浅谈内部审计的发展趋势

浅谈内部审计的发展趋势

摘要：内部审计作为审计的一个组成部分，其发展影响着我国经济的发展,我国内部审计目前存在许多不足之处,其必将影响我国经济的发展，从国内外的内部审计进行比较，我们会发现国内外内部审计制度的许多优势，我们就可以不断改进我国的内部审计制度，我中内部审计的发展就是这种不断比较的优势。

关键词：内部审计 中外比较 现状 发展趋势

在我国经济迅速发展的情况下，我国内部审计的发展明显跟不上经济发展的脚步,内部审计是现代审计的一个重要组成部分,其发展情况势力必影响我国经济的发展，结合国内外内部审计的发展情况，寻找我国审计的不足之处，以使我国的审计能得到长足的发展.

一、中国内部审计现状

内部审计是现代审计体系的一个重要组成部分，审计署颁布实施《关于内部审计工作的规定》以来，许多企业都依照该规定设立内部审计机构，审计工作取得了一定成绩,确定了内部审计的地位，证明内部审计是外部审计和企业其它 职能部门所无法替代的。因此，在建立现代内部审计的今天，强化内部审计监督，对于促进企业发展具有重有意义。

但是内部审计毕竟是在企业负责人领导下的一个内部职能机构，其独立性较外部审计大打折扣，内部审计的职能在实际工作中还存在许多困难。

（一）内部审计设立的困难。企业领导人对内部审计的重视程度很大程度上决定了内部审计在企业中的地位，一些领导上任伊始，整顿秩序强化监督,但随着时间的推移，所有

重要岗位都由领导较信任的人接管,用人不疑，疑人不用的传统管理方式又占据了统治地位，致使内部审计监督逐渐弱化,甚至有的企业还借改革之名撤并内审机构。

（二）内部审计的独立性地位难以维持。在实际工作中内部审计机构与被审计单位基本上是在上个企业领导人之下,相互间是平等的关系，同时内部审计和被审单位还存在或多或少的利益关系，而且内部审计人员很大部分是从本企业财务部门调来的，与被审单位及其它人员也存在不同形式的利害关系,造成内部机构及其人员很难具有超然独立的地位。

（三）审计开展工作不配合，审计结果难以被重视的困难.不论什么形式进行的内部审计，被审计单位总是把内部审计人员当成间谍来防范，少有积极配合，要不愿提供资料或提供资料不全,要么设置各种障碍阻止审计人员的调查，取证.给内审人员的工作带来人为的阻力。凝聚审计人员心血的审计报告往往被束之高阁，审计决定得不到执行，审计发现的问题因为某些共同利害关系被轻描淡写的忽略而过,企业资产的安全得不到保证，内部审计的作用大打折扣.

(四）内部审计机构自身建设不完善.一些单位一开始就把内部审计机构当成摆设，自然不会把精 强将配到内部审计机构岗位上。有的富余人员冲岗，有的知识结构不适应，业务能力较差，有的让内审人员再兼一些其它事务性工作。由于审计人员素质不高，审计纪律不 ，审计宣传力度不够，内部审计威信下降，内部审计人员素质偏低。许多企业的内部审计部门存在着专职人员少，工作人员业务素质不高的现象，很多内审人员是从会计人员中 出来的，对审计业务不熟悉，即使是专职审计人员，也 应有的内审经验和审计技巧，难以适应现代企业内部审计的需要。

（五)内部审计的法律、法规滞后。目前企业内部审计主要依据是《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》来进行工作。从法律的级次上看显得明显偏低，且与内部审计

管理体制改革不协调.

二、西方现代内部审计理念与特征

西方现代内部审计的理念的核心是，内审人员不仅要善于发现问题，而且更善于解决问题，并将所提建议当作本部门产品向管理当局积极推销，以大提高审计效果。而现代内部审计方式的精髓则是参与工审计，即在整个审计过程中努力与被审单位维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改进经营管理、完成所负充当参谋和助手的责任。具体来说，现代内部审计理念和方式的主要特征是:

（一）在审计内容是强调以经营审计为重点

传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力,在资源稀 性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的这种 峻经营的环境 战下，逐步推动了往日的作用。内部审计部门适应形势的变化和管理当局的要求，逐步将工作内容以以前的财务审计转向富有建设性的经营审计.

内部审计内容从财务审计转向经营审计，以经营审计(经营活动的评价和改进）为主导，这是西方企业现代内部审计的最显著特点。

（二）在审计策略上，采取参与、合作的方式

参与工审计主要体现在以下几个方面：（1)在审计开始时，就对被审计部门抱着信任的

态度,与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解作支持；（2）征求被审部门的意见,寻找他们的合作;（3)及时与当事人讨审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,并探讨可行的措施；（4）向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，也可以是非正式的，以便及时就地解决和改进存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采取建设性的语调，重占放在问题产生的原因和可能影响、改进的可能和改进措施上，被审计部门已采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

（三）注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。

实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实施,直接取决于管理当局的兴趣和决心，而公司作用下,西方企业内部审计的变革持续不断地改进，进入90年代后期，西方国家面临的经营风险普遍增大。这主要因为企业实行多样化经营，进入了众多前所末涉足的领域；实施国际化战略发展，控制国际化战略，控制链条大大延长；信息技术在经营管理跌的广泛应用导致计算机犯罪 现.在这种情况下，许多企业内部审计有员积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，革新工作方法（如特别强调被审计部门一起进行审计），紧紧围绕企业经营风险的 别、评估、控制和防范开展工作，提供优质服务。

三、中外内部审计之比较

（一）西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要,自发建立起来的.中国的内部审计制度收是国家根据经济体制改革后出现的新形势，为加强审计监督体系。建立和健全企业自我约束机制，用行政手段自上而下建立起来的。可能说，中国内部审计的建立的目的到建立方式都 有另于西方发达工业国家.

（二）从发展过程上看,西方内部审计从最初的以保护企业财产为目的的内部财务审计到现代经营审计和管理审计经历了半个世纪的历程。是根据企业保护资产、加强内部控制、提高经营管理水平和经济效益的内在需求逐步建立起来的；而中国的内部审计由于国家的指导，又有西方发达工业国家的经验可以借鉴、起点是比较高的、本应该从一开始就采取两条脚 走路的方针。即把财经法纪审计同经济效益审计作为工作中心去 ，而没有西方，内部审计那样一个先从财务审计 起，逐步过渡经营审计、管理审计的过程，但是中国审计的发展还是仅仅发展到了内部财务审计这一阶段。因此,从内部审计的发展过程看中国与西方国家也不应该相同.

（三）西方企业的内部审计是服务于本单位的。对本单位领导或本单位所有者的代表负责。内部审计的工作服从于企业的生存、发展的需要。中国内部审计是社会主义审计监督体系中的一个重要组成部分，内部审计既要服从于本单位加强内部控制，严格财务纪律,厉行增产节约,提高经济效益；也要服从国家进行经济体制改革、发展市场经济，加强对财务收支的监督，维护财经法纪.尽管国家与本单位的根本利益是一致的，有时也会出现矛盾，这就对内部审计人 员的素质提出了更高的要求，要能够正确处理整体利益与局部利益的关系。同时也对部门、单位的领导人提出了更高的要求，要认真重视、积极支持内部审计人员的工作，特别是本单位利益需求。

（四)从政府审计与社会审计的关系看。西方企业的内部审计与国家审计没有任何联系,更谈不上接受国家审计机关的指导。而与社会审计的关系收比较密切。中国的内部审计收是社会主义审计监督体系的一个重要组成部分。国家审计机关必然将内部审计纳入自已的工作范围。制定开展内部审计的战略目标和实现这个目标的的总方针、总政策，并通过各级审计全国各部门、各企事业单位的内部工作进行全面的指导。但中国的部门、企事业单位的内部审计从目前看与社会审计的联系尚不密切。

(五)西方内部审计最主要的职能是评价.而中国内部审计最重要的职能是监督。这种监督可分为两个层次。第一层是代表国家对企业是否履行其国家应负的责任进行监督;第二层次是在企业内部代表厂长（总经理）对下展部门、分支机构的财务收支进行监督。内部审计的监督职能在中国物有的部门审计中则现得更加突出。

（六)在我国的内部审计中，独具特色的部门审计占有重要地位。所谓部门审计就是”国务院和地方各级人民政府所展各国民经济社会发展的主管部门的审计\".这是国家审计机构根据我国的国情在发展社会主义审计监督体系中的上个创举。部门审计虽对国家审计来说是内部审计，但它对下属单位的审计具有外部审计的性质。这种两重性使它可以承担一部分国家审计机关委托的任务，并指导下属单位的内部审计的开展。

（七)从审计手段上来讲,我国目前还以手工审计为主,现在正由手工审计向电脑操作方向展。由于科学技术的进步，电子计算机在信息处理中的普遍运用，无论是会计信息还是其他各种管理信息，其处理和储存方式均发生了变化，如仍以手工进行审计,显然无能为力;而西方国家由于科学技术水平较高，其内审的发展时间比较长,其审计中电子计算机已作为执行审计监督的一种工具。即运用专用或通用的审计软件来检查有关信息资料及其反映的经济活动,通过计算机收集审计证据，进行分析判断，提供审计结论和决定的依据.这种不仅有利于减轻审计人员的负担,提高审计效率，同时也可以减少人为的差错，保证审计质量。

通过以上比较我们可以看出,除了在广泛性、经常性、及时性、针对性方面中国与西方的内部审计有相同、相近之处外，在其它不少方面中国的内部审计都有自已的特色。中外内部审计有不少的可以相互学习的、相互借鉴的地方。通过交流，必将促进我国内部审计的发展。

四、我国内部审计的发展趋势

目前，我国企业的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规章的遵循，保护资产的安全，资源的节约与有效使用，经营目标的完成等方面来展开的.但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度、审计方式、规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部审计管理作用，更无法适应现代企业制度的要求。笔者认为，新形势下我国内部审计的发展应具体把握好以下几个转变：

（一）内部审计的订职能从查错防弊向管理服务方面转变

目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上,审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到经营管理领域。事实上企业中真正舞弊行为往往在这些过程中。再如对审计项目立项时，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法向管理当局提出实质性和预防性的管理建议。

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化水平的普及，财务表面的错误会越来越少，内审的职能也必需从传统的”查错防弊”转向为内部管理服务,内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变.内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。

（二）内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变

目前我国企业的监督机构大部分只设在内部审计部门，而且基本处于与其它职能部门

平行的地位,有些中小企业甚至还没有独立的内审部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中,由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其它经营管理部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。

随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小，不高审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导.这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。

（三） 内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展

随着内部审计由财务领域向经营管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的,不仅要懂得财务及审计的人才，还应配备精通企业各项业务的专门人才，选择富有经验和较业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用.

(四）内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展。

内审工作可分为两部分，一是对财务数据真实性、合法性的审计，二是对企业经营和管理的分析和评价。对于第一部分，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一具体要求，委托事务所按照内审目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整.内审人员收于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对企业经营管

理及公司业务过程的分析和评价上,并对整个工作全过程进行参与和监督.内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。

（五）内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变

目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用.随着管理水平的提高,内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个五一节存在的问题,把企业的风险降到最低程度.