关于管理舞弊识别及其审计研究

李玉欣1李慧21．中电投蒙东能源集团公司财务部;2．赤峰热电厂财务部

【摘要】本文对管理舞弊的定性识别作了简要概述，主要包括:管理舞弊的压力特征;管理舞弊的机会特征;管理舞弊的借口。管理舞弊的审计模式构建主要从下面几个方面入手:提高审计师的怀疑习惯，增强专业判断能力;分析性复核的实施;采用现场调研核实。

【关键词】管理舞弊识别审计

我国的经济的快速发展，对于经济活动中的管理舞弊行为日益隐蔽化，这给审计部门带来了极大的工作难度，给企业的发展埋下了极大的隐患。企业的管理舞弊行为主要是指管理层人员的故意舞弊，这种来自企业内部自身的舞弊行为对于企业的发展有着巨大的消极影响。

管理舞弊主要是通过虚假的财务报告来欺骗投资者，从中获取利益。

企业管理舞弊行为主要是由于员工道德素质较低，自私心太强，对企业的经济利益有强烈的占有欲，从而导致其违反规定。由于管理者的动机不良，导致管理层故意的舞弊行为，这在很大程度上就是企业的相关制度与规定不够完善，这种适度上的缺失给管理层违规的机会。

一、管理舞弊的定性识别W·斯蒂文·爱尔勃莱彻教授的著名舞弊三角理论认为，管理舞弊主要由压力、机会与借口构成，并且这三

个因素相互作用，共同影响舞弊行为。由此可见，企业管理的舞弊行为可以通过压力、机会与借口这三个方面进行分析探讨。

1．管理舞弊的压力特征。管理舞弊的压力特征体现在多个方面。 这些因素共同形成了企业的压力特征。首先是管理层的经济利益压力，由于企业的发展的最大目的就是最大限度的追求经济利益，如果企业的经济利益得不到提高则任何进步都很难掩盖这一不足，企业的管理层就是由于这种单一性的重要经济指标而承受着巨大的压力。企业的经济效益一旦下降，各方面的不利因素都会接踵而来，因此，企业的管理者追求的同样是唯一的经济利益指标，这种心态的产生就对企业的舞弊行为埋下了巨大的隐患，为了企业的经济效益，管理者很多时候会铤而走险，冒着利用违反规定的行为来增加企业的经济效益，从而提高了舞弊的几率。其次，企业之间激烈的市场竞争也是管理舞弊压力的重要组成部分。随着市场经济的不断推进，企业间的竞争日趋激烈。

为了赢得竞争，获取相应的经济效应，企业会千方百计的使用各种手段，这就包括很多不正当的竞争手段。在激烈的竞争背景下，企业管理舞弊行为的可能性也会大大增加。

2．管理舞弊的机会特征。由于种种原因，企业管理舞弊行为可能在一定时期内会隐藏或掩盖起来，从而使舞弊者得不到应有的惩罚，这种现象就看作是管理舞弊的机会因素。在企业中，造成这种机会因素的原因有很多，其中企业缺乏系统的管理机制就是一个很大的漏洞。

当前企业还没有建立完善的管理机制，尤其是管理的监督机制，仍有很大的不足。很多企业采用董事长与总经理是同一个管理者的现象很多，这在很大程度上就使其得不到应有的监督效果，大大增加了管理舞弊的机会因素。同时，由于监理会的性较差，没有的财务管理机制，缺乏足够的管理话语权，这就大大了监督机制的作用范围。

降低了监督的效果。

3．管理舞弊的借口。管理者为了使舞弊的行为被广大员工所接受，就会制造大量的借口，以此来为自己的行为找理由。这种主观的自我合理化对于很多员工都带有严重的迷惑性，很多企业的员工就是由于相信了这些主观臆造的理由，这就给管理舞弊生存的机会。这种管理者常用的借口对于自身利益的增加有着直接关系，这种单方面的自我辩护，企图通过种种借口来使自身的行为合理化也是管理舞弊的重要借口因素。

二、管理舞弊的审计模式构建1．提高审计师的怀疑习惯，增强专业判断能力。保持职业的怀疑态度是审计师发现管理舞弊的基本前提，这就要求审计师具备较高的怀疑能力，对企业管理者提交的数据进行认真地核对与分析，发现其中的规律，怀着怀疑的心态进行审计活动，不给管理舞弊生存的机会。这就要求企业更加重视注册会计师的职业能力培训，使其具有较强的专业判断能力，能够分别出管理舞弊的蛛丝马迹，用专业的态度与手段进行相关的审计。

2．分析性复核的实施。分析性复核指注册会计师对被审计单位

重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。是审计实务的重要组成部分，是注册会计师在审计实务取得审计证据的重要审计程序，该方法在整个审计过程中占用重要的地位，注册会计师在审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，形成审计结论。随着经济发展的日益迅速，审计实务在发展中面临着越来越多的困难与挑战，分析性复核在审计中的应用价值就会进一步加大，随着审计的进一步发展，分析性复核的作用必将日益明显。在分析性复核时要充分利用各种信息资源，将企业的财务报表与其他同行业的进行横向比较，发现共同点与不同之处，从而发现疑点。

3．采用现场调研核实。随着管理舞弊手段的日益先进与系统，舞弊的各个环节都有外表可靠的证明。从的制作、销售合同的伪造、财务报表等等方面都是外表的主要对象，因此，在审计时，仅仅依靠外在的数据或现象很难发现疑点，这就要求审计要深入到现实中，对企业进行现实调查取证，利用实际中得出的数据进行相应的核实，这样能够真正做到审计的监督检查作用，对于管理舞弊也有着致命的打击。在进行实地考察时，考虑到各个环节环境的不同，可以依靠专业的人员协助调查，这样可以使调查更加的深入，有利于发现真正存在的问题。

三、结语随着经济发展的日益深化，企业管理舞弊现象呈现出逐渐增多的现象，并且舞弊的手段更加隐蔽，探究深层次的原因可以发现，管理舞弊大都与企业的管理者有着直接的关系。因此，这就引起

了管理舞弊识别及审计的极大现实价值，对于管理舞弊进行深入的研究对于企业的健康发展有着重要的意义。

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