经营管理 浅议无形资产会计的不确定性 浅议无形资产会计的不确定性 龚君利 （西安市工业技工学校 陕西西安７１００４３） 【摘要】 无形资产作为一种特殊资产，是企业会计的重中之重。本文从无形资产自身属性决定和外在因素诱发两个方面探析无形资 产的不确定性，突出了无形资产会计的风险性。 【关键词】 新无形资产；不确定性 近年采，在国际竞争日趋激烈、知识经济凸现的形势下，无形资产 实属不易；当企业在接受捐赠无形资产Ｂ寸，如果捐赠方没有提供有关凭 具有的超额获利能力和巨大的增值效能在社会财富和经济增长中发挥 据，几乎不可能有同类或类似无形资产活跃市场存在，没有同类或类似 着越来越重要的作用。“无形资产——无量资产”、“无形资产——当今 的活跃市场存在，理论上应以预计未来现金流量的现值作为实际成本， 社会财富和经济增长的主要驱动力”的科学论断已获得普遍认可。同 但是，无论是对未来每～使用期间现金流量的估计还是最终处置产生 时，我们也清楚地看到，由于受无形资产自身基本条件以及外在因素的 的现金流量的估计，以及折现率的选取等均存在较大的困难，加之未来 限制，导致无形资产会计蕴含诸多的不确定性。 现金流量的现值确定又缺乏适当的标准，主观判断程度较高，存在较大 一、无形资产自身属性引发的不确定性 的随意性等问题，将更加大了对接受捐赠的该类无形资产的入账价值 ｌ、无形资产的无形性和依赖性引发的不确定性 的难度。（２）资产的期未计量，现行会计实务中要求企业定期或者至少 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理 每年年末检查各项无形资产预计给企业带来未采经济利益的能力，并 目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产的无形 将企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，确认 性以及对环境和载体的依赖性表现在：无形资产所体现的是一种权力、 为无形资产的减值，计提无形资产减值准备，而对于可收回金额，不论 技术或获得超额利润的综合能力，它没有实物形态，往往必须依附于一 是无形资产的销售净额，还是预期从无形资产的持续使用和使用年限 定的载体而存在或与其他资产相结合而发挥作用，即使相同的无形资 结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值，均是不易确定的，可 产，放在不同的会计主体、不同的会计期间和不同的生产环境其价值也 收回金额不确定性的存在，使得无形资产的减值以及无形资产期末计 不尽相同，并且其价值实现绝大部分是基于企业销售商品、提供劳务给 量不确定性也成为一种必然。 企业带来的经济利益的流入，而非通过无形资产的交易或契约规范实 ３、无形资产的不确定性引发的无形资产会计的不确定性 现。根据经济学对资产的认定，资产是能够给所有者带来货币收入流 无形资产的不确定性表现在：一是为企业带来的超额收益不确定， 量的资源，其货币流可以是以～种显性的方式取得，也可以是以一种较 不论是由于存在无形资产使得商品相关、销量增加或商品价格提高使 显性的方式取得，有些甚至是以一种隐含方式取得的；如果一项资产带 企业产生的超额收益，还是由于拥有无形资产使得企业提高了劳动生 采的货币流是显性的，则该资产为无风险资产，如果～项资产带来的货 产率、降低了产品生产成本而产生的超额收益，还足由于自创无形资产 币流是隐含的，则该资产为风险资产。显而易见，无形资产乃风险资 使得企业节约了租用无形资产的使用费而产生的超额收益，这些超额 产，风险资产为企业带来经济利益或使企业获得超额收益往往具有一 收益往往与销售商品、提供劳务等生产经营活动产生的收益密不可分， 定的不确定性 可能分布在零至很大的区间，并且其价值本身和价值变 由此可见，无形资产的超额收益是否产生以及产生金额的多少，均存在 动的频率和幅度也具有较大的不确定性。在现行会计实务中，企业界 变数。二是经济寿命不确定，无形资产大多源于知识、智能、技术、人 定资产的重要标志是判断资产是否具有“预期会给企业带来经济利益” 才，其经济寿命源于知识技术成果更新换代的速度，除了人为的以法律 的质量特征，而无形资产的无形性和依赖性造就该风险资产的质量特 形式规定其使用年限外，其余的无形资产是无法准确的预计其经济寿 征充满变数，人ｔ＇３ｔ－ｑ无法准确辨认企业销售商品、提供劳务带来的现金 命的，即便是有法定的使用年限，也存在与某无形资产实际经济寿命不 流量，是否属于与之相关的无形资产产生的经济利益的流入，从而增加 符的可能。三是由于无形资产经济寿命的不确定性，它所具有的价值 无形资产会计确认的难度。 的权利或特权会在何时终结或消失也是不易确定，因此将入账的无形 ２、无形资产的独占性和唯一性引发的不确定性 资产价值在有效年限内摊销就带有浓厚的不确定性，这里的“有效年 无形资产的独占性具体表现为：在法律保护下，特定主体的无形资 限”即便是有法律规定的有效年限或相关合同规定的受益年限或现行 产是禁止他人无偿取得和使用的，如专利权、商标权的独占性是显而易 制度规定的不超过１０年的期限，也存在尚未到达该年限之前某项无形 见的；不受法律保护的具有经济性、机密性和动态性的非专利技术等无 资产已不复存在的情况，也存在某项无形资产超过该年限仍在逾期使 形资产，只要特定主体保守秘密，不被外界所知，实际上也是一种独占； 用的可能。所以，无形资产为企业带来超额收益的不确定性和经济寿 至于与特定主体相关、不与特定主体分离的商誉，除非整个企业合并或 命的不确定性，继而使其在有效年限内转移的成本价值、摊余价值以及 转让，否则其他主体是无法取得和使用的，其独占性更是显而易见。无 期末计价等会计记录存在必然的不确定性。 形资产的独占性，意味看无形资产对于特定主体具有意义，只有与特定 二、外在因素以及环境的局限性引发的不确定性 主体或其他资产相结合才能发挥作用，其本身销售和变现的能力也极 ’１、人的知识的相对性和人的有限认知性引发的不确定性 差。无形资产的唯一性表现在：大多数无形资产是科学技术转化的产 随着科学技术的迅猛发展以及知识经济的来临，新的经济业务和 物，其开发、拓展和利用往往是唯一的或全新的，在市场上没有同类或 新的会计事项应运而生，会计工作环境多元化也成为一种必然。会计 类似的参照物，很难将其进行横向比较。无形资产独占性和唯一性意 工作环境的多元化使得依赖会计行为主体职业判断和职业估计的经济 味着企业将无法准确对其进行计量，具体表现在：（１）资产的入账价值， 业务事项巨增，会计判断的复杂性和会计估计的多样性增多。会计行 当企业购入单一无形资产８寸，以实际支付的价款作为入账价值无可非 为主体可以根据企业实际情况选择其中某些程序和方法，也可以根据 议，但是当企业一揽子购入无形资产且无形资产相对价值较大Ｂ寸，理论 实际情况进行相应的变更，即便是相同的经济业务事项，也会因不同的 上应以该无形资产和其他资产公允价值相对比例确定成本，其他资产 执行人的知识的相对性和人的有限认知性而产生“多样化 的会计结 公允价值相对较易确定，而无形资产的公允价值怎样才能做到“公允”， 果。对于科技含量极高、发展变化迅猛的无形资产来说，其产生、发展 《新西部）２ｏｌｏ．０６期 衄 卫 浅议无形资产会计的不确定性 经营管理 ∞ 发生的巨额后续支出不能计入该资产的账面价值。 和变化的频率和幅度都是全新的和不确定的，其受人的知识相对性和 无形资产项目，人的有限认知性的影响更为突出，往往出现旧的无形资产会计问题尚 未完全解决，新的无形资产问题已经出现，如现阶段对于无形资产会计 ３、会计制度的不完全性引发的不确定性 会计发展史表明：会计制度是维护会计秩序乃至社会经济秩序的 会计行为的经济性和社会性决定了其本身需要制度的制约 的基本问题还没有完全解决，又出现如品牌资产、知识资产、市场资产、 重要工具；会计制度制约和规范会计行为的理想状态是制度的完全性。 客户资源和公司关系等新的资产，这些资产有些已经在企业扮演无形 和规范；成为各执行主体自愿执行的且 资产角色，有些甚至为企业创造的超额收益远远大于有形资产，但理论 然而实践证明要能充分兼顾各方利益、界并未对其形成共识。 没有任何缺陷的社会契约几乎是不存在的，即完全性的会计制度几乎 ２、现行的会计制度和无形资产准则的可容许性引发的不确定性 是不可能的，会计制度的不完全，１生总是客观存在的。对于无形资产会 （１）无形资产的确认。现行的会计制度和无形资产准则规定，某个 计制度的不完全性更为明显，由于无形资产内容随着经济环境发展变 项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合 化而变化，受人的有限理性影响，出现对无形资产认知的不全面性和浠 该资产产生的经济利益很可能流入企业和该资产的成本能够可靠地计 后情况，因ＣＬＳＵ定的会计制度呈现不完全性在所难免。会计制度的不 量两个条件。制度和准则的可容许性导致：一是对不在无形资产定义 完全性意味着其作为一种不完全合约，赋予会计行为主体一定的制度 而会计行为主体往往会站在自身利益的角度，对会计政策进行 容许范围内的被排斥在外，如企业的人力资产，因企业通常无法对拥有 选择权，如现行的会计制度和无形资产准则关于无形资产确 支熟练的员工队伍以及对他们进行过培训ｌ所引起的预期未来经济利 错位或逆向选择，益实施足够的控制，不符合无形资产定义而不予确认，出于类似原因的 认、计量等赋予企业选择使用谨慎性原则的权利，而企业可能会根据目 一还有市场资产、客户资源和公司关系等等；二是对于符合无形资产定 身需要，过度使用谨慎性原则或有选择地使用谨慎性原则，这也是引发 义，但不在两个确认条件容许范围内的也被排斥在外，如企业自创的商 无形资产会计不确定性的制度缺陷。 誉因其成本不能够可靠地计量而不予确认。 产的主要计价基础是历史成本，对于外购无形资产以实际支付的价款 作为入账价值，无可非议，而对于其他方式取得的无形资产也采用现行 综上所述，无形资产会计的不确定性不论是由无形资产自然条件 有形资产会计而言，无形资产会计最突出的特征是不确定因素多、风险 （２）无形资产的初始计量。在现行会计制度和会计准则中，无形资 决定的，还是由其他外在因素诱发的，都是客观存在的。所以，相对于 大。因此，作为企业管理中心的会计部门不仅要保证无形资产会计信 完整性、真实性，更重要的是构建无形资产会计风险预警 成本计量、未来现金流量的贴现值计量、分段计量、投入价值计量或产 息的相关性、出价值计量反映的会计信息会更科学和更合理，但制度和准则并未许 控制系统和预报制度，保证无形资产会计信息具有前瞻性和系统性，提 可；对于企业自行开发的无形资产，制度和准则规定，其入账价值应按 高无形资产会计信息科学含量，降低企业无形资产会计风险。 依法取得时发生的注册费、律师费等确定，依法申请取得前发生的研究 与开发费用在发生时确认为当期费用，这种简单的容许法，可能会使与 无形资产形成相关的巨额研究与开发费用不能确认为无形资产，特别 【参考文献】 ［１］ 中华人民共和国财政部制定．企业会计制度．无形资产准则． 是对于一些科技含量较高的无形资产项目也许仅仅将其发生的很少一 相关内容，经济科学出版社，２００３．［２］ 马德林，米元午．无形资产会计研究中的问题与改进．会计 部分费用确认为无形资产。 （３）无形资产的后续支出。在现行会计制度和会计准则中，无形资 研究．２００５．４． 产的后续支出，在发生时确认为当期费用。对于现有无形资产的计量 采用以其成本减去其累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面 价值，不允许企业采用重估价进行计量，这种变化，使得那些非一次简 单投入形成的无形资产和科技含量较高需要后期不断的开发和维护的 ［３］ 王广庆．对我国无形资产准则的一些思考．会计研究，２００４．５． ［４］ 葛家澍，杜兴强．无形资产会计的相关问题．财会通讯， ２００７ ９ （上接第６２页） 姜文来．水权的特征及界定．ｗｗｗ．ｓｈｕｉｚｈｅｎｇ．ｃｈｉｎａｗａｔｅｒ．ＣＯｌｌｌ ０１—２７ 【作者简介】 张小丽（１９７８一）女，陕西富平人，助理３－程师，现工作于陕西省富 平县王寮镇水利管理站． 王树义．俄罗斯联邦水权研究．法商研究，２００３．５． 黄锡生．论水权的定义．重庆大学学报（社会科学版） （上接第６７页） 的行为习惯，还表现在制度本身的与时俱进，体现学风建设的人性化， ［１］ 杨国庆，谈高校学风建设基本模式［Ｊ］．宁波教育学院学报， 这是学风建设中制度化和人性化之间产生协同效应的必要因素。随着 ２００９，（５）：１３—１５．时代的发展，学生的思想行为也在不断的变化，高校应根据社会需求和 ［２］ 李华云，陆永超，高校学风建设探究［Ｊ］．现代商贸工业， 学生的需要，制定合理的人才培养方案和学籍管理制度，完善教学质量 ２００９，（１３）：２０３一 评价制度，采取优秀学生奖学金、优秀志愿者评比、科技竞赛奖励、优秀 氛围，切实达到培养有创新精神和实践能力的人才。在监督管理的同 ［３］ 张伟立，加强新时期高校学风建设的若干思考［Ｊ］．中国科技 ２００６，（３）：１１３． 班级团支部评比、榜样在身边等引导和激励措施，创造积极向上的学风 信息，时也应加强对特殊群体的关怀和鼓励，从根本上帮助学生解决学习难 的问题。只有这样才能极大地体现制度的人性化，才能取得显著成效。 【作者简介】 刘军磊（１９８５一），男，硕士在读，浙江Ｘ－业大学化学工程与材料学 院助教，研究方向：高校思想政治教育． 【参考文献】 《新西部）２０１０．０６期
