内部控制审计与财务报表审计的整合研究

内部控制审计与财务报表审计的整合研究王传敏 淄博双信志远资产评估事务所摘要：内部控制审计与财务报表审计均是审计工作当中的重要内容及业务。由于两种审计工作在国内目前的目标以及发展方式逐渐有了叠合之势，审计整合工作的必要性也逐渐提升。本文就两种审计工作的整合作一些探讨与分析。

关键词：内部控制审计；财务报表审计；审计整合

随着审计领域在新时代下的快速发展，对审计工作很多方面都产生了新的要求。内部控制审计业务与财务报表审计业务的整合必不可免。但是两种业务是否真的可以整合、整合后会是否真的对审计领域产生相应的意义以及如何将两种审计工作进行整合，在真正的整合工作开始之前都是未知的。以下关于这些方面作以相应分析。

审计工作的分配，但是相对而言要比两部分相加起来少的多，总体上节约了财力资源[2]。一方面，人力资源分配减少。整合之后的工作复杂度、难度有所提升，但是通过对工作人员进行一定量的培训就可以弥补，从而大大减少了人力的投入。在财力与人力两方面节约的情况下，审计工作成本大幅度随之下降。

(三)提升效率

容是在严格在会计制度准则所规定范围内反映出公司财务的具体信息，来反映公司的运营成果以及从中分析公司未来需要解决的问题和发展方向[3]。两种审计工作的根本目的都是通过可靠的财务数据报告，以正确反映企业的运营情况以及其中所能提炼出来的发展规划，所要实现的目标一致，就为后面的审计整合工作提供了整合基础。

(二)模式相同

一、整合作用

(一)降低风险

两种审计工作以前之所以被分开，就是因为他们有着各自擅长的领域。但是他们之间有很多部分都是有所叠合的，而叠合的部分并不代表着内容上完全相同。而是两种审计所叠合交叉的重复部分，内容主体相同，但是在主体内容中又拥有各自所突出的优势。当两者整合之后，原本相同的部分会整合在一起，但是各自的优势会通过合理的流程将其合并，从而产生比较高的互补作用：前者所擅长的领域被使用在后者当中，后者也同样如此[1]。这样使整个合并后的审计工作在这些方面拥有了比较完备的审计流程，在审计工作过程当中不容易出现问题，从而有效的降低了风险的同时也提高了质量。

(二)节约成本

审计工作最后的意见以及方式最终会以审计报告的形式表现出来。然而在两种审计工作合并之前，两个工作小组或者部门会在审计工作当中产生各自的审计报告。由于两种原本的审计工作所突出的领域不同，导致审计报告结果经常会出现冲突即意见不一致的情况。在执行审计意见所指出的工作具体活动时，由于执行该工作的只有一个执行部门或者人员，参考两种审计工作就容易产生混乱的情况。当两种工作整合以后执行人员只需要执行一个综合的审计意见，从而减少了执行部门工作量的同时大大提高了工作效率。

(四)会计师发展

两种审计工作拥有各自的项目部门或者审计小组。在以往的审计工作进行当中，两种审计工作分别进行，致使审计总工作需要分别为两个小组分配资源，如此导致产生了比较大的成本压力。而当两种审计工作作以整合之后，所需要分配的资源就要少很多，从而成本因此减少。一方面，是财力的投资减少。两种审计工作叠合之后虽然总体所需的财力超过了各自

由于两种审计工作内容的融合，原本单一技术的会计师就不足以解决整合之后的审计工作问题了。所以在此基础上，原本单方面的会计师就需要在另一部门工作中进行培训，从而掌握整体知识。同时，整合之后的审计工作对整体审计业务有了更高的严谨性要求，对会计师也相应就产生了整体上、细节上分别的要求。在一定程度上，虽然审计工作的整合，岗位人才的总需求减少，对会计师的要求更高，审计会计师将面临着更多的挑战。但是同时审计工作的整合也刺激了会计师的技术需求，从而提升了对会计师能力的考核，会计师领域也因此得以更进一步的发展。

两种审计工作的目标虽然相同，但是如果审计业务的工作模式不同，依然会对整合工作带来非常大的阻碍，甚至发生不能整合的情况。而具体分析来看，内控审计工作的模式是主要通过对审计报告内部控制的风险预估及分析，制定风险控制工作流程以进行审计工作。财报审计业务的工作模式是先对企业风险进行预评估，然后以预评估为导向将风险从大到小进行数据分析，最终确定风险因子以及规划审计工作内容而进行审计工作。由此可见，两种审计工作都是以风险为导向进行数据分析及制定工作流程，从而进行审计工作的工作模式。从而为审计整合工作提供了工作流程方面的基础。

(三)内容相关

二、可行性分析

(一)目标一致

两种审计工作虽然在原本的审计内容上有很多不相同的东西，但是总的来说它们的审计目标几乎是一致的。内部控制审计工作当中要实现的是财务信息的科学性以及可靠性以提升企业的运营利润以及效率，而财务报表审计工作所需要实现的内

内控审计和财报审计业务虽然在控制内容上大部分是不相同的，但是总体来说都是以正确反映企业内部数据为目标，以控制风险为先，以风险导向为分析参考，以财务数据分析为主要内容的审计工作业务[4]。所以在审计工作内容方面，虽然不尽相同但是联系十分紧密，而且由于擅长领域不同还可以产生互补。所以内容的相关性为审计工作整合的可行性提供了内容环节方面的保障。

综上所述，在目标、模式、内容上，两种审计工作都可以达到相同或相关的程度，其整合的可行性基本毋庸置疑。只是由于综合因素太多，其整合的难度也非常之高。要合理有效的将两种审计任务加以整合，就需要一定的整合方式以及整合技巧来完成了。

三、整合方式

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险购买存在不足导致自身需要承担的亏损巨大。这些事项和情况体现出獐子岛公司在持续经营能力上存在重大疑虑。

(三)对獐子岛进行审计的难点

獐子岛作为农林牧渔类的上市公司，存货大多为生物性资产，仅通过抽样推断整体的方法很难准确地进行存货盘点。在存货又易受自然灾害下，很难识别存货变动数量是否合理。同时，生物资产的价值具有很大的差异性，很难核查其是否真的具有此等价值，这也给存货价值带来了很大的调整空间。

面，借助专家工作，从而做出可靠的职业判断。同时，审计机构有效的质量控制机制能够让审计队伍发挥更大的效用，取长补短、充分发挥每个审计人员的专业优势，避免个人决断的局限性和失误，提高审计判断的可靠一致性。

(二)企业在日常经营当中的应用

四、持续经营审计准则的应用

(一)审计机构在审计工作中的应用

高质量持续经营准则能够提高审计判断的质量，审计人员需要把握审计准则所表达的本意，同时把握客观的经济现象，将其本质与审计准则相结合并进行恰如其分运用。除了根据准则要求，还需把握相应的应用指南，从财务方面、经营方面和其他方面进行考虑。尤其类似獐子岛这类存货为生物性资产的企业，需要更加谨慎。在分析审计报表时，审计人员在执行审计程序应联系实际情况，包括行业状况、公司管理层能力、重大经营决策等方

持续经营能力的好坏往往会影响投资者对于企业价值的认定，良好的持续经营能力是一个企业存续的前提。因此，在日常生产经营中，企业应该重点关注企业持续经营能力的状况。在上述獐子岛公司案例中，在危机之后京樽獐子岛加快布局国内的寿司餐饮并且继续与阿里巴巴进行年度营销战略合作。年报中称公司会采取关闭风险敞口，扩大加工食品业务规模，节支节流以降低成本，积极引进战略投资，进行全面检视加强内控管理等措施，以保证公司持续经营。对于被出具了与持续经营能力相关审计意见的企业更应该意识到自身经营策略额不足和将面临的负面市场反应，并且不断地改善公司的管理，提升价值。

审计机构进行审计工作还是企业自身的管理工作都是举足轻重的。因为涉及公司整体的风险把控和经营能力的评估，获取充分适当的审计证据并做出适当性的判断这些审计工作都绝非易事。新准则的修订不断地明确审计范围和内容，减少主观判断的事项，以提高持续经营审计的可操作性。对于审计人员来说加强对于准则的学习理解以及对持续经营能力的必要怀疑是十分重要的。对于企业自身来说，作为企业运营的前提假设，只有确保持续经营能力才进行后续企业业务活动。因此，这就对企业的管理水平、内部控制提出了要求，只有做到关注风险并做出合理应对才能够使企业不断地创造出价值。财参考文献：

[1]徐永涛.持续经营审计准则的运用[J].财政监督，2007(04)：63-.

[2]桂小笋.4家ST类公司年报被非标 持续经营成审计痛点[N].证券日报，2018-03-23(C01).

[3]王欣.企业持续经营与注册会计师审计[J].商场现代化，2018(05)：126-127.

[4]杨秋波.持续经营审计相关问题的思考[J].财会月刊，2007(13)：38-39.

五、总结

综上所述，持续经营能力无论是对于

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(一)业务约定

由于原本两种审计工作所针对的审计

范围以及所分配的人力、财力资源等各方面的不同，审计工作在这些方面的整合难免会产生一定的冲突。这就需要有白纸黑字的业务规定书来约定两个工作整合之后各个方面的情况[2]。尤其是要充分考虑管理层和技术人员在整合之后的审计部门各自所处工作岗位以及财力资源分配、审计工作所涉及的范围等问题，最终经过合理的规划约定审计业务。

(二)审前调查

中进行合理的人力财力资源、工作内容、岗位等分配尽量不出现问题。

(三)制定计划

好之后能够达协调配合、取长补短。

四、结束语

在未来审计领域的发展当中，两种审计模式的全面整合将一直是热点话题。审计模式的整合意义对审计领域的发展是毋庸置疑的，但是是否能够把控好整合的流程以及方式，使最终的整合模式产生足够的综合效益，是需要一直思考并不断改进的问题。财除了完成在审计整合前的准备工作，整合工作的完成也需要具体的整合计划才能得到有效实施。在保证总体的整合工作计划之外，整合计划当中应包括技术培训、工作技术水平测试等相关内容，保证人力财力资源等分配有效的同时保证其合理性，以确保前期的计划不会影响到后期计划的实施。

(四)内容衔接

参考文献：

[1]黄雅丹.我国上市公司财务报表审计与内部控制审计整合研究[D].吉林财经大学，2014.

[2]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考——兼谈财务报表审计准则与内部控制审计指引的比较[J].中国注册会计师，2012(4)：85-90.

[3]施平.财务报表审计与内部控制审计的整合思考与方法研究[J].中国注册会计师，2013(11)：73-76.

张瑕，等.基于注[4]陈矜，CHENJin，

册会计师视角的内部控制审计研究[J].南阳理工学院学报，2013，5(4)：46-50.

由于审计工作具有非常高的严谨性以

及针对性，不能仅仅通过两个工作小组之间的协调就可以形成整合。在整合工作进行之前要充分考虑原审计部门与被审计公司的具体审计情况，进行严格的备审计调查，以充分考虑在整合之后总审计部门的审计工作情况。例如原本与被审计项目有审计时间约定的小组的工作细节、原本负责被审计单位某一重大项目的工作人员的审计季度情况等等。这些细节必须经过严谨的调查，才能保证在后期的审计整合当在两种审计工作的整合过程当中，要细致化保证其工作内容的合理整合。一方面，要保证工作内容的合理衔接。由于两种审计工作的工作内容有很多方面的不同，要合理对内容进行流程上的分配，使得整体工作流程无缝衔接。不能出现上下有流程链接的两个工作部分出现时间或空间上的冲突，从而产生工作效率低下的问题。另一方面，要根据两个审计工作各自的优劣之处，以及内容之间的配合作用进行合理的整合，使得两种审计工作在整合

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