新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序

1001库存现金实质性审计程序

1.核对现金日记账期末余额与总账数。

2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。

3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。

4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。

6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。

8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。

9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。 （如在期末或接受

期末时对现金进行监盘等）

10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序

1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）

2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.

3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。

4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。

5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。

6.对银行存款账户发函询证。

7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。

8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。

9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。

11.结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。

12.抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。

13.列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。

14.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。（如调查已注销银行账户的恢复使用情况；直接向被审计单位的顾客询问或函证付款日或退货情况等）

15.验明银行存款列报的恰当性。

1015其他货币资金实质性审计程序

1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细账期末合计数与总账数。

2.对外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等账户的期末余额实施函证。

3.获取存出投资款对账单、余额调节表，并与明细账核对以确认未达账项的真实性。

4.对非记账本位币的其他货币资金进行检查以确定折算汇率的正确性。

5.对期末余额中长时间未结清的款项进行检查。

6.对大额或有疑问的原始凭证进行抽查，以确定内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户进账情况。

7.对资产负债表日前后若干天的大额收支凭证进行截止测试，并对跨期收支事项作适当调整。

8.列明不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金。

9.对其他货币资金进行分析性测试以确定其安全性。

10.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。

11.验明其他货币资金列报的恰当性。

1101短期投资实质性审计程序

1.实施短期投资的起步审计程序。（编制短期投资明细表，并与总账、明细账核对）

2.获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，并发函询证。

3.获取期货账户对账单，与明细账余额核对，并发函询证。

4.监盘库存有价证券，与相关账户余额进行核对，并查明差异原因进行适当调整。

5.查阅在外保管的有价证券的证明文件，并实施必要的函证。

6.抽查短期投资变动项目的记账凭证，确定其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。

7.复核与短期投资有关的损益计算的准确性，并与投资收益项目有关数据核对。

8.复核短期投资划转为长期投资的会计处理的正确性。

9.检查有无长期投资性质的短期投资项目，如有，是否进行说明和调整。

10.将股票、债券、基金和期货等短期投资项目的资产负债表日市值与其成本进行比较，若有差异是否提请被审计单位进行适当会计处理并予以披露。

11.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。

12.验明短期投资披露的恰当性。

1121应收票据实质性审计程序

1.实施应收票据的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施应收票据的实质性分析程序。

3.取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实。是否核查票据的真实交易背景。

4.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。是否检查票据背书的连续、完整性，关注票据要素的合理性及其有效性。关注背书转让票据的连带责任。关注存在已作质押的票据和银行退回的票据。

5.对应收票据进行函证。如果不对应收票据进行函证，是否说明理由。如果认为函证很可能无效是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

6.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。期后收款验证相符的金额占项目余额的比例为多少。

7.复核带息票据的利息计算，并检查其会计处理是否正确。

8.复核贴现票据贴现息计算的正确性、会计处理的正确性。是否编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金，是否已披露。

9.标明应收关联方的票据，实施关联方审计程序。

10.验明应收票据列报的恰当性。

1122应收账款实质性审计程序

1.实施应收账款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施应收账款的实质性分析程序。

3.取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实。

4.获取或编制应收账款账龄分析表，并检查其计算的准确性。

5.在被审计单位协助下标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。

6.对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，是否在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

（1）可采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。

（2）对函证实施过程进行控制。（询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函.）

（3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。

1）核对回函内容与账面记录。如不一致，应分析原因，编制“应收账款函证结

果调节表”进行调节，并检查支持凭证。如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。

2）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（例如，实施期后收款测试，检查出库单、运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）.

（4）必要时，是否针对未发函询证的一般项目，选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。

（5）评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，应考虑实际情况实施追加审计程序。

7.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少，其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。

8.针对收入的舞弊风险，应实施应对审计程序。如通过函证和更直接的沟通方式（询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议。

9.结合主营业务收入项目实施截止测试程序。

10.检查资产负债表日后的销售退回、折让，对存在异常迹象的应考虑追加审计程序。

11.评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性。关注以前年度大额坏账收回的情况。

12.复核应收账款和销售收入总分类账、销售收入分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。

13.检查应收账款减少的异常情况。

14.检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理。

15.检查应收账款中存在的债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，应提请被审计单位处理。

16.标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，并实施关联方及其交易审计程序。

17.检查确定应收账款的抵押或出售情况，并恰当披露。

18.取得欠款前五名的客户清单，并计算其欠款合计数占应收账款期末余额的比例，评价信用风险集中情况，确定是否需要披露.

19.验明应收账款列报的恰当性。

1123预付账款实质性审计程序

1.实施预付账款的起步审计程序。（获取或编制预付账款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符）

2.对预付账款进行必要的分析程序。

3.标明关联方款项余额，并注明合并报表时应予抵销的数字。

4.分析预付账款账龄及余额构成，函证余额的正确性，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。

5.对未回函及部分未发函的预付账款，抽查有关原始凭证，检查期后的收货记录，以确定其真实性。

6.抽查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在 “应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况。

7.检查预付账款的贷方余额，查明原因，并作重分类调整。

8.检查预付账款长期挂账的原因，是否分析其长期未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的应转入其他应收款。

9.检查非记账本位币结算的预付账款折算汇率的正确性。

10. 检查对关联方的预付帐款，分析交易真实性、交易价格是否符合公平交易原则，检查采购合同等有关文件，函证交易事项，必要时,应向公司管理层索取关联交易的声明书。

11.验明预付账款列报的恰当性。

1131应收股利实质性审计程序

1.实施应收股利的起步审计程序。（获取或编制应收股利明细表，并与明细账、总账余额和报表数核对）标明应收关联方的股利，并注明合并报表时应予抵销的金额。

2.取得利润分配方案及相应的股利分配公告，审查应收股利金额是否与分配方案一致。

3.检查应收股利当期和期后的收款情况。

4.关注长期未收回的应收股利及原因。

5.验明应收股利列报的恰当性。

1132应收利息实质性审计程序

1.实施应收利息的起步审计程序。（获取或编制应收利息明细表，并与明细账、总账余额和报表数核对）

2.标明应收关联方的利息，并注明合并报表时应予抵销的金额。

3.索取相应的债券契约并审阅有关条款，检查应收利息的内容是否均为已到付息期尚未领取的利息。

4.检查应收利息当期和期后的收款情况。

5.在必要时对应收利息实施函证。

6.验明应收利息列报的恰当性。

1231其他应收款实质性审计程序

1.实施其他应收账款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施其他应收账款的实质性分析程序。

3.取得与主要往来单位签订的合同并对其内容进行了核实。

3.获取或编制其他应收款账龄分析表，并检查其计算的准确性。.

4.对其他应收款进行函证。如果不对其他应收款进行函证，是否在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

（1）是否采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。

（2）是否对函证实施过程进行控制。（询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，是否要求被询证者寄回询证函原件；如果未能

收到积极式函证回函，是否考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函.）

（3）是否编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。

（4）必要时，是否针对未发函询证的一般项目，选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。

（5）是否评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，是否考虑实际情况实施追加审计程序。

5.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少。

6.评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性。是否关注以前年度大额坏账收回的情况。

7.如果其他应收款中包括政府补助等内容，是否检查其会计处理的正确性，必要时是否进行函证。

8.检查售后回购方式融出资金在本科目核算的准确性.

9.检查其他应收账款中存在的债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，是否应提请被审计单位处理。

10.标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，并实施关联方及

其交易审计程序。

11.取得其他应收款欠款前五名的清单，并计算其欠款合计数占其他应收款期末余额的比例。是否关注大股东或实际控制人非经营性占用资金情况，并适当披露。

12.验明其他应收款列报的恰当性。

1241坏账准备实质性审计程序

1.实施坏账准备的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施坏账准备的实质性分析程序。

3.检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。是否评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。是否将应收款项坏账准备实际的计提方法和比例与股东（大）会或董事会批准的政策核对，复核其计算和会计处理的正确性。

4.根据账龄分析表选取重要的、逾期的或其他认为必要的账户（例如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户），复核并测试其期后收款情况。对坏帐准备计提不足情况进行调整。

5.实际发生坏账损失的，应检查转销依据及会计处理。检查其他应收款转作坏账损失项目的合规性，如未经税务部门批准，是否调整应纳税所得额。如若实际冲销的款项涉及关联方的，应适当披露。

6.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理的正确性。

7.验明坏账准备列报的恰当性。

1400存货盘点实质性审计程序

1.取得被审计单位存货盘点计划，了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排等。

2.编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。针对可能的舞弊风险，考虑在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘，或在同一时间对所有存放地点的存货实施观察。

3.实施观察程序，现场观察实际盘点，确定被审计单位的实际盘点按照计划进行，并准确记录了存货实际的数量和状况。

4.实施存货监盘过程中，对所有权不属于被审计单位的存货，是否检查其规格、数量等有关资料，确定是否已经分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

5.实施存货监盘过程中，应特别关注移动、毁损、陈旧过时及残次等存货。并应获取被审计单位关于其对当年度（或以后年度）损益可能产生影响的声明书。

6.实施抽查程序，通过选取代表性样本，进行适当抽查(从盘点记录选取项目追查到实物、从实物中选取项目追查至盘点记录，双向)，并编制存货盘点抽查表，以测试存货盘点记录的准确性和完整性。

获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，并检查库存记录与会计记录期末截止是

否正确。

7.了解各类存货的盘存结果、盘盈盘亏、报废的初步数据，并对盈亏较大的存货追查原因和处理意见。

8.取得并审核存货盘点清单，盘盈、盘亏处理意见等报告和管理部门的审批文件。对期末结账前尚未经批准的盘盈、盘亏存货，是否按规定先行进行了处理。

9.如未直接参与客户存货盘点的，是否在审计外勤日对被审计单位的重要存货项目进行实地盘点，并在获取有关存货项目自资产负债表日至盘点日之间所有增减变动的会计记录的基础上实施倒轧测试。

10.如存货盘点日不是资产负债表日，应实施适当的审计程序确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已作正确的记录，并进行存货倒轧。

11.对因被审计单位存货的性质或位置等原因，导致无法实施监盘的存货，应实施替代审计程序。对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的重要存货，应向保管人或债权人函证。

12.如首次接受委托而未能对上期期末存货实施监盘，且该等存货对本期会计报表存在重大影响时，应实施替代审计程序。

13.编制存货监盘记录并对存货的存在状况进行评价。

1410存货实质性审计程序

1.核对各存货项目明细账与总账余额。

2.实施截止性测试（包括从存货明细账到出入库记录，以及从出入库记录到存货明细账），查阅资产负债表日前后若干天存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证等资料，检查有无跨期现象。

3.对各项存货收、发、存进行分析程序以确定余额构成及总体合理性，并重点检查识别出重大波动或异常关系的合理性。是否深入分析与存货成本密切相关的联动成本因素（如关键原材料、水电费等），根据标准单耗指标，将其收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期存货产、销、存的合理性。

4.检查存货入账基础的正确性及一贯性。结合存货的盘点，检查期末料到单未到的情况，并查明是否暂估入账，暂估价是否合理。

5.抽查存货采购账户，对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录等，确定其是否完整、正确。

6.抽查采购折让、退回、赔偿等事项，并抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性。

7.关注与关联方购销业务的真实性、合理性。

8.抽查存货发出的原始凭证。

9.检查存货发出的计价基础，并实施足够的计价测试。

10.关注长期未收回的委托加工材料，必要时是否对委托加工材料实施函证。

11.抽查大额分期收款发出商品原始凭证、协议合同，确定是否按约定时间收回货款。

12.检查低值易耗品与固定资产的划分标准，摊销方法、金额是否正确。

13.抽查产成品交货单，核对其品种、数量及实际成本与生产成本结转数是否相符。

14.抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量及实际成本与产品销售成本是否相符。

15.了解存货的保险情况和防护措施的完善程度。

16.检查债务重组、非货币性交易事项中涉及的存货计价方法的正确性。

17.对关联方的重要采购，检查关联方采购合同等有关原始文件，并向关联方或其他注册会计师函证重大的关联采购交易，以确认交易的真实性，以及有关披露恰当性。

18.询问管理层，并检查有关合同协议、董事会会议记录等，确定存货是否存在用于抵押、担保的情况，并关注会计处理及披露的正确性。

19.针对识别的舞弊风险因素（如余额的异常波动、非正常或非经常交易及重大调整事项，以及不同来源或性质的审计证据相互矛盾或不一致，审计范围受到限制相关内部控制不健全等），应实施针对性的不可预见审计程序，以确定有关交易的真实性、会计处理的合理、正确性。

20.验明存货列报的恰当性。

1421存货跌价准备实质性审计程序

1.实施存货跌价准备的起步审计程序。（获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.检查存货跌价准备计提和核销的批准程序，并取得书面报告等证明文件。

3.对存货跌价准备计提依据和计提方法的合理性进行评价，确定是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。

4.检查存货跌价准备计算和会计处理的正确性，针对不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性。

5.比较前期存货跌价准备数与实际发生数。

6.检查存货的期后售价，有无低于原始成本。

7.对已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，检查其会计处理的正确性。依据是否充分。

8.对从集团内部购入存货计提的跌价准备，检查其在合并时是否已作抵销。

9.针对识别的舞弊风险因素，如余额的异常波动或大额计提、转回及重大调整事项等，是否实施针对性的不可预见程序，以确定有关交易真实性、会计处理的合理、

正确性。

10.验明存货跌价准备列报的恰当性。

1524长期股权投资实质性审计程序

1.实施长期股权投资的起步审计程序。（获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证，对于增加的项目是否核实其入账基础与投资合同、协议的一致性，会计处理是否正确；对于减少的项目应核实其变动原因及授权批准手续。

3.以非货币性交易换入长期股权投资时，应检查期初始投资成本的正确性。

4.对于权益法核算的长期股权投资，实施下列程序：

（1）核对长期股权投资和投资收益的会计处理的正确性。

（2）审查股权投资差额的计算与会计处理的正确性，复核股权投资差额分摊数的正确性。

（3）审查损益调整项目本期发生额的正确性，并与投资收益项目的相应发生额进行核对。

（4）当被投资单位出现资不抵债时，权益法核算是否以投资账面价值减记至零为限。对被投资单位提供了担保或抵押的是否充分披露。

5.对于成本法核算的长期股权投资，是否取得相关原始凭证，确定其会计处理的正确性。

6.对于成本法改为权益法或权益法改为成本法核算的长期股权投资，应审查其投资成本的正确性。

7.通过检查股票权证等凭据，核对所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证。

8.逐项检查长期股权投资的减值情况。对于资不抵债子公司的持续经营情况，应作出详细记录，并提请被审计单位充分披露。

9.短期投资划转为长期股权投资时，应检查相关会计处理的正确性。

10.验明长期股权投资列报的恰当性。

1527长期债权投资实质性审计程序

1.实施长期债权投资的起步审计程序。（获取或编制长期债权投资明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.检查年度内长期债权投资增减变动及投资损益的原始凭证，对于增加的项目核

实其入账基础是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于减少的项目应核实其变动原因及授权批准手续。

3.监盘库存有价证券，取得盘点表，核对所有权及金额的正确性。

4.查明已提供质押或受到其他约束的库存债券，并实施必要的函证，提请被审计单位作适当披露。

5.检查长期债券投资的溢价或折价摊销处理的合规性。

6.检查应计利息的计算和会计处理的正确性。

7.检查债券费用入账和摊销的正确性。

8.逐项检查长期债权投资的减值情况，并作出详细记录。

9.验明长期债权投资披露的恰当性。

1525长期投资减值准备实质性审计程序

1.实施长期投资减值准备的起步审计程序。（获取或编制长期投资减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.检查长期投资减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

3.复核长期投资减值准备计算的正确性，检查会计处理是否正确。

4.处置长期投资或涉及债务重组、非货币性交易时，应检查有关手续的履行情况，原计提的长期投资减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

5.对长期投资减值准备进行分析性测试。

6.检查期后事项，评价长期投资减值准备的合理性。

7.验明长期投资减值准备列报的恰当性。

1601固定资产实质性审计程序

1.实施固定资产的起步审计程序。（获取或编制固定资产分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）检查期初余额是否和上年一致。了解管理层的资本化和折旧政策，就注意到的异常情况询问管理层。

2.对固定资产实施以下分析性程序。

（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较。

（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较。

（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较。

（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，计算维修费用与固定资产原值的比例。

（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少.如果各期之间固定资产增加和减少的数额相差很大，深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。

（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数比较。

3.检查新增固定资产

（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产的明细表进行核对

（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，分类是否恰当：

1）对于外购固定资产，检查购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，会计处理是否正确；

2）对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入

账，并按规定计提折旧；

3）检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；竣工决算完成后，是否及时调整。

4）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同、协议中关于固定资产作价的规定是否一致，需经评估确认的是否有评估报告；合同或协议约定价值是否公允；固定资产交接手续是否齐全。

5）对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

6）对于因债务人抵债而获得的固定资产以及非货币性交易换入的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，会计处理是否正确。

7）对于盘盈的固定资产，检查固定资产计价及确认的损益是否符合会计准则的规定.

（3）检查固定资产后续支出的核算是否符合规定，如果修理费发生额较大，进行细节测试：检查大额的修理费支出的原始记录，资本性支出和收益性支出的划分是否合理。

4.对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，是否取得有关清产核资报告、资产评估报告和国有资产管理等部门的确认文件，检查其会计处理是否正确。

5.检查本年度减少的固定资产。

（1）询问管理层当年固定资产的减少情况，并与获取或编制的固定资产的明细表进行核对。

（2）检查本年度减少的固定资产的销账情况，减少的固定资产产生的损益是否及时记入营业外收支科目，账务处理是否与减少固定资产的授权批准文件一致。

6.实施固定资产盘点/检查程序（全部或部分），包括本年增加的固定资产和以前年度购买的固定资产。

7.检查固定资产的租赁。检查租赁合同、账物处理与合同是否一致。租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。必要时，实施函证。

8.检查固定资产的保险，检查保险的范围是否恰当，保险金额是否足够。

9.否检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。

10.检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。如果被审计单位存在与关联方之间的固定资产购售活动，检查是否经适当授权，是否按正常交易价格进行交易。

11.检查闲置、足额提取折旧和准备出售的固定资产。

12.验明固定资产列报的恰当性。

1602累计折旧实质性审计程序

1.实施累计折旧起步审计程序（获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.询问折旧政策的变化情况。

3.分析折旧年限是否合理，折旧政策是否符合会计准则的规定。

4.复核本期折旧费用的计提是否正确，如果必要，选择部分固定资产，重新计算折旧额（当期计提的折旧异常；折旧额影响重大等情况下）。

5.固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，检查通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。

6.检查折旧分配到各种费用的情况，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用，分配是否合理，与上期分配方法是否一致。

7.验明累计折旧列报的恰当性。

1603固定资产减值准备实质性审计程序

1.实施固定资产减值准备起步审计程序。（获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件.检查减值准备固定资产计提的依据是否充分，减值计提所依据的公允价值的确定方法是否合理、计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。

3.检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。

4.验明固定资产减值准备列报的恰当性。

1604在建工程实质性审计程序

1.实施在建工程的起步审计程序（获取或编制在建工程明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）。检查期初余额是否和上年一致，了解管理层的资本化政策，就注意到的异常情况询问管理层。

2.实施分析程序，了解重大变化的原因：比较在建工程预算和和实际支出，进行借款费用资本化分析。

3.检查本期在建工程的增加:

（1）询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对.

（2）检查本年度增加在建工程，检查有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料；检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当.

（3）对于支付的工程款，抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。

（4）实施利息资本化细节测试。结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确。

（5）对于工程管理费用资本化，应结合管理费用等的审计工作，检查工程管理费用资本化的金额是否合理，会计处理是否正确。

4.检查本期在建工程的减少：

（1）了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。

（2）检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计处理是否正确。

5.查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。

6.检查在建工程减值准备的计提方法是否符合准则规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致.检查停建工程。

7.结合银行借款等的检查，了解在建工程是否存在抵押、担保情况.如有，应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。

8.实施在建工程实地检查、监盘程序。

9.实地监盘工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。

10.抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其会计处理是否正确。

11.检查有无与关联方的工程物资购销业务.若有，是否按正常交易价格结算。

12.验明在建工程列报的恰当性。

1606固定资产清理实质性审计程序

1.实施固定资产清理的起步审计程序。（获取或编制固定资产清理明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.结合固定资产等账项审计，检查固定资产、累计折旧等的账面转入额的正确性。

3.检查固定资产清理的原因（出售、报废或毁损）及授权批准程序，会计处理是否正确。

4.检查固定资产清理收入和清理费用的真实性，清理结果（净损益）计算是否正确，会计处理是否正确。

5.对于长期挂账的固定资产清理，是否查明原因，并在必要时做出调整。

6.验明固定资产清理列报的恰当性。

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1701无形资产实质性审计程序

1.实施无形资产的起步审计程序。（获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对），识别重要的无形资产。

2.实施分析程序

（1）将本期末的资产余额与上期末的资产余额进行比较，分析与询问异常变动原因；

（2）复核本期计入有关费用的摊销金额，并与上期的摊销金额相比较.通过这些程序分析解释异常变动的原因。

3.获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有。

4.检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分.根据上述资产的摊销表格，审核将各摊销金额计入资产或费用的合理性。

5.审核本期增加的重要发票及其原始凭证、购货合同，会议记录等内容，并对已测试项目进行记录。

（1）对从其他方直接购买的无形资产，审核资产的成本.无形资产是否按实际支付的金额或确定的价值入账。

（2）对股东投入的无形资产，应检查有关规定、股东大会、股东会的决议、政府的批文等内容。

（3）以其他方式（如非货币性资产交换、债务重组等方式），是否按相关准则处理。

6.验明无形资产列报的恰当性。

1703无形资产减值准备实质性审计程序

1.实施无形资产减值准备的起步审计程序。（获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.了解无形资产计提和核销的内部控制制度，检查无形资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告、会议决议等证明文件。

3.了解无形资产减值准备计提所依据的资料、假设，检查计提方法，评估计提金额是否恰当，依据是否充分。

4.复核无形资产减值准备的计算和会计处理的正确性。

5.进行必要的分析程序，关注是否存在计提秘密准备的情况。

6.发生土地使用权转让或其他无形资产所有权转让时，是否检查无形资产减值准备结转的会计处理的正确性。

7.验明无形资产减值准备列报的恰当性。

1801长期待摊费用实质性审计程序

1.实施长期待摊费用的起步审计程序。（获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.抽查重要的原始凭证，检查长期待摊费用增加的合法性和真实性，是否经过授权批准，会计处理是否正确。

3.检查长期待摊费用的摊销政策，复核计算摊销额，检查会计处理是否正确。

4.查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，检查是否存在应计入期间费用的支出。

5.验明长期待摊费用列报的恰当性。

1901待处理财产损溢实质性审计程序

1.实施待处理财产损溢的起步审计程序。（获取或编制待处理财产损溢发生额明细表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账核对）

2.结合存货、固定资产清理等账项的审计，检查待处理财产损溢转入的会计处理。

3.查明损溢原因，并审查转销时的审批手续是否完备。

4.检查应予处理而未处理、长期挂账的待处理财产损溢。是否做出记录，并在必要时作适当调整。

5.检查有关会计处理的合规性。

2001短期借款实质性审计程序

1.实施短期借款的起步审计程序。（获取或编制短期借款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.索取并检查有关借款合同、协议、贷款卡等资料和收款凭证，确认取得借款的真实性，并与会计记录核对。

3.检查本期各项借款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证。

4.检查期末有无到期未偿还的借款，逾期借款至外勤工作日是否办理了延期手续。

5.向银行或其他金融机构函证重大的短期借款，并与短期借款期末余额核对。

6.检查利息计算的依据，复核应计利息是否正确，并与预提费用、财务费用科目

的相关内容核对，确认全部利息费用已计入相关账户。

7.对于非记账本位币的短期借款，是否检查折算汇率的正确性。

8.对于以财产抵押的借款，是否关注有关抵押资产的所有权归属和借款合同规定的限制条款，并予以适当披露。

9.对于超标准的借款利息，是否予以关注并在必要时进行应纳税所得额调整。

10.验明短期借款列报的恰当性。

2201应付票据实质性审计程序

1.实施应付票据的起步审计程序。（获取或编制应付票据明细表，列示票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、付款人等，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.选择应付票据重要项目（包括零账户），函证其余额。

3.根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。

4.检查应付票据备查簿，抽查有关原始凭证，确定应付票据的真实性。

5.复核带息应付票据利息的计提及会计处理。

6.对于逾期未兑付应付票据是否查明原因，并提请被审计单位作必要的披露。

7.对于用非记账本位币结算的应付票据，是否检查折算汇率的正确性。

8.检查应付关联方票据的合法性、合理性和真实性。

9.验明应付票据列报的恰当性。

2202应付账款实质性审计程序

1.实施应付账款的起步审计程序。（获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.对应付账款实施必要的分析程序，并合理解释识别出的重大波动或异常关系。

3.选择大额或异常的应付账款重要项目（业务发生额较大的，包括零账户），函证其余额的真实性。

4.根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。

5.对未回函以及部分未发函的应付账款实施替代审计程序，如获取被审计单位与其供应商之间的对账单，或检查债务形成的相关原始凭证，或检查有关期后付款凭证，以确定其真实性。

6.实施截止性测试，以检查是否存在未入账的应付账款，如检查被审计单位在资产负债表日有无未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的

经济业务，确定是否存在未入账的应付账款。

7.对于应付账款的借方余额是否检查形成原因并在必要时作重分类调整。

8.结合其他应付款、预付账款的明细余额，检查双方同时挂账的项目或不属于应付账款的其他应付款。如有是否作出记录，并在必要时作重分类调整或会计误差调整。

9.检查应付账款长期挂账的原因，并在必要时作出重分类调整。

10.对于用非记账本位币结算的应付账款，是否检查折算汇率的正确性。

11.检查应付关联公司款项的合法性、合理性和真实性。

12.针对识别的舞弊风险因素，如异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查是否实施针对性的不可预见程序（如加大函证比例和函证范围，或检查交易对账单等），以确定交易真实性、会计处理正确合理性。

13.验明应付账款列报的恰当性。

2205预收账款实质性审计程序

1.实施预收账款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施预收账款的实质性分析程序。

3.取得与主要客户签订的合同并对其内容进行了核实。

4.获取或编制预收账款账龄分析表，并检查其计算的正确性。

5.在被审计单位协助下标出截至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销货发票等，并注意这些凭证日期的合理性。

6.抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，以确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

7.对预收账款进行函证。如果不对预收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。

（1）采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目。

（2）对函证实施过程进行控制。（询证函应由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函.）

（3）编制“预收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价.

1）对回函金额不符的，要查明原因，必要时进行调整。

2）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（例如，检查相关的原始凭证或检

查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发货记录、货运单据、销售发票和销售合同相关要素相一致等）。

（4）必要时针对未发函询证的一般项目选择一个有代表性的样本，实施替代审计程序。

（5）评价函证程序的结果。如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据，应考虑实际情况实施追加的审计程序。

8.结合主营业务收入项目实施截止测试程序。

9.对预收账款中按税法规定应予预缴税费的预收销售款，要结合应交税费项目检查有关税金的及时、足额缴纳情况。

10.标明预收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，并实施关联方及其交易审计程序。

11.验明预收账款列报的恰当性。

2211应付工资实质性审计程序

1.实施应付工资的起步审计程序。（获取或编制应付工资明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.进行必要的分析程序，检查异常波动情况，说明原因并进行记录。

3.检查应付工资的支付凭证，复核工资计算是否正确。依据是否充分。有关代扣款项的会计处理是否正确。

4.将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致。

5.如果被审计单位实行工效挂钩的，是否已取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否需纳税调整。

6.如果被审计单位实行计税工资制，是否取得当地计税工资标准及被审计单位平均人数，计算可准予税前列支的工资费用额，对超支部分是否作纳税调整。

7.按工资总额复核福利费、工会经费、教育经费等计提的正确性。

8.针对识别的舞弊风险因素，是否利用计算机辅助审计技术，检查工资及薪酬记录中是否存在重复或虚假的员工身份（如姓名、身份证号）、银行账号、地址、电话号码等。是否检查人事档案记录、员工工作考核记录、劳务支付名单的劳务记录，并与实际情况相比对。

9.验明应付工资列报的恰当性。

2212应付福利费实质性审计程序

1.实施应付福利费的起步审计程序。（获取或编制应付福利费明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.核查年度内应付福利费的计提标准与计提金额。

3.抽查年度内应付福利费的使用情况，确定是否符合规定用途。

4.验明应付福利费列报的恰当性。

2221应交税金实质性审计程序

1.实施应交税金的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施应交税金的实质性分析程序。

3.查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容。

4.取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、企业纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与明细表及账面情况进行核对。

5.复核了应缴增值税的计算。

6.根据与进项税额相关账户审定的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额的会计处理。

7.根据与销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额的计算和会计处理。

8.根据与进项税额转出相关账户审定的有关数据，复算因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算和会计处理。检查出口货物退税的计算和会计处理。

9.检查应缴营业税、消费税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、城建税和印花税等的计算和会计处理。检查企业履行代扣代交个人所得税的义务。

10.确定应纳税所得额及企业所得税税率，结合所得税费用复核计算应缴企业所得税的计算和会计处理。

11.必要时向税务部门进行询证并取得了回函。

12.验明应交税金列报的正确性。

2222其他应交款实质性审计程序

1.实施其他应交款的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施其他应交款的实质性分析程序。

3.核算教育费附加等地方税费的计算与缴纳，以及会计处理。

4.取得地方税费的减免文件。

5.检查其他应交款明细账借方金额或长期挂账项目，如有，应做出记录并进行调整。

6.验明其他应交款列报的恰当性。

2231应付股利实质性审计程序

1.实施应付股利的起步审计程序。（获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.审阅公司章程、股东（大）会和董事会会议纪要中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。

3.检查应付股利的发生额，与利润分配方案是否一致。

4.检查股利支付的原始凭证，内容、金额和会计处理是否正确。

5.验明应付股利列报的恰当性。

2241其他应付款实质性审计程序

1.实施其他应付款的起步审计程序。（获取或编制其他应付款明细表，复核加计数

是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.选择金额较大或异常的明细账户余额，检查其原始凭证。

3.检查其他应付款的借方余额，并确定是否进行重分类调整。

4.检查长期挂账应付款的原因，并作出记录，必要时进行调整。

5.检查存在异常的应付关联方款项并作适当的披露。

6.验明其他应付款列报的恰当性。

2401预提费用实质性审计程序

1.实施预提费用的起步审计程序。（获取或编制预提费用明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.对预提费用余额进行分析程序，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。

3.抽查大额预提费用发生的记账凭证及相关文件、资料，以查核其发生的依据和预提的数额是否正确。

4.结合短期借款等项目的利息支出审核，复核其计提数的计算是否正确。

5.抽查大额预提费用转销的依据，判断其是否合理，复核计算是否正确，会计处理是否正确。

6.结合期后付款测试，审核预提费用期后结算事项，查明是否存在跨期支出。

7.检查不属于预提费用性质的会计事项，有无超过1年尚未结清的预提费用。如有是否查明原因并作出记录，必要时作适当调整。

8.验明预提费用列报的恰当性。

2601长期借款实质性审计程序

1.实施长期借款的起步审计程序。（获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.获取本期借款项目的借款合同、协议及授权批准，确认取得借款的真实性，并与会计记录核对。

3.检查本期各项借款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证，并将期末借款余额与借款合同核对。

4.检查期末到期未偿还的长期借款，逾期借款至外勤工作日是否办理了延期手续。

5.向银行或其他金融机构函证，并与长期借款期末余额核对。

6.检查利息计算的依据，复核应计利息及其会计处理的正确性，并与财务费用、在建工程等科目的相关内容核对。

7.检查因购建固定资产的专门借款发生的借款费用资本化处理是否正确。

8.对于非记账本位币的长期借款，是否检查折算汇率的正确性。

9.对于以财产抵押的长期借款，是否检查有关抵押资产的所有权归属和借款合同规定的限制条款，必要时，是否予以适当披露。

10.存在超标准的借款利息，必要时调整应纳税所得额。

11.检查一年内到期的长期借款转列流动负债。

12.验明长期借款列报的恰当性。

2602应付债券实质性审计程序

1.实施应付债券的起步审计程序。（获取或编制应付债券明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.检查债券发行的依据和有关审批文件，并与会计记录核对。

3.核算应计利息的计算、债券溢(折)价摊销金额，会计处理是否正确。

4.检查企业发行的可转换公司债券在转换为股票时的会计处理的正确性。

5.在必要时向债券包销人函证债券余额的真实性。

6.对于到期未付债券是否查明原因，作出相应处理。

7.检查到期债券偿还的原始凭证及会计处理的正确性。

8.对可转换公司债券的转股，应索取确定转股价格的依据，并检查其会计处理是否正确。

9.检查一年内到期的应付债券已经转列流动负债。

10.验明应付债券列报的恰当性。

2801长期应付款实质性审计程序

1.实施长期应付款的起步审计程序。（获取或编制长期应付款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.审查各项长期应付款相关的契约、抵押情况，并作适当记录。

3.向债权人函证重大的长期应付款。

4.复核各项长期应付款本息的计算和支付，会计处理是否正确。

5.检查与长期应付款有关的汇兑损益会计处理的合规性。

6.检查一年到期的长期应付款已经转列流动负债。

7.验明长期应付款披露的恰当性。

2811专项应付款实质性审计程序

1.实施专项应付款的起步审计程序。（获取或编制专项应付款明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、明细账和总账核对）

2.检查专项应付款的内容，与会计制度的规定是否相符。

3.取得专项应付款的有关拨款文件，是否检查有关的会计记录和银行单证，确认款项已拨入，资金来源与文件相符，检查入账金额和会计处理的正确性。

4.取得拨款项目完成情况报告和批复等资料。结合在建工程、固定资产等的审计查明拨款项目的完成情况，检查专项应付款转销的会计处理是否正确。

5.检查拨款结余的会计处理的正确性。

6.验明专项应付款列报的恰当性。

4001实收资本实质性审计程序

1.实施股本（实收资本）的起步审计程序。（获取或编制股本[实收资本]明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关规定，收集有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性

文件，确定股本（实收资本）的构成与金额。

3.检查股本（实收资本）增减变动的原因，查阅董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定，追至原始凭证，核查会计处理是否正确。

4.检查股东按合同、协议、章程约定时间缴付出资的情况，出资额是否业经中国注册会计师审验。已验资者，应查阅验资报告。

5.以非记账本位币出资的，要检查折算汇率的正确性，汇率折算差额的会计处理是否正确。

6.审查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。

7.验明股本（实收资本）列报的恰当性。

4002资本公积实质性审计程序

1.实施资本公积的起步审计程序。（获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.检查资本公积增减变动的内容及依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，确认增减变动的合法性与正确性。

3.检查折算差额会计处理的正确性。

4.验证捐赠资产的入账价值。

5.验证对财产价值进行重估产生的增值经过国有资产管理部门等机构确认。

6.验证股权投资准备的合规性和计算的正确性。

7.验证资本公积转增实收资本的合规性和授权批准。

8.结合对关联交易的审计检查关联交易差价的正确性。

9.验明资本公积列报的恰当性。

4101盈余公积实质性审计程序

1.实施盈余公积的起步审计程序。（获取或编制盈余公积明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，确定盈余公积的构成及金额。

3.对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。

4.检查盈余公积各明细项目的提取比例的合规性。

5.检查盈余公积减少数的合规性，会计处理是否正确。

6.验明盈余公积列报的恰当性。

4104未分配利润实质性审计程序

1.实施未分配利润的起步审计程序。（获取或编制利润分配明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.收集与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，确定未分配利润的内容及金额。

3.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议、利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。

4.检查未分配利润变动的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。

5.对于以本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果弥补期限已过，应检查对应纳税所得额的调整。

6.结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容的真实性，调整年初未分配利润。

7.验明未分配利润列报的恰当性。

4103以前年度损益调整实质性审计程序

1.逐项审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，会计处理是否正确。

2.对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性，并取得有效证据。

3.验明调整以前年度损益的事项已在相关财务报表上恰当列报。

6001主营业务收入实质性审计程序

1.实施主营业务收入的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施主营业务收入的实质性分析程序。是否对分析程序中发现的差异均找到了合理解释。

3.取得了大额销售合同并对其内容进行了核实。

4.检查主营业务收入的确认条件、方法以及前后期的一致性，并判断是否符合企业会计准则。是否关注周期性、偶然性收入的确认原则、方法。

5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格的合理性，有无相互之间转移利润的现象。

6.采用审计抽样或其他选取测试项目的方法抽查销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发货单、销售合同、记账凭证等

一致，编制测试表。

7.采用审计抽样或其他选取测试项目的方法抽查发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致，编制测试表。

8.采用审计抽样或其他选取测试项目的方法抽查记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致，编制测试表。

9.必要时，结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

10.对于出口销售，是否将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。

11.实施销售的截止测试。

（1）检查资产负债表日前后数日的账簿记录、销售发票存根联及货运单，检查销售记录有无跨期的现象。

（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查有无提前确认收入的情况。

（3）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

12.检查销售退回手续的合规性。结合原始销售凭证检查其会计处理的正确性。结合存货项目审计关注其真实性。

13.取得被审计单位销售折扣与折让的相关资料，了解折扣与折让的具体规定，与实际执行情况进行核对。择要抽查大额折扣与折让发生额，检查有无经授权批准，确认其合法性、真实性。检查销售折扣与折让的会计处理。

14.检查特殊的销售方式，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。

15.检查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，是否记录应予合并抵销的金额。

16.对主营业务收入与生产能力的相关性予以了必要的关注。

17.针对收入的舞弊风险，是否实施应对审计程序。如利用计算机辅助审计技术实施实质性分析程序；向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间（特别是接近期末）的销售和发货情况，以及他们了解的异常交易条款或交易状况；等等。

18.验明主营业务收入列报的恰当性。

6051其他业务利润实质性审计程序

1.实施其他业务收入和其他业务支出的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施其他业务利润的实质性分析程序。

3.抽查大额其他业务收支项目。检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间的划分是否恰当，其他业务收入与其他业务支出是否配比，有关税金的计算是否正确，会计处理是否正确。

4.对异常的其他业务收支项目，追查其入账依据及有关法律性文件。

5.验明其他业务利润列报的正确性。

6111投资收益实质性审计程序

1.实施投资收益的起步审计程序。（获取或编制投资收益明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.与上期投资收益比较，结合长、短期投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，是否查明原因，并作出适当的处理。

3.检查投资收益的会计凭证，结合长、短期投资的审计，取证核实投资收益的计算是否正确，依据是否充分，期间归属是否恰当。

4.按权益法核算的长期股权投资，是否审核被投资单位的会计报表，关注其是否经审计，是否按权益比例计算投资收益，会计处理是否正确。按成本法核算的长期股权投资，是否取得相关原始入账依据，确定会计处理是否正确。

5.检查股权投资差额的摊销和长期投资减值损失的会计处理的正确性。

6.检查转让、出售股票、基金和债券等的交易凭证的齐全、合法性，会计处理是

否正确。

7.检查需调整应纳税所得额的项目，包括已纳税的投资收益、国债利息收入、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备等，并与相关项目的审计底稿相勾稽，注明交叉索引。

8.验明投资收益列报的恰当性。

6201补贴收入实质性审计程序

1.实施补贴收入的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施补贴收入的实质性分析程序。

3.抽查大额补贴收入，获取其有关批准文件，检查其原始凭证是否齐全，入账依据是否充分，会计处理是否正确，是否已经收到入账。

4.对性质不清或存在疑虑的大额补贴收入，是否向拨付补贴的单位发函确认。

5.验明补贴收入列报的恰当性。

6301营业外收入实质性审计程序

1.实施营业外收入的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.检查营业外收入明细项目的设置、核算内容与范围的合规性。检查营业外收入

与其他科目核算的界限。

3.结合非流动资产的审计，检查非流动资产处置的批准程序。抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理的合规性。

4.结合非货币性交易的审计，检查非货币性交易收益的批准程序。抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理的合规性。

5.结合相关非流动资产的盘点及监盘资料，检查非流动资产盘盈收入的审批程序。检查金额的计算，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理的合规性。

6.对营业外收入实施截止性测试。若存在异常迹象，是否考虑追加审计程序。

7.验明营业外收入列报的恰当性。

6401主营业务成本实质性审计程序

1.实施主营业务成本的起步审计程序。（获取或编制生产成本明细表，复核加计数是否正确，并与总账数和明细账合计数核对）

2.复核生产成本汇总表的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接工资总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项核对一致，并作交叉索引。

3.了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否适应，前后期是否一致，并作出记录。

4.对生产成本进行分析程序，检查各月及前后期同一产品的单位成本是否有异常波动，如有，是否查明波动原因。

5.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工的计算是否正确，分配标准和计算方法是否合理，制造费用的分配是否合理、正确。

6.对采用标准成本或定额成本核算的，是否检查材料成本差异的计算、分配和会计处理的正确性，并检查标准成本或定额成本在本期有无重大变动，如有，是否查明波动原因。

7.检查车间在产品盘存资料，与成本核算资料核对；检查车间月末余料是否办理假退料手续。

8.检查废品损失和停工损失核算的正确性。

9.检查生产成本在完工产品和在产品间分配的正确性，分配标准和计算方法与上期比较是否有重大变化，是否合理、适当。

制造费用

11.获取或编制制造费用明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对。

12.对制造费用进行分析程序，将本期各月制造费用进行比较，是否有异常波动。

13.将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、工资发生额与工资分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项核

对一致，并作交叉索引。

14.检查制造费用中的资本性支出，并在必要时进行相应调整。

15.检查计入生产成本的制造费用是否已扣除非正常消耗的制造费用，如非正常的低生产量、闲置设备等产生的费用。

16.结合生产成本项目审计，抽查成本计算单，检查制造费用的分配是否合理、正确。

17.对采用标准成本核算的，抽查标准制造费用及分配率的合理性，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配和会计处理是否正确。

18.对制造费用实施截止测试，确定有无跨期入账的现象。如有重大跨期项目，应作必要调整。

主营业务成本

20.获取或编制主营业务成本明细表，并与报表数、明细账合计数和总账核对。

21.编制生产成本及销售成本倒轧表，并与总账核对。

22.将本年度主营业务成本、单位产成品成本、毛利率与上年度进行比较，并对本年度各月份的主营业务成本、单位产成品成本、毛利率运用分析程序，与销售收入、销量配比，查明发生重大波动或关系异常的原因。

23.检查销售成本账户的重大调整事项（如销售退回、委托代销商品）理由的充分性、适当性。

24.针对识别的舞弊风险因素，如余额的异常波动或大额计提、转回及重大调整事项等，检查实施针对性的不可预见程序，以确定有关交易真实性、会计处理的合理正确性。

25.验明主营业务成本列报的恰当性。

6711营业外支出实质性审计程序

1.实施营业外支出的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.检查营业外支出明细项目的设置、核算内容与范围的合规性。检查营业外支出与其他费用的核算界限。

3.结合非流动资产的审计，检查非流动资产处置的批准程序。是否抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理的合规性。

4.结合债务重组的审计，检查债务重组的损失金额及会计处理。

5.检查对外捐赠资产的会计处理的正确性。关注对外捐赠资产已计提的减值准备的结转。检查非公益救济性捐赠的纳税调整情况。

6.检查非常损失的有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。检查会计处理的正确性。

7.检查盘亏、毁损资产损失的审批程序。检查会计处理的正确性。

8.结合预计负债的审计，取得担保合同、仲裁或法院判决书等，检查计入营业外支出的对外提供担保、未决诉讼等金额和会计处理的正确性。

9.结合长期资产的审计，检查长期资产减值准备计提的合理性及会计处理的正确性。

10.检查税收滞纳金、罚款支出、各种赞助费支出的应纳税所得额调整情况。

11.对营业外支出实施截止测试。若存在异常迹象，应考虑追加审计程序。

12.验明营业外支出列报的恰当性。

6405主营业务税金及附加实质性审计程序

1.实施主营业务税金及附加的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施主营业务税金及附加的实质性分析程序。

3.根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的适用税率，分项计算复核本期应纳营业税税额。

4.根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率，分项计算复核本期应纳消费税税额。

5.根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定的适用税率，计算复核本期应纳资源税税额。

6.检查城建税、教育费附加等项目的计税基础与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数的一致性，并按规定的适用税率计算复核本期应纳城建税、教育费附加金额。

7.复核各项税金及附加与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系，并作交叉索引。

8.验明主营业务税金及附加的列报的恰当性。

6601营业费用实质性审计程序

1.实施营业费用的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施营业费用的实质性分析程序。

3.检查营业费用明细项目的设置、核算内容与范围的合规性。划清营业费用与其他费用的界限。

4.检查销售佣金和业务费等支出的合规性和审批手续，检查有无取得有效的原始凭证。

5.检查广告费支出的合理性，如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时调整。

6.检查由产品质量保证产生的预计负债的确认和计量的准确性。

7.选择重要或异常的营业费用，检查营业费用各项目开支标准的合规性。检查营业费用开支内容与被审计单位的产品销售或专设销售机构经费的有关性。检查其计算、原始凭证和会计处理。

8.对营业费用实施截止测试。若存在异常迹象，应考虑追加审计程序。

9.验明营业费用列报的正确性。

6602管理费用实质性审计程序

1.实施管理费用的起步审计程序。（获取明细表、账账核对、账表核对等）

2.实施管理费用的实质性分析程序。

3.检查管理费用明细项目的设置、核算内容与范围的合规性。结合成本费用的审计，检查费用分类的正确性。

4.检查公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)与经营管理的相关性。检查相关费用报销内部管理办法，有无合法原始凭证支持。

5.结合相关董事会及股东会决议，检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费

和差旅费等）开支范围的合规性。

6.检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），检查支付费用的合规性，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出。

7.检查诉讼费用,并检查涉及的相关重大诉讼事项有无在附注中进行披露。并应进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或损失已发生而未入账的情况。

8.检查业务招待费支出的合理性，如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时调整。

9.结合税金的审计复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税等税费。

10.针对管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，按具体审计计划中所确定的抽样办法与样本量选取测试样本，并对样本实施检查。

11.实施截止性测试。若存在异常迹象，是否考虑是否追加审计程序。

12.验明管理费用列报的恰当性。

6603财务费用实质性审计程序

1.实施财务费用的起步审计程序。（获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与报表数、总账数和明细账合计数核对）

2.将本年度财务费用与上年度财务费用进行比较，并将本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况，应查明原因。

3.选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

4.对财务费用实施截止性测试，检查有无跨期入账现象，并对重大跨期入账项目作必要调整。

5.审查汇兑损益明细账，检查所用汇率及汇兑损益的计算和会计处理是否正确。

6.对于从筹建期间汇兑损益转入的，是否检查其摊销方法的一致性，摊销金额是否正确。

7.验明财务费用列报的恰当性。

对小型被审计单位的特别考虑

1.小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动,注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性审计程序,包括对重要账户的余额和重要交易进行细节测试,对利润表的某些项目执行分析性程序。

2.注册会计师在对小型被审计单位实施实质性审计程序时，应特别关注下列情况可能导致的财务报表错报：

（1）业主或管理人员为减少纳税目的而低估收入或高估成本费用；

（2）业主或管理人员将私人费用在被审计单位列支；

（3）业主或管理人员为解决个人财务问题从被审计单位谋取不当利益；

（4）业主或管理人员因对外筹资需要而粉饰财务状况和经营成果；

（5）管理人员从被审计单位获得报酬与其承担的责任及经营规模不相称；

（6）管理人员获取的报酬取决于经营成果的大小。

细节测试和分析性程序的工作底稿

(一)对重要账户余额和重要交易的细节测试，工作底稿包括：

1、针对计价和分摊编制的各账户和交易明细表：包括银行存款明细表、其他货币资金明细表、应收和应付票据明细表、往来账项明细表、存货明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、待摊和预提费用明细表、短期和长期投资明细表、短期和长期借款明细表、应交税金明细表、其他应交款明细表、主营业务收入和其他业务收入明细表、主营业务成本明细表、制造费用、管理费用、营业费用明细表等等。对各类明细表的编制，应当考虑各项要素齐全，如应收账款和其他应收款就应该考虑其账龄差异区分1年以内、1—2年、2—3年、3年以上四级。又如应收票据明细表应该具有票据种类、出票（或背书）单位、承兑单位、出票日、到期日、票面金额、票面利率、是否逾期、是否质押等等栏目，还应当考虑是否关联方出票。

2、部分账户还要根据需要在明细表的基础上编制分类汇总表：如固定资产还应分别就房屋建筑物、机器设备、电子设备和运输工具等等按资产原值、累计折旧、已提减值准备、净值四个方面编制分类汇总表。存货也应分原材料、在产品、产成品、低值易耗品等编制分类汇总表。

3、针对存在权利和义务编制的盘点表、监盘表和函证表：如现金盘点表、存货监盘表、存货抽盘表、固定资产抽盘表、银行存款询证函、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款询证函、委托代管商品询证函、证券投资询证函、由经销商保管的交易性金融资产询证函、租赁资产询证函等等，对有权利证书的资产，如房产、机动车辆、土地使用权、专利权等无形资产还要核对权利证书。

4、对已函证但未取得回函和应当函证而未函证的应编制替代性程序测试表，测试内容为对逐笔发生额的真实性进行测试、包括原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、帐务处理是否正确、是否纪录与恰当的会计期间等等。

5、针对存在和发生、计价和分摊、完整性、准确性等认定编制的相关项目检查表，包括银行存单检查表、货币资金收支检查表、预付账款检查表、短期借款检查表、应付票据检查表、应付工资检查表、应付工资分配检查表、应交税费检查表、长期借款检查表、长期应付款检查表、专项应付款检查表、主营业务成本检查表、营业外收入检查表、营业外支出检查表、销售费用、管理费用、财务费用检查表、直接材料成本、直接人工成本、制造费用检查表、固定资产和在建工程的增加检查表、固定资产和在建工程的减少检查表、生产成本检查表、成本与收入情况匹配检查表、主营业务成本检查表、主营业务成本调整事项检查表。

不同的检查项目具有不同的检查内容，检查人员应当根据拟实施的实质性程序的要求，设计检查内容并实施实质性检查。

6、针对截止编制的截止测试表，包括主营业务收入截止测试表、营业费用、管理费用、财务费用截止测试表、存货出入库截止测试表等，对存货和营业收入应当分别从明细账到入库（出库）单、从入库（出库）单到明细账、从发票到明细账、从明细账到发票进行测试。

7、针对准确性编制的计算测试表包括存货计价测试表、存货进价测试表、存货跌价准备测试表、坏账准备计算表、债券投资利息测算表、投资性房地产公允价值测算表、租金收入测算表、折旧计算检查表、无形资产摊销计算表、增值税销项税金测算表、应交所得税测算表、应付利息计提测算表、递延所得税测算表、主营成本倒轧表等。

8、其他细节测试工作底稿。

(二)对利润表的某些项目进行分析性程序工作底稿包括：

（1）主营业务收入分析表。包括与上年比较、月度之间比较等；

（2）主营业务成本与上年度比较分析表；

（3）营业费用分析表。包括分析总额与各分项目占营业费用的比例并与上年度比较等；

（4）管理费用分析表。包括分析各费用项目占总费用的比例，并与上年比，也

可与预算比、各月度比等；

（5）财务费用分析表。

各分析表项目具体应当根据拟实施的实质性程序的要求设计，并实施实质性分析。

实质性审计程序中检查情况表核对内容编号

货币资金收支检查情况表

短期借款检查情况表

应付票据检查表

应付职工薪酬（支付）检查情况表

应交税费检查情况表

应付利息检查情况表

应付股利检查情况表

其他应付款替代测试检查表

长期借款检查情况表

应付债券检查情况表

长期应付款检查情况表

专项应付款检查情况表

主营业务成本检查表

销售费用检查情况表

管理费用检查情况表

财务费用检查情况表

营业外收入检查情况表

营业外支出检查情况表

以上核对内容均为以下四点：

1、 原始凭证是否齐全；

2、 记账凭证与原始凭证是否相符；

3、 账务处理是否正确；

4、 是否记录于恰当的会计期间。

直接材料成本检查情况表

1、 材料耗用量与材料领料单汇总核对是否相符；

2、 材料分配汇总表中该产品分配的直接材料成本与材料耗用量核对是否相符；

3、 材料成本在不同产品间的分配标准与计算方法是否合理和恰当；

4、 材料成本在某产品完工产品和在产品中的分配标准和计算方法是否合理和适当；

5、 采用标准成本或定额成本的标准材料成本或定额成本的确定是否合理，材料成本差异的计算和分配是否正确；

6、 直接材料的定额成本、标准成本本期有无变化。

直接人工成本检查情况表

1、 直接人工汇总表与应付职工薪酬、人事部门工时记录等核对是否相符；

2、 直接人工汇总表中的人工成本是否包括五险一金（养老、医疗、失业、工伤、生育险及住房公积金）及两费（工会经费及教育经费）；

3、 直接人工成本分配表与直接人工汇总表核对是否相符；

4、 直接人工成本在不同产品间的分配标准与计算方法是否合理和适当；

5、 直接人工成本在某产品完工产品和在产品中的分配标准和计算方法是否合理和适当；

6、 采用标准成本或定额成本的标准人工成本或定额成本的确定是否合理，直接人工成本差异的计算和分配是否正确；

7、 直接人工标准成本或定额成本本年度有无重大变化。

制造费用检查情况表

1、 核算制造费用的内容及范围是否正确；

2、 制造费用汇总表与相关费用项目（如折旧费用）等核对是否相符；

3、 制造费用在不同产品间的分配标准与计算方法是否合理和恰当；

4、 制造费用在某产品完工产品和在产品中的分配标准和计算方法是否合理和适当；

5、 采用标准成本法的标准制造费用的确定是否合理，制造费用差异的计算和分配是否正确；

6、 标准制造费用本年度有无重大变化；

7、 是否存在异常会计事项。

固定资产增加检查表

1、 与发票是否一致；

2、 与付款单据是否一致；

3、 与购买/建造合同是否一致；

4、 与验收报告或评估报告等是否一致；

5、 审批手续是否齐全；

6、 与在建工程转出数是否一致；

7、 会计处理是否正确（入账日期和入账金额）。

固定资产减少检查表

1、 与收款单据是否一致；

2、 与合同是否一致；

3、 审批手续是否完整；

4、 会计处理是否正确。

在建工程增加检查表

1、 是否与立项文件一致；

2、 与施工合同是否一致；

3、 与发票是否一致；

4、 工程进度与监理报告是否一致；

5、 与资本支出预算是否一致。

在建工程减少检查表

1、 与验收交接单核对一致；

2、 结转固定资产时点正确；

3、 与竣工有关文件核对一致；

4、 会计处理正确。

主营业务成本与收入匹配情况检查表

1、 出库数量与销售数量是否匹配；

2、 计价/计算方法是否正确；

3、 计价/计算方法前后期是否正确。