管理会计第六章 短期经营决策

第六章 短期经营决策

一、决策分析概述

（一）决策分析的涵义

所谓决策(Decision-making)就是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。

（二）决策分析的特点

决策分析具备以下特点：

1．决策分析是人(个人或集体)的主观能力的表现。

2．决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然性的认识为根据。

3．在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案可供选择，决策是有选择地作出决定。

4．决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去的实践并没有什么决策问题，但决策分析会受到过去实践经验的影响。

5．决策分析本身正确与否，可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价。

6．决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程。

（三）决策分析的原则

1．合法性政策性原则

2．责任性原则

3．民主性原则

4．合理性原则

5．科学性原则

６．效益性原则

（四）决策分析的程序

1．调研经营形势，明确经营问题

2．确定决策分析目标

针对经营存在的问题，应进一步确定经营的目标，即确定未来努力的方向。确定决策分析目标一般要注意处理好以下几点：

（1）目标具体化。确定的目标不能过于笼统抽象，以免被误解。

（2）目标定量化。尽可能地用定量指标表达决策目标。

（3）明确约束条件。凡属有条件目标者，应充分揭示其约束条件。

（4）目标系统化。对于多目标决策，应首先分清主次，区别对待。

３．设计各种备选方案

４．评价方案的可行性

５．选择未来行动的方案

６．选择未来行动的方案

（五）决策分析的分类

１．按决策的重要程度分类

按此分类，决策可分为战略决策与战术决策。

（1）战略决策。它是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策。如经营目标的制定、新产品的开发、生产能力的扩大等问题。

（2）战术决策。它是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与

手段的局部性决策。

２．按决策条件的肯定程度分类

按此分类，决策可分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策。

（1）确定型决策。这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。这类决策问题比较容易，只要进行比较分析即可。

（2）风险型决策。这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的，但表现出若干种变动趋势，每一方案的执行都会出现两种或两种以上的不同结果，可以依据有关数据通过预测来确定其客观概率。这类决策由于结果的不惟一性，使决策存在一定的风险。

（3）不确定型决策。与风险型决策不同，这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件只能以决策者的经验判断确定的主观概率作为决策依据。作出这类决策难度较大，需要决策人具有较高的理论知识水平和丰富的实践经验。

３．按决策规划时期的长短分类

按此分类，决策可分为短期决策与长期决策。

（1）短期决策。一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。主要包括生产决策和定价决策等内容。

（2）长期决策。是指在较长时期内(超过一年)才能实现的决策。

４．按决策解决的问题内容分类。

５．决策的其他分类。

二、短期经营决策的相关概念

（一）短期经营决策的定义及目标

１．短期经营决策的定义

２．短期经营决策的目标

（二）短期经营决策的特点及内容

１．短期经营决策的特点

２．短期经营决策的内容

（三）短期经营决策方案的设计及相关假设

１．决策方案的概念

２．决策方案的种类

（1）．单一方案

（2）．多方案

３．设计短期经营决策的假设

（1）决策方案不涉及追加长期项目的投资；

（2）经营问题已经明确，决策目标基本形成；

（3）所需预测资料齐备；

（4）各种备选方案均具有技术可行性；

（5）只有单一方案和互斥方案两种决策形式；

（6）凡涉及到市场购销的决策，均以市场上具备提供材料或吸收有关产品的能力为前提；

（7）销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动；

（8）各期产销平衡。

（四）短期经营决策必须考虑的重要因素

1．生产经营能力

（1）最大生产经营能力

（2）正常生产经营能力

（3）剩余生产经营能力

第一，绝对剩余生产经营能力。也称暂时未被利用的生产经营能力，它是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差，属于生产经营的潜力；

第二，相对剩余生产经营能力。是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。

（4）追加生产经营能力

第一，临时性追加的生产经营能力。是指通过临时性租赁而形成的生产经营能力；

第二，永久性追加的生产经营能力。是指通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力。显然，永久性追加的生产经营能力会改变企业未来期间的最大生产经营能力。

2．相关业务量

3．相关收入

4．相关成本

（1）增量成本

增量成本（Increment Cost）又称狭义的差量成本(Differential Cost)，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。

（2）边际成本

经济学中的边际成本(Marginal Cost)是指对连续型成本函数中的业务量所求的一阶导数。

（3）机会成本

机会成本(Opportunity Cost)原是经济学术语。它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提，是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。

（4）估算成本

估算成本(Estimated Cost)又叫假计成本(Imputed Cost)，是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是估算成本。

（5）重置成本

重置成本(Replacement Cost)是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中，需要考虑以重置成本作为相关成本。

（6）付现成本

付现成本又叫现金支出成本(Out-of pocket Cost)。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。

（7）专属成本

专属成本(Specific Cost)是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。

（8）加工成本

这里的加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。

（9）可分成本

可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。

（10）可延缓成本

可延缓成本(Postponable Cost)是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。

（11）可避免成本

可避免成本(Avoidable Cost/Escapable Cost) 是指在短期经营决策中并非绝对必要

的那部分成本。

三、短期经营决策的一般方法

（一）短期经营决策一般方法的涵义

（二）短期经营决策一般方法的类型

（三）单位资源贡献边际法的原理

1.单位资源贡献边际法的涵义

2.应用单位资源贡献边际法的条件

3.单位资源贡献边际法的决策评价指标及其评价标准

4.单位资源贡献边际法的特点及适用范围

（四）贡献边际总额分析法

1.贡献边际总额分析法的涵义

2.应用贡献边际总额分析法的条件

3.贡献边际总额分析法的决策评价指标及其评价标准

4.贡献边际总额分析法的特点及适用范围

（五）差别损益分析法

1.差别损益分析法的涵义

2.应用差别损益分析法的条件

3.差别损益分析法的决策评价指标及其评价标准

4.差别损益分析法的特点及适用范围

（六）相关损益分析法

1.相关损益分析法的涵义

2.相关损益分析法的决策评价指标及其评价标准。

3.相关损益分析法的特点及适用范围

（七）相关成本分析法

1.相关成本分析法的涵义

2.相关成本分析法的决策评价指标及其评价标准

3.相关成本分析法的适用范围

（八）成本无差别点法

1.成本无差别点法的涵义

2.应用成本无差别点法的条件

3.相关成本分析法的决策评价指标及其评价标准

4.成本无差别点法的适用范围

（九）利润无差别点法

利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也有人称其为价格无差别点法。

（十）直接判断法

（十一）微分极值法

1．建立相关的数学模型

2．对函数模型求一阶导数

3．根据y'=f '（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]

4．根据决策方案的资料进行适当调整

（十二）线性规划法

四、生产决策（1）——是否生产的决策

(一)是否继续生产亏损产品的决策

1.亏损产品的涵义

2.是否继续生产亏损产品决策的涵义及方案设计

3.是否继续生产亏损产品决策的方法

(1)直接判断法在相对剩余生产经营能力无法转移条件下的应用

在相对剩余生产经营能力无法转移的条件下，应当首先考虑采用直接判断法。

(2)直接判断法在相对剩余生产经营能力可以转移条件下的应用

所谓相对剩余生产经营能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。

在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：

第一，如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润；

第二，如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品；

第三，如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。

（二）是否增产亏损产品的决策

１．是否增产亏损产品决策的涵义及方案设计

是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。

２．亏损产品是否增产决策的方法及其应用

本类决策可以分别采用贡献边际总额分析法、差别损益分析法和直接判断法等方法。

（三）是否接受低价追加订货的决策

１．相关的订货概念

这里的相关订货是指追加订货和正常订货。

追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。

２．是否接受低价追加订货决策的相关概念

是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。

３．开展是否接受追加订货决策需要掌握的信息

４．追加订货量与剩余生产能力的关系

５．是否接受低价追加订货决策的方法

６．直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用

（1）直接判断法的应用条件

（2）直接判断法的判定原则

７．差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用

（1）差别损益分析表的格式

（2）差别损益分析法在简单条件下的应用

（3）差别损益分析法在复杂条件下的应用

五、生产决策（2）——生产什么的决策

生产什么决策，是指在生产决策中针对生产哪种产品的备选方案所作的选择。本节介绍进行下列决策的具体技巧，包括：新产品开发的品种决策、是否转产某种产品的决策、半成品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策和其他产品是否深加工决策。

（一）新产品开发的品种决策

1.新产品开发的品种决策的定义

新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。

2.新产品开发的品种决策的类型

（1）不追加专属成本条件下的品种决策

在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。

（2）追加专属成本条件下的品种决策

当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边际分析法或贡献边际总额分析法，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。

（二）是否转产某种产品的决策

这里所说的转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。

（三）半成品是否深加工的决策

１．半成品的涵义

２．半成品是否深加工决策的定义及其方案设计

３．半成品是否深加工决策的方法

４．差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用

（1）在简单条件下的应用

所谓简单条件，就是假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1:1。

（2）在复杂条件下的应用。

（四）联产品是否深加工的决策

１．联产品的定义

联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。

２．联产品是否深加工决策的定义及方案设计

联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选择“直接出售联产品”方案而展开的决策。

３．联产品是否深加工决策的方法

联产品是否深加工的决策与半成品是否深加工的决策十分相似，也可以用差别损益分析法来完成，只是“深加工联产品”方案的相关成本中的变动性深加工成本称为“可分成本”，联产品本身的成本称为“联合成本”（属于无关成本）

（五）其他产品是否深加工的决策

１．副产品是否深加工的决策

半成品是否深加工决策的技巧同样适用于副产品是否深加工的决策。

２．可修复废品如何处置的决策。

３．工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策。

六、生产决策（3）——怎样生产的决策

(一)零部件自制或外购的决策

1.零部件自制或外购决策的定义

零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可自制又可外购的零部件的取得方式而开展的决策，又叫零部件取得方式的决策。

2.企业已经具备自制能力，且零部件的全年需用量为固定常数时的决策

如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。

具体又分以下两种情况：

（1）自制能力无法转移时

在企业已经具备的自制能力无法转移情况下，“自制零部件”方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本。

（2）自制能力可以转移时

在自制能力可以转移的情况下，“自制零部件”方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用相关成本分析法。

（3）企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定时的决策

在企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。（二）不同生产工艺技术方案的决策

1.不同生产工艺技术方案决策的定义

不同生产工艺技术方案的决策，是指企业在组织生产过程中，围绕不同的生产工艺技术方案所作的决策。

2.不同生产工艺技术方案决策的方法

采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反，因设备比较简陋，虽然固定成本较低，但单位变动成本可能较高。

（三）追加任务交给谁独立完成的决策

当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时，应将任务下达给哪个分厂呢?传统的做法是将其布置给单位成本最低的分厂。

七、不确定条件下的生产决策

（一）概率分析法的应用

（二）大中取大法的应用

（三）小中取大法的应用

（四）大中取小法的应用

（五）折衷决策法的应用

八、定价决策

（一）定价决策的范围及相关因素

管理会计中的定价决策只是在一定的范围内才起作用的，而并非适用于所有商品的价格确定。

企业定价决策应充分考虑如下因素：

1．商品的价值；

2．成本的消耗水平；

3．商品的质量水平；

4．供求关系与竞争形式；

5．价格的弹性；

6．产品所处的寿命周期阶段；

7．定价目标的导向；

8．商品的比价、差价与价格体系；

9．国家的价格政策；

10．定价的方法与策略。

（二）以成本为导向的定价决策方法

这种方法又叫按成本定价的方法。

具体又包括以下几种定价方法：

１．以总成本为基础的定价方法

当企业只生产一种产品时，可以采用以总成本为基础的定价方法，按下面公式定价比较简单：

价格=（预计总成本+目标利润）/预计产销数量

２．以单位成本为基础的定价方法

（1）成本加成定价法

成本加成定价法全称为按单位成本加成定价的方法，即在单位产品成本的基础上按一

定的加成率计算相应的加成额，进而确定商品的价格。

（2）按单位产品成本及相关收益比率定价

该法是指在单位产品成本及相关收益比率的基础上进行定价的一种方法，简称收益比率定价法。

（三）以市场需求为导向的定价决策方法

以市场需求为导向的定价方法又叫按需定价的方法，这种定价优先考虑的是消费者对价格的接受程度，企业必须研究确定什么样的价格才能使企业的产品销量不仅符合社会需要，又能给企业带来最佳效益。

１．边际分析法在最优售价决策中的应用

边际分析法是指通过分析不同特定价格与销售量组合条件下的产品边际收入、边际成本和边际利润之间的关系，作出相应定价决策的一种定量分析方法。

（1）边际分析法的公式法

公式法是指当收入和成本函数均为可微函数时，可直接通过对利润函数求一阶导数，进而求得最优售价得方法。

（2）边际分析法的列表法

当收入和成本函数均为离散型函数，可通过列表判断边际收入与边际成本的关系或考

察边际利润的值来确定最优的售价。

２．利润无差别点法在调价决策中的应用

３．利润增量法在调价决策中的应用

如果调价不会直接涉及成本水平，而且最大生产能力能满足调价需要，又不能转移，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性，这种方法称为利润增量法。

（四）以特殊要求为导向的定价决策方法

以特殊目的为导向的定价方法包括的保利定价法、保本定价法和极限定价法等。

１．保利定价法及其应用

保利定价法是指在已知的目标利润或目标贡献边际、预计销量和相关成本指标的基础上计算以保利为目的的保利价格的一种定价方法。

２．保本定价法

保本定价法是指在已知的成本指标和预计销量的基础上计算以保本为目的的保本价格的一种定价方法。

３．极限定价法

极限定价法是指企业把事先确定的一定单位成本标准作为定价决策的最低价格极限的

一种定价方法。（五）定价策略

定价决策的策略是指企业在进行定价决策时，按照一定经验,最终作出特定价格定性选择分析所依据的原则或技巧，简称定价策略。

定价策略与定价决策方法的主要区别有以下两点：

第一，性质不同。定价策略属于定性分析，定价决策方法属于定量分析；

第二，依据不同。定价策略主要凭经验，定价决策方法必须依靠定价模型。

１．新产品定价策略

２．系列产品定价策略

３．心理定价策略

４．分期收款定价策略

５．弹性定价策略

在经济学上，价格弹性的绝对值可以反映出需求与价格变动水平的关系，不外乎以下三种情况：

（1）价格弹性的绝对值大于1，简称为弹性大。表明价格以较小幅度变动时，可使需求量产生较大幅度的反弹。

（2）价格弹性的绝对值小于1，简称为弹性小。表明即使价格变动幅度很大，需求量的变化幅度也不会太大。

（3）价格弹性的绝对值等于1。表明需求量受价格变动影响的幅度完全与价格本身变动幅度一致。