陈文科

内容摘要

纳税筹划在现代经济条件下，税收所为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经历利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点；有关资料统计，中小企业占我国企业总数的99%以上的比例，因此，探讨中小企业纳税筹划的理论和筹划思想，就成为迫在眉睫的问题。目前我国中小企业纳税筹划能力普遍不高，因此，对于中小企业来说，正确认识纳税筹划的意义，积极学习和掌握纳税筹划的基本理论，进而能够规避纳税筹划的风险及如何合理的进行纳税筹划，是中小企业面临的一个重要课题。所以，本文对我国中小企业纳税筹划的基本理论和其必要性、纳税筹划的现状；并将纳税筹划的基本方法进行了描述；随着我国产权制度的明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进纳税筹划的发展。

关键词：中小企业 纳税筹划 建议

目录

一、 中小企业实施税收筹划的必要性 „„„„„„„„„„„„„„„„„„1 （一）我国税收制度为中小企业税收筹划提供了一定空间„„„„„„„„„„1 （二）税收筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力„„„„„„„2 （三）税收筹划是中小企业参与国际竞争的必要条件„„„„„„„„„„„„2 二、 中小企业税收筹划存在问题分析 „„„„„„„„„„„„„„„„„„3 （一）税收筹划认识的误区„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 （二）税收筹划人才匮乏，从业人员素质不高„„„„„„„„„„„„„„„3 （三）税务行政执法存在偏差„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 （四）纳税筹划的风险大„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 三、完善中小企业税收筹划的建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 （一）提高税收筹划相关人员的素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 （二）因地制宜营造良好的税企关系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 （三）税收筹划应从总体上系统地进行考虑„„„„„„„„„„„„„„„„5 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

论中小企业纳税筹划

纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家已有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国纳税筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对纳税筹划的热情却一直在升温，“纳税筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。

一、中小企业实施税收筹划的必要性

税收筹划常常被称为“合理避税”或“节税”，是指企业通过对税收政策法规的深入研究，在不违反国家法律、法规的前提下，对生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计运筹，使企业的税收负担最优，以实现企业价值的最大化。其要点在于: 合法性、筹划性和目的性。税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。特别是中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差距，要想在竞争中生存，税收筹划应成为其必然选择。

（一）我国税收制度为中小企业税收筹划提供了一定空间。

我国政府为调整产业结构、促进经济发展，实施了差别税收政策，使税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间存在差别，这就使得某一应税活动往往有多个纳税方案，给纳税人寻找降低税收成本、进行纳税筹划提供了可能和机会。尤其是现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性，不同的处理方法将会形成不同的纳税方案。由税收政策的差别所带来的选择性，为中小企业开展纳税筹划提供了广阔空间。税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的；税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护；税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

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（二）税收筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。

企业是以利润最大化为经营目标，利润可以通过增加收入和降低成本来实现，前者在投资一定的情况下虽有所作为，但潜力是有限的，后者可以通过节税实现。中小企业一般规模比较小，成本较高，利润率偏低，如果能进行纳税筹划可以为企业带来“节税”效果。同时，企业为达到合法“节税”的目的，必须加强自身的经营管理和财务管理，才能使筹划方案得到最好实现。所以纳税筹划不仅有助于促使企业精打细算、降低支出，还有利于中小企业提高财务管理水平，增强市场竞争力。

企业经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础；税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。

(三) 税收筹划是中小企业参与国际竞争的必要条件。

随着世界经济一体化的深入，我国也会有更多的企业走出国门加入到国际市场。在国际上外国企业非常热衷于用税收筹划提高自己的合法利益，而我国的中小企业通常在资金、技术、管理等方面不如国外的企业，为了能在市场竞争中取胜，就要按国际惯例去做，必须要学会进行税收筹划。2 中小企业税收筹划存在问题分析据资料统计，目前中国在工商部门登记的中小企业有1000 多万家，其经营范围几乎涉及所有竞争性行业。他们在促进市场竞争、增加就业机会、推动国民经济发展的同时，也面临许多困难和问题。许多中小企业组织机构简单，财务制度不健全，纳税意识淡薄，一些企业常因有意无意的偷漏税受到处罚，他们对税收筹划没能很好地重视和利用。因此，正确认识税收筹划，认清企业筹划存在的问题从而提高筹划能力显得十分紧迫。( 1) 税收筹划认识的误区。许多人将税收筹划与偷税、逃税的概念混为一谈; 还有些人认为税收筹划的目的就是为了减轻税负，税负最小的方案就是最佳的可取方案; 也有人认为税收筹划就是企业找税务师或专家与税务局兜圈子，想尽办法将税收降至最低; 还有人认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段，与经营无关，认为只要会计人员通过账目间的相互运作，就能够达到减少纳税的目的。这些错误的认识使得税收筹划从刚开始就受到人们的轻视，发展慢

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二、中小企业税收筹划存在问题分析

据资料统计，目前中国在工商部门登记的中小企业有1000 多万家，其经营范围几乎涉及所有竞争性行业。他们在促进市场竞争、增加就业机会、推动国民经济发展的同时，也面临许多困难和问题。许多中小企业组织机构简单，财务制度不健全，纳税意识淡薄，一些企业常因有意无意的偷漏税受到处罚，他们对税收筹划没能很好地重视和利用。因此，正确认识税收筹划，认清企业筹划存在的问题从而提高筹划能力显得十分紧迫。

(一) 税收筹划认识的误区。

许多人将税收筹划与偷税、逃税的概念混为一谈; 还有些人认为税收筹划的目的就是为了减轻税负，税负最小的方案就是最佳的可取方案; 也有人认为税收筹划就是企业找税务师或专家与税务局兜圈子，想尽办法将税收降至最低; 还有人认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段，与经营无关，认为只要会计人员通过账目间的相互运作，就能够达到减少纳税的目的。这些错误的认识使得税收筹划从刚开始就受到人们的轻视，发展缓慢。

(二) 税收筹划人才匮乏，从业人员素质不高。

目前我国企业进行税收筹划的从业人员，无论是企业内部的财税人员，还是税务代理机构的工作人员，大多为专门的财务人员，其知识面普遍较窄。而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才，不仅需要具备系统的财务知识，还需要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识。我国目前这方面的人才数量不足，这导致企业税收筹划的层次低、范围窄，不能从战略的高度、从全局的角度，对企业的税收问题作长远的筹划。

(三)税务行政执法存在偏差。

税收筹划是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚。

(四)纳税筹划风险大。

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纳税筹划的风险主要来自以下几个方面：一是由于税收政策不稳定导致的风险。频繁变化的税收政策在给纳税人提供纳税筹划空间的同事，也给其带来风险。比如校办企业的生产经营所得，根据原来的规定可以免税，而现在国家取消了这项优惠政策，基于这项政策而制定的纳税筹划方案由合理变成不合理，从而产生筹划风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。税务行政法不规范的现象在全国许多地方均有发生，比如部分税务机关将企业本属于纳税筹划的行为认定为避税或偷税行为，或者对企业本属于明显违反税法的避税行为暂且放任不究，使企业对纳税筹划产生错觉。三是纳税人对税收政策理解不准确，不全面导致的风险。许多中小企业由于人员素质不高，面对中多多额税收法规及税务机关不断下发的各种税收政策解释，往往感到无所适从，甚至对一些税法法规根本不了解。纳税人在进行某一项目的纳税筹划时，即使某一个小的方面，环节出了问题，也将会导致整个筹划行为失败。此外，国家发现税收政策 的漏洞时，有权适时做出调整。比如企业设立销售公司，通过转移定价的方式实现利润转移，这是目前非常普遍的节税方法。但根据税法的有关规定，国家有权认为生产方卖给销售公司的价格不合理而对此做出调整，企业还是得把税补上。

三、改进中小企业税收筹划的建议

(一) 提高税收筹划相关人员的素质。

第一，中小企业管理层应重视税收筹划工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的赢利空间寄希望于税收筹划。因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下。所以依法设立完整规范的财务核算体系，建立完整的会计信息披露制度，正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。第二，提高中小企业财务人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法和会计准则，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以，一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服

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务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

(二) 因地制宜营造良好的税企关系。

由于税法在纳税范围上具有一定的弹性空间，且各地具体的税收征管方式不同，使得税务执法机关拥有较大的自由裁量权，这就给企业的税收筹划带来困难。因此，企业应加强与当地税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物的处理上得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上，进行税务筹划。

我国现阶段中小企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益;另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。

因此，对于广大中小企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。与此同时，将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来，要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分，要对税收筹划进行详细、长远的规划，将之提升到战略的高度，并且在实施过程中要有全局性的规划，不能仅仅盯住个别税负的降低，而是要努力降低整体税负。

(三) 税收筹划应从总体上系统地进行考虑。

企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。纳税人应综合衡量税收筹划方案，在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。税收筹划的设计是否规范，是其被认定为是否合法的基本前提。一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者说记录不健全的话，税收筹划就可能会认为是无效的。另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。在实践中，有些经济事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。因此，规范企业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。

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