用期限和折旧率、已经提足折旧的固定资产名称与数量等状况、固定资产处理的状况、出租出借的固定资产名称与数量等进行披露。通过将固定资产的会计信息全面披露处理，可以让综合财务报告的使用人群对会计主体固定资产的应用状况更为了解，提高固定资产的管理速率。

所以，无法从最后的报表内掌握单位的实际运行成本。而新制度中采用的折旧方式是实提，把折旧费归入到了本期的成本费用中，最后体现在财务报表内，有助于更为真实地体现出单位的实际运营成本，对单位资源的有效管理十分有利。

三、新会计制度下行政事业单位固定资产的处理

(一)取得固定资产

行政事业单位在取得固定资产时，应当按照取得时的实际成本入账，固定资产初始成本的确认应根据不同的取得方式而有所不同：购入、自行建造的固定资产是以支付的价款、相关税费及固定资产交付使用前所发生的可归属于该资产的费用确定。无偿调入、接受捐赠、融资租入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。经过改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、大型修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加减差价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。盘盈的固定资产，其成本按照如下顺序确定：有关凭据注明的金额→评估价值→重置成本→名义金额(人民币1元)。

这里以某行政事业单位为例，其使用银行授权支付方法买进一台设备，普通的单价为140000元，税款24400元，该单位用零余额账户用款额度进行了支付，设备已经过验收。所编制的财务会计分录为：

借：零余额账户用款额度1400元， 贷：财政拨款收入1400元；借：固定资产1400元，

贷：零余额账户用款额度1400元。预算会计分录：

借：资金结存——零余额账户用款额度1400元，

贷：财政拨款预算收入1400元；

二、新会计制度下行政事业单位会计核算的总体特点分析

从总体上来看，新会计制度下，行政事业单位会计核算的特点主要表现在三个方面，分别为：

第一，规定了预算会计与财务会计的平行记账方式。根据新的《会计制度》的规定，实行“双基础”“双功能”“双报告”的模式，预算会计核算的依据主要为收付实现制，而财务会计则以权责发生制为基础。两者之间还要具有一定的衔接，在财务会计的本期盈余和预算结余之间设立等量关系，以更好地协调好财务会计和预算会计之间的关系，提高两者的衔接性。

第二，确定了“3+5”要素的会计核算模式。新《会计制度》明确了财务会计要素为五个，分别为资产、负债、收入、支出和费用，预算会计为三个，分别为预算收入、预算支出和预算结余。这与《企业会计准》在会计要素的划分上有显著区别。

第三，固定资产的折旧是从虚提转变为实提。在过去的制度中使用的是虚提方式来进行固定资产的折旧，单纯会抵消当期的资产基金，不包括到现在的成本费用内，没有办法体现到最后的预算报表内。

一、《固定资产准则》的主要内容

第一，固定资产的确认。新会计制度将会计概念框架体系引进其中，指出了固定资产的确认应必须符合两个条件，即经济收入极大可能归入与价值计量的可靠性。第二，固定资产的计量。新颁布的《固定资产准则》中规定了固定资产的计量属性为重置成本与历史成本两个，选用这两个计量属性的原因为：第一，从我们国家当前创建的会计体系来看，其制定的目的是将的公共受托责任体现出来，而最根本的计量属性—历史成本在这里就比较合适。第二，从固定资产的应用现状来看，其大部分是留作自己使用或社会公共使用，商业使用的情况几乎没有，所以这种情况选择公允价值就不太合适。新准则中针对使用过程中的后续计量问题，主要落脚点在固定资产的折旧方面。新会计制度是在权责发生制的基础

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借：行政支出——财政补助支出1400元，

贷：资金结存——零余额账户用款额度1400元。

(二)固定资产处置环节净损益的会计处理

入50000。

结转固定资产清理净损益：净损益=50000-6000=44000元。借：待处置资产损益——处置净收入44000；

贷：应缴国库款44000。

(三)固定资产折旧的账务处理

通常为年限平均法或工作量法，对操作流程进行了适当的简化，这样就可以大大降低行政事业单位中会计人员的会计核算的工作难度。

四、结束语

综上所述，新《会计制度》的颁布和实施，对行政事业单位的财务核算与管理产生了极大的影响。而固定资产作为国有资产，在行政事业单位中占据着非常重要的地位。在新的形势下，行政事业单位要想做好固定资产的财务核算与财务处理工作，就需要对新《会计制度》的内容进行研究，了解其特点与处理办法。财新《会计制度》中提到，若单位中的固定资产发生转让、售出以及报废等情况，当前收益或损失的计算方式就应为：收入-账面价值-相关税费。以下为固定资产报废的经济业务案例：某行政事业单位在2019年12月，因设备老旧经报批后进行报废处理。报废设备的账面余额为60万元，已经提折旧30万元；报废的残余价值为50000元，已经存到银行；清理时产生了6000元的清理费用，用银行存款支付。根据新《会计制度》中当前收益的计算方式。账务处理为：发生清理费用。

借：待处置资产损益——处置净收入6000；

贷：银行存款6000。取得变价收入：借：银行存款50000；

贷：待处置资产损益——处置净收

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从企业会计准则的角度来讲，对固定资产计提折旧的金额为固定资产的原值减去预计净残值。若此固定资产已经计提减值准备，就应当在上述的基础上继续减去固定资产减值准备累计金额。另外，企业会计准则中规定固定资产折旧办法应参照和固定资产相关的经济效益的预期实现方法。折旧办法主要有双倍余额递减法、年限平均法、年数总和法等。在固定资产计提折旧的账务处理上，即使会计固定资产准则和企业会计准则均应用了“实提”折旧的会计处理方式。然而综合会计核算现有情况，并考虑到会计人员在权责发生制方面的接受程度，在行政事业单位实际实施时对准则中有关会计处理方式进行了简单化。举个例子，固定资产在计算折旧的时候无须思考预计净残值的问题，折旧办法选取比较简单的方法，

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坚决地实施。期间要保证从新制度到旧制度的完美转化，要求行政事业单位务必要对会计人员进行培训，鼓励其自主学习，引进会计核算的计算机软件系统。新的会计制度会对会计核算体系和管理模式进行新的改动，所以需要在这些方面的内容都要进行重点学习，最后再让相关工作人员将二者进行比较；这样相关的工作人员在会计核算过程中要能够找到二者不同的地方，可以掌握到新的核算模式。除此之外还要让单位中大部分的内部相关部门如资产管理、基建、后勤等部门工作人员能够更加清晰的了解工作内容，而且还能够完成相应的工作任务。还有一点，最好是能通过建立员工激励机制，来对会计人员进行考核对新旧制度对比分析的掌握的情况作为指标进行绩效评价对能够完成新旧制度衔接考核的工作人员进行经济和职位等方面的奖励，并且对于无法通过考核或考核成绩不理想的工作人员要进行相应的处罚。

(二)在进行各单位的年度资产清查核实的基础上，应该开展以下工作

附有合理合法的依据，即使不能提供，也必须提供有说服力的证明或说明涉及的债

第一点，要加强的清理和计算统计资产，负债，开支，成本等提供有根据的信息。第二加强核算基本建设会计账务的工作，同样需要及时地将已经交付使用的建设项目变为资产等，遵守规定按时定时去办理基本建设项目竣工财务决算手续，提前对基本建设投资业务纳入单位统一账簿进行会计核算做出准备。第三点，加强对明晰资产占有、使用和维护管理的责任主体，按照规章制度将属于单位的公共基础设施、储备物资、保障性住房等资产包括单位受托管理的资产进行登记入账，确保国有资产信息全面完整。有关行业主管部门要务必加强对单位资产核算工作的监督；各级财政部门要加强对单位资产核算工作的监督检查，对未按照会计制度来进行核算的，都应该按照规章制度来进行处理。

(三)新旧衔接时对来往款的管理必须

权和债务，会计人员无权随意转销，必须有经过法定程序的授权才能处理。要加强和制定出严格地来款项的管理，对来款项要进行专门的清理和管理并且还要进行全方位的分析，不能出一点差错，要在刚发现的时候就要来报批处理进行往来挂账，所以无时无刻都要做出应对出现坏账计提等的相关工作。财参考文献：

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