【摘要】由于我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日趋复杂化，随着它的发展，会计政策的位置越来越举足轻重，扮演者不可替代的重要地位，所以，会计政策肯定会成为企业的不二选择。本文将主要从企业内部着手，就会计处置方式的选择来谈其在纳税筹划中的运用及纳税计划在企业会计政策选择中发挥怎样的功效。 通过对会计政策的选择可以达到节省税收的缴纳，但从另一个方面看，企业也未必只能从纳税筹划的方面来调整会计政策的选择。但是对于企业来说，最大限度的减少纳税支出是企业会计的主要目标。
本文经过对漳州泷全生物科技有限公司为例浅析关于企业会计政策选择的纳税筹划以及结合会计标准和企业所得税进行剖析，以说明企业会计政策选择纳税筹划的必要性，并且结合企业的具体情况进行具体分析。
【关键词】会计政策，选择，纳税筹划
在过去的十几年乃至于几十年，我国都是例行传统的企业会计选择和纳税筹划方法，直至到最近这几年企业会计政策选择的纳税筹划才引起了更多企业的关注和喜爱。作为一个经营者，同时也是一个经纪人，首当其冲的应该是利益和财富，对于一个经营者来说，利润是最可观的，也是最实际的回报，给予一种很深刻的视觉冲击。利益的最大化，才是国家和经营纳税者最关心的问题，也是最想达到的目的。
二、会计政策和纳税筹划理论概述
（一）会计政策选择的概念和特点
1、对于会计政策选择的概念
会计政策的选择是指企业根据自身的实际情况所决定要用的会计政策，并且在合法合理的前提下，拟定的一系列符合公司章程的会计制度。但由于会计政策选择是一个宏观会计政策选择和微观会计政策选择，宏观会计政策选择是从全局考虑国家或政府，选择一些可行的具体方案，企业选择，为企业会计政策的选择空间。而微观会计政策的选择，是企业根据自己的实际情况和公司实际经营现状制定的符合公司章程的会计准则，是从公司角度出发和考虑的。制定会计准则的过程，是从公司的大局上出发和考虑的。宏观会计政策选择的本质，是发展全过程的标准，微观会计政策选择是从更细微的方面考虑，从而让公司更好的经营和运作的。进而实现公司的经营目标，从量变到质变的过程。例如，发出存货计价的先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
2、会计政策的特点
我国规定包含在会计准则，企业会计准则包括的具体会计原则，依据会计政策，及具体会计处理方法。但是，企业是根据自身实际情况选定的会计政策，都是符合本企业实践的会计政策与准则。所以，会计政策具有的特点依次是强制性，多层次性和利益性。
（1）会计政策的强制性。因为企业经济业务本身固有的复杂性和多样性，在一定情况下，一些经济事项可能会有多种的处理方法，前提是要在会计原则允许和符合的情况下。就比如，存货的计价有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。最重要的一点是，发生的经济事项，必须是符合我国规定的法律法规和会计政策，还要是符合自己企业特点，体现自己经营特点的会计政策。
（2）会计政策的层次性，会计准则、基础和会计处理方法这三个层次是被包含在会计政策里面的。当中，会计准则是指导企业会计核算的根本准绳；会计基础是将会计准则表现在会计计算中而采用的法则；处理方法是在会计准则和基础的影响下，由企业在会计计算中自由选择的，当然是在合法合理的前提下、适合于企业的处理他们企业实际的会计方法。会计原则、基础和会计处理方
法三者之间是一个“你中有我，我中有你”的整体，缺一不可。这个整体，会计政策可以更好地实现应用广泛欢迎。
（3）会计政策的利益性。企业根据自身的经营模式和销售方法，选择属于适合的一套会计政策，从而达到自己的纳税筹划目标，以获得更高更客观的利润。换句话说，不同的会计政策，确定不同的会计信息，进而影响不同利益集团的利益。
（二）纳税筹划的概念和意义
1、纳税筹划的概念
对税务筹划的认识，经济学家和运营商不同的是，经济学家的税收计划中定义的一般条款为：税收法律尊重法律的前提下，遵从，按照税法规定的“允许”，“不允许的”和“不允许”的项目和内容，遵循国际税收协定。对企业降低税负的涉税事项，从而实现企业的理财目标，措施和安排。会计政策是各方利益，纳税人应纳税年度支付延迟后获得货币的时间价值。约束博弈的均衡结果涉及到各方的利益，以获得资金的时间价值的规划。又是一个有机的组成部分，税收筹划的目标系统。纳税筹纳税筹划的特征：纳税筹划有着自己独特的特点，其主要特点主要表现为：税收筹划的合理性，政策引导，税收筹划的目标，职业和时间。
2、关于纳税筹划的意义
（1）有利于纳税人利益最大化
从纳税人的角度讲，在一定程度上降低企业税收筹划的纳税人应缴纳的税款，在实现自身利益的最大化具有重要影响的纳税人。在一定意义上，对各类纳税筹划数据进行对比和深入的分析，从而选择出最有利于自己企业的纳税筹划方案，最大限度的为公司减少资金的外流，从而提高企业资
金的利用效率和增加可支配资金，有利于纳税人的成长乃至于公司后来的上市发展。从根本上说，纳税筹划可以使纳税人规避多缴纳一些多余的税额。在错综复杂的当今社会，有大部分的国家甚至是发达国家，它们的税更加扑朔迷离，越来越复杂了。而且，大部分人对于纳税筹划和税法是懵然不知，可是说是毫无所知，这也就很容易造成它们花了很多冤枉钱拿去交纳，减少了企业的流动资金，降低资金的资金分配率。我国是市场经济国家，随着时间的推移，我国的经济制度也在不断的完善和发展之中，但令人担忧的是，绝大部分企业，特别是那种大型企业，对于税法这一块并不是十分深入的了解，更有甚者，根本不知道纳税筹划是怎么一回事，了解程度只是停留在表面。如果继续这样演练下去，我国的税法制度将会遭受严重的挫伤，对税法毫无研究，更会导致违法行为的出现和发生，比如偷税、漏说和多缴税的行为。
（2）有利于更好地掌握和实施税收法规
税收筹划，以达到帮助纳税人更多的税收必须关注国家税收法律、法规的削减目标，获得最新的税收政策第一时间。事实上，执行税收法律法规，是会有更好的效果和更快的成效。主要表现在只要没有实现企业经营的利益最大化，企业所有者就会采取一系列的措施，在税法稍微有变动的时候，扬长避短，挽回企业在税收方面的损失。也正是由于税收筹划可以很快发现税收法律的不健全，所以在税收监管的同时，企业的利益，同时也提醒国家立法和税收管理应权衡利弊，堵塞漏洞。税务机关应注意缺陷的税法，从这个角度来看，税收筹划会让税法更加的完善。
（3）有利于资源优化配置
在市场经济相对成熟的国家里，只有大型企业，设备比较齐全，人员比较多的时候才会有这种特意处理纳税筹划这方面的人员，而并非是每个企业都会配备税法的专门人员。纳税人的目的是取得交完税之后的最大利润。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流动，所以资本流动实际上代表了整个社会的流动配置资源，资本总是流向利润最大的行业和企业。这是表示实物资产和劳动力流动。资源的大规模规范合理的企业规模经济的运作和管理流程，从而实现整个社会资源的优
化配置。
（三）会计政策选择的纳税筹划必要性，以香港泷全做出实际案例分析
我将以泷全生物科技有限公司的案例来进行说明。案例如下：
泷全生物科技有限公司，公司是增值税一般纳税人，主要从事饲料的生产和销售，2011年六月，将一批饲料赊销给A公司，价格是250000000元。泷全公司向买方签发的信用额度内代增值税专用发票发票范围标明的产品名称是XX饲料和买方直接转帐支付泷全公司。为了抵消企业信用支付。由公司支付不足或过剩，并且由泷全公司收取或货物不平衡。泷全公司总共为A企业开具增值税专用发票价款为250000000元，销项税额为425000元。要求：1，分析出该企业这一行为是否可以执行？2，试分析，从纳税筹划的角度来看，这种做法是合法的，合理的？3，在纳税筹划中，我们又应当怎么样避免这种问题的出现？
就以上问题，作出如下分析：
1、泷全公司的做法属于普通销售的交易，货款以银行存款结算。按照本案例所说，最终交易金额为250000000元。
2、如果从税务上来说的话，A企业的性质是属于小规模纳税人，泷全公司就不必要开具增值税专用发票，开具普通发票即可。开始时泷全公司只是销售了250000000的货物，但是最终开具了250000000元的发票，请问是否在后来再次销售200000000的货物，并收取了250000000+200000=270000000万元的货款，否则有开假发票的嫌疑。
3、这个案例的税务处理算是处理比较亏的一种，合并泷全公司和A公司来看，其不仅425000元的进项税额不能抵扣，而且A公司还要支付3%的小规模增值税。
三、会计政策选择中纳税筹划理论分析
（一）固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响
在企业中，固定资产，是属于资本性支出。企业购买的需要计提折旧的固定资产是根据折旧年限按期折旧的。按照折旧期限的不同，折旧的金额也就各不相同了。固资折旧是可以在缴纳所得税之前给予扣除的，是企业成本和费用不可缺少的一部分。因为在企业中，不同的折旧方法，折旧额的选择也不同。但是，一般来说，选择直线折旧，折旧的折旧等，企业应纳税所得额几乎是相同的。和加速折旧方法的使用，即双倍余额递减法或总人数和计提折旧，折旧期，每年的所得税税率不变，加速折旧方法的选择，因为增加的早期折旧前收益。推到后期的实施，作为递延所得税部分，税收可以延期支付，使企业获得延期纳税的好处。它最显著的特点是，前期的折旧金额比后期折旧的金额大得多了。但如果年度所得税税率将在未来上升，企业进行纳税筹划应根据贴现率，通过比较完善的税收负担和税收收益的延迟对折旧方法做出最佳选择的规模增长率。此外，由于货币时间价值的影响，产业所带来的税收利益比较折旧方法不同，需要使用动态分析方法。由于会计处理会影响资金的时间价值收益和税收负担。企业在不违反税法的规定，根据目前的资本市场利率贴现的折旧折旧期的企业，通过与不同的折旧方法的比较。今天，税法的规定，大部分的行业和企业，企业固定资产折旧的唯一选择平均年折旧，固定资产加速折旧对企业严格限制使用税法，因此，在固定资产折旧方法的选择，企业应充分考虑会计和税收分析的不同规定，为了进行适当的税收调整。
（二）收益、成本费用确认方法选择的纳税筹划
企业在缴纳所得税的时候，如果能够推迟缴纳递延所得税，在确认企业自身收益的时候，也能够缩小企业这个月的现金流出量，提高企业资金的利用率。同时，按照我国的会计规则规定，企业的销售收入肯定要满足四个以上的要求方能确认。因此，企业可支配收入确认准则，具有递延纳税时间。如在年终销售，在付款交货结算可以通过延迟的比尔提单的交付时间，收入确认推迟到明年，获得延期纳税的经济效益。但是当企业在可弥补亏损5年，提前确认收入可以获得税收优惠。此外，
中小企业的销售结算方式灵活，不同的在不同的时间、不同的纳税期限销售结算收入确认也不同。为了缩小税基，减少所得税，税的好处是可以实现的。税收是收取费上限应准确把握不准收取金额，尽量不要超过极限，在有限的范围和数量的分支电荷击穿。例如，在计算应纳税所得额从员工工资中扣除可以选择应尽可能给工人补偿控制在应纳税所得额中扣除的范围可以从。为了增加税收抵扣的金额，以获得尽可能多的税收优惠。
（三）资产减值准备项目对纳税筹划的影响
1.资产减值准备计提时的纳税调增
照着企业的要求，企业一般在发现有资产减值的苗头出现，就会开始做资产减值损失的测试，如果确认已经发生了资产减值，企业就会计提资产减值损失，然后把它们计入到本月的损益当中来。但是，如果是把历史成本作为计税依据的话，这个计税依据是不可以被调整的，企业实际上支出的损失，在计算所得税之前是可以被扣除的。
泷全公司，计算的资产减值损失并不是实际上该企业发生的损失，而是有其母公司同意计提的资产减值损失，都是由母公司统一安排好了的，不可以在缴纳所得税之前就扣掉。在缴纳增值税申报调增纳税依据（企业所得税应于年度结算为例，下同）。那么，企业计提的资产减值准备是否一定要进行纳税调增？在其他领域看来，企业计提的资产减值准备是一定要进行纳税调增的，但是，经济学家们却认为，应该视具体情况而定。
（1）资产减值损失的规定不影响损益，不需要增加税收。在接下来的留存收益年初资产减值损失，无论是对税收的增加取决于最终的结算是降低纳税申报利润总额。按照税法规定，纳税调整的最终结算时可以调整应纳税所得额，即，如果在最后结算表减少了资产减值损失的利润总额应为增加税收。否则就不需要进行增加税收缴纳。在清算不调减2011年度企业所得税汇算清缴纳税申报表的利润总额，因此可以不增加税收。
（2）帐户的资产减值损失不影响当期损益，而不需要增加税收支付。在接下来的留存收益年初资产减值损失，无论是对税收的增加取决于最终的结算是降低纳税申报利润总额。按照税法规定，纳税调整的最终结算时可以调整应纳税所得额，即，如果在最后结算表减少了资产减值损失的利润总额应为增加税收。泷全公司于2012年1月底补提的2008年底应提未提的固定资产减值准备300000元，只是将其作为资产负债表日后事项进行了相关会计处理，在清算不调减2011年度企业所得税汇算清缴纳税申报表的利润总额，因此可以不增加税收。
2.资产减值准备转回时的纳税调减
当企业回归到资产减值损失，恢复其价值，并根据企业的会计标准。对资产减值损失的处理，应在相应的部分转销。不管是已经确实是损失的资产减值准备，还是资产减值损失的转回，都会使企业的利润总额的增加，不管是多还是少，一定程度上，还是增加了。在做资产减值损失的时候，应该冲减原来的资产减值损失。资产的资产处置费用处理是由于转移销资产减值减少，所以对资产处置增加或相对增加。转回来的时候，减税问题资产减值的，还需要具体问题具体分析。
（1）企业的纳税所得额，是不是要被减少，两个条件是需要被满足的。其中一个包括要转回的资产减值准备；另一个是要做应纳所得税的增加的资产减值准备 ，20012年泷公司转销固定资产减值准备25000000元，坏账准备转回了10000000元，其中销固定资产减值准备是在2012一月底填充。在2010年度汇算清缴时不增税，尽管在年度利润总额的增加，而不是减少税收。和坏账准备逆转是在2010年度计提，并在当期的税收增加，因此，在年度汇算清缴时减税。
（2）资产减值不影响当期损益，而不需要减税的。资产减值增加留存收益余额下反转，是否需要减税决定清算调制增加税收返回的总利润，如果增加，你应该减税。2010年度泷全公司转回2010年度计提并已作纳税调增的存货跌价准备15万元。经核查确认，库存已经卖完了，在销售的时候，一年的利润是比较好的，它不在存货的经销商价值下降，准后年薪增加收益。今年改变了原来的想法，以充分发挥其资本的投资基金，逆转不影响会计利润总额，所以没有必要让减税。
（3）资产减值不影响当期损益，而不需要减税的。资产减值增加留存收益余额下反转，是否需要减税决定清算调制增加税收返回的总利润，如果增加，你应该减税。2010年度泷全公司转回2010年度计提并已作纳税调增的存货跌价准备15万元。经核查确认，库存已经卖完了，在销售的时候，一年的利润是比较好的，它不在存货的经销商价值下降，准后年薪增加收益。今年改变了原来的想法，以充分发挥其资本的投资基金，逆转不影响会计利润总额，所以没有必要让减税。
从以上分析可以看出，由于资产减值，通过税收调整的问题造成的逆转，在最后的分析，这是由于对资产计价基础的会计和税务是不同的。首先，当企业发现资产流失了，资产减值准备，并对资产减值的规定将被做减值准备和计提。等到资产减值损失可以转回时，账面价值和计税依据已经是出现了不一样的现象。可以稍微调整应纳所得税额之间的差异。
四、漳州泷全公司会计政策选择纳税筹划案例分析
（一）漳州泷全公司概况
泷全生物科技有限公司位于漳州市南靖县丰田镇的一家企业，是一家经营饲料研发，饲料生产和销售的一条龙生物科技企业，同时它也兼顾了机器的研发，生产销售以及维修，是大规模的、集多类功能为一体的公司。劳动收入占公司收入的1／5，服务确认的方式是立即承认；销售属于高科技含量的机器配件；公司业务人员的销售提成按照机械销售价格的2%抽取，工资比例很高，福利待遇各方面都是相当齐全的。
（二）泷全公司财税体系及存在问题
泷全公司对于纳税筹划并不是十分的重视和了解。财税体系存在很大的问题：1、产品销售价格与维修劳务收入合并在一起计算应纳所得税，这样使得应纳税所得税额大幅度增加。2、泷全公司销售高科技含量的机械设备，公司将维修服务和配件的加工和组装业务这两个业务合并在一起，
这无疑也增加了企业的应纳税所得税额。3、销售提成和劳务费支出没有按照税法规定进行据实税前扣除，这就没办法缩小了所得税的扣除范围。四、对于会计外部审计的约束和监督力度不够，对于纳税筹划的认识不够深刻，导致纳税筹划维护自身利益的想法不够强烈。4、对于纳税筹划相关人员的培训是很少的，除了偶尔的实际操作培训，对于更深入的培训比如：有关税法内容和税收筹划方面的甚少涉及，这就注定了他们对于纳税筹划的浅显了解，不利于他们工作的展开和减少纳税金额的目的和计划。5、对于税收政策他们也还是停留在以前的认识阶段并没有很好的吸收和掌握现有的税收政策，以便于纳税工作的开展，同时，也没有很好的和税务部门进行深入沟通，也没有树立正确的纳税观念，既然没有和税务部门进行良好的沟通，就带不来合法、合理的纳税筹划收入，这也就是加大了企业纳税筹划的风险性。
（三）最有效纳税方案设计
1、维修劳务收入的剥离。泷全公司产品的生产和销售，产品销售价格应与修理劳动收入剥离，优化产品销售收入，这样做不仅可以推迟维修劳务收入的确认时间，合理降低税负，使账目清晰，这也与税收政策与会计实务的要求一致。（1）对于解决纳税筹划的问题，最好的方法就是经过收入结算的方法进行税收筹划。我国会计法律法规规定的结算方式如下：:①直接收取先进的方式；②在接受第二集合和委托银行收取；③信用卡和分期付款；④预付款；⑤委托他人代销，视同销售。综上5点所述，只要把握好着五种销售方式的不同结算方式，就可以达到减少纳税金额或者推迟交纳税款金额的目的。（2）所得税规划确认时间的选择。企业可支配收入确认条件，控制收入确认的时间。所以，企业在接近年末的时候应该也要主要纳税筹划时间的确认和延缓企业销售收入的确定，而达到延缓缴纳税收和减少税收缴纳金额的目的。
2、组织调整，机构分设。在配件销售奖从原来的作为调节收入的商业本质观为根据行业性质和贸易收入占实践，是得到税务机关的认可，还需要一个通信和识别过程。并且泷全公司生产销售的机械配件属于高科技含量产品，公司税务顾问建议，适当调整业务范围，组织分离，可以部分，小机车维修服务和配件的加工和组装业务，区分生产和研发自己的小型车销售之间，分为三个独立
的法人企业。作为生产零件，要确定还可以享受同样的税收优惠政策。维修业务的独立性，你可以公司的混合销售收入明细。减少应纳税企业的合理数量。
3、销售提成与劳务费支出。关于销售提成问题，可以按照销售费用、工资和奖金、员工福利等明细账目，结算账务，增加税前扣除范围。至于技术工人及合同制工人的劳务费用，由于新税法规定可以据实全部在税前扣除，因此可以通过合理的工资项目核算，同样的可以加大扣除范围。
4、提高企业相关会计人员的税收质量。企业可以采取培训，参观学习等方式，提高员工素质，掌握知识的前提下，正确认识税收筹划的目的和意义，以及合法的税务规划。
5、要经常与税务部门进行沟通。企业税收筹划要有正确的纳税观念，可以要求合法性的税收筹划税务部门，合理性和整体利益的充分展示，他们的意见采纳。要避免不规范动作所带来的风险。
在现阶段，我国的会计选择纳税筹划还停留在不断发展的阶段中，有些企业对于纳税筹划都是一知半解的，不是十分了解清晰。企业在选择纳税方案时，应该全面考虑周全，做出最合适自己的方案。三思而后行。许多企业为了避免或延迟纳税，经常粉饰报表，或试图使本书的性能损失。所以，企业要充分认识到税收筹划的风险，提高整体税收筹划的概念，使税收筹划向规范化、高水平发展。为实现企业的经营目标。
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