财税新规对凌钢股份财务数据的影响分析

财税新规对凌钢股份财务数据的影响分析　四川井研县财政局　李建兵　凌源钢铁股份有限公司（简称“凌钢股份”）于２００８年２　月１５　１３公布了２００７年年报：基本每股收益０．８元，每股净资　产５．６３８元，分别比上年公告数增长ｔ７．３％和１１．２％。从２００７　年１月１　１３起执行的《企业财务通则》、企业会计准则和２００８　年１月１　１３起执行的《企业所得税法》及其实施条例等财务会　计规范和税收法规，对凌钢股份２００７年年报财务数据产生了　以下有利影响：　社会保险费，都规定为直接列入成本或费用，企业不再按照计　税工资总额的１４％计提职工福利费。根据《企业会计准则第９　号——职工薪酬》及其应用指南的规定，首次执行日（２００７年　１月１日）企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪　酬（职工福利）。首次执行日后的第一个会计期间（２００７年），　根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工　福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的　差额应当调整管理费用。　１．职工福利费的新处理方法使管理费用减少７　１９９万元。　《企业财务通则》规定：企业应当依法为职工支付基本医　疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成　本（费用）列支。《企业所得税法实施条例》规定：企业依照国务　院有关主管部门或者省级规定的范围和标准为职工　凌钢股份转入应付职工薪酬（职工福利）的福利费余额为　７　８２３万元，２００７年开支的福利费金额为６２４万元，差额７　１９９　万元调减管理费用。借：应付职工薪酬——职工福利７　１９９　万元；贷：管理费用７　１９９万元。凌钢股份２００７年管理费用　为１．０３亿元，较上年的１．７３亿元减少４０％，主要原因就是职　缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤　保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣　除。在此之前，企业均执行《企业所得税暂行条例》的规定：纳　工福利费的新处理方法使管理费用减少７　１９９万元。　２．长期股权投资收益核算方法的变化使投资收益增加　１８３．８４万元、留存收益增加２９６．９７万元。　税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照　计税工资总额的２％、１４％、１．５％计算扣除；企业支付基本医　疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，在计提的职工福利费　《企业会计准则第２号——长期股权投资》规定：投资企　业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，　采用权益法核算。采用成本法核算的长期股权投资包括：一是　投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是　意义。　．　中列支。《企业财务通则》和《企业所得税法实施条例》将原来　应当由职工福利费开支的基本医疗、基本养老、失业、工伤等　年摊销５　５２２万元，２００７年摊销１４　７７０万元，２００８年摊销　４　１９８万元，摊销比例分别为２３％、６０％和１７％。　二、引发的思考　２．公司治理的创新性。公司治理结构不完善，内部人控　制问题没有完全解决，在激励对象、激励方式和目标考核等方　面难以充分体现出资人利益，激励与约束不对称。股权激励的　１．会计选择的适用性。针对一ｋ市公司推出股权激励　制度时股票价格大涨，当年报披露后股票价格又出现大跌的　现象，究其原因，一是信息使用者对该制度没有深刻理解，二　实质作用是加大了实现盈利预期的可能性，同时也提高了公　司业绩的长期增长能力，因而将使得管理层与股东利益更加　趋于一致，他们会尽量将经营管理能力转化为资本。加快现代　企业制度的建设，实施全方位的内部控制是股权激励计划实　施的基础，更是长期激励机制有效发挥作用的前提。因此，在　实施股权激励计划时，公司必须有良好的内部控制环境和人　文环境，必须有健全的制度。股权激励机制能够与公司治理结　是企业在核算业绩时没有反映信息使用者的预期。其中一个　最关键的问题就是会计的合理选择。企业会计选择　贯穿于整个会计处理过程。一方面，会计的选择是企业处　理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措　施。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集　团进行决策的依据，因而不同的会计下产生的会计结果　会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计　构形成良性互动。股权激励是公司所有者对管理层及核心技　激励自己，达不到所有者通过股权激励促使公司持续发展的　可能导致各利益集团做出不同的决策。因此，各利益集团根据　术人员的激励，但如果所有者不到位，就可能变成管理层自己　时的立场，以保证会计信息的决策有用性。会计选择　是一把“双刃剑”，企业如果能恰当地运用会计，合理地进　行会计选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明　度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大具有重要的　目的。如果公司治理结构不完善、内部人控制下的公司实施股　权激励计划，亦可能引发管理层在实施股权激励计划前刻意　降低收益率、压低股价，而在实施股权激励计划后，释放隐性　收益、驱使股价回升的问题。ｏ　２００８．６财会月刊（会计）・２１・口　维普资讯 http://www.cqvip.com 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在　４．企业所得税核算方法的变化使留存收益增加２　３７６．４１　万元。　活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投　资。采用权益法核算时，应当按照应享有或应分担的被投资单　位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资　的账面价值。采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的现金　股利或利润，确认为当期投资收益。　《企业会计准则第１８号——所得税》规定采用资产负债　表债务法核算所得税。资产负债表债务法是以资产负债表为　重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之　间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产和递延　凌钢股份将公司参股４０％的北京凌钢物资供销有限公　司、沈阳凌钢钢材销售有限公司、凌源钢铁集团设计研究有限　公司的长期股权投资核算方法由成本法调整为权益法。对上　述三个公司的初始投资共计１２０万元，原按成本法核算，在收　到被投资单位分配的股利时才确认投资收益，而三个公司均　所得税负债，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的　所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率　变动时，应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债　进行调整，并将其影响数计人变化当期的所得税费用。因此，　递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表　日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。根据　未分派股利；现在按照权益法核算，根据被投资单位实现的利　润和资本利得等确认投资收益。因此，追溯调整增加以前年度　未分配利润２６７．２７万元和盈余公积２９．７万元，并确认２００７　《企业会计准则第３８号——首次执行企业会计准则》及其应　用指南的规定，在首次执行Ｈ（２００７年１月１日），企业应当　停止采用应付税款法、纳税影响会计法，改按《企业会计准则　第１８号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进行　处理。原采用应付税款法核算所得税费用的，应当对按照企业　会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基　础进行比较，确定应纳税暂时陛差异和可抵扣暂时性差异，采　用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金　额，相应调整期初留存收益。　年长期股权投资收益１８３．８４万元。追溯调整留存收益：借：　长期股权投资——损益调整２９６．９７万元；贷：未分配利润　２６７．２７万元，盈余公积２９．７万元。确认２００７年投资收益：　借：长期股权投资一一损益调整１８３．８４万元；贷：投资收益　１８３．８４万元。　３．可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加　１　９４２．６万元、留存收益增加５３２．６２万元。　《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》将金　融资产划分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损　益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可　供出售金融资产。《企业会计准则第２２号——金融工具确　凌钢股份所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表　债务法，追溯调整增加以前年度未分配利润２　１３８．７７万元、盈　余公积２３７．６４万元。借：递延所得税资产２　５５２．１８万元；贷：　未分配利润２　１３８．７７万元，盈余公积２３７．６４万元［（２　５５２．１８—　１７５．７７）×１０％］．递延所得税负债１７５．７７万元。　５．企业所得税税率降低使所得税费用减少１９８．０２万元。　认和计量》对投资的分类不再局限于原来以时间长短划分　短期投资和长期投资，而是从投资交易的目的和经济实质角　度来分类。《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计　量》规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融　《企业所得税法》规定的企业所得税税率为２５％。《企业会　计准则第１８号——所得税》规定采用资产负债表债务法核算　所得税，当税率变动时，必须按预期税率对递延所得税资产和　资产和可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价　值变动金额区分不同情况处理：以公允价值计量鼠其变动计　递延所得税负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所　得税费用。　人当期损益的金融资产公允价值变动金额计入当期损益，而　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值　损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，计人所有者　由于凌钢股份持有的甘肃兰光科技股份有限公司的投资　被划分为可供出售金融资产，其公允价值变动形成的利得计　权益。《企业会计制度》规定，对长期投资采用成本法进行后续　计量。　算的递延所得税负债，因所得税税率降低而减少所得税费用　Ｉ９８．０２万元（２　４７５．２２ｘ３３％－２　４７５．２２ｘ２５％）。扣除２００７年１月　凌钢股份将持有的甘肃兰光科技股份有限公司限售流　１日已确认的可供出售金融资产公允价值变动５３２．６２万元对　应的递延所得税负债】７５．７７万元，２００７年应确认递延所得税　负债４４３．０４万元。借：所得税费用４４３．０４万元；贷：递延所得税　负债４４３．０４万元（２　４７５２２ｘ２５％一】７５．７７）。　上述五项合计，使凌钢股份利润增加７　５８０．８６万元　（７　１９９＋１８３．８４＋１９８．０２），占净利润４１　８９９．９９万元的１８．１％：　通股２２０万股（占被投资单位总股本的１．３７％），初始投资成　本８　６８７　７８４元，划分为可供出售金融资产。由于该股票价格　由２００６年年末的每股６．３７元上升为２００７年年末的１５．２元，　因此追溯调整增加以前年度未分配利润４７９．３６万元、盈余公　积５３．２６万元，并确认２（ｔ０７年公允价值变动形成的利得　ｔ　９４２．６万元。追溯调整留存收益：借：可供出售金融资产——　使净资产增加１２　７２９．４６万元（７　５８０．８６　ｑ－２　８８５．４＋１　９４２．６４－　公允价值变动５３２．６２万元（２２０×６．３７—８６８．７８）；贷：未分配　利润４７９．３６万元，盈余公积５３．２６万元（５３２．６２×１０％）。确　认２００７年公允价值变动形成的利得：借：可供出售金融资　３２０　６），占净资产增加额２９　８６４．９５万元的４２．６％。若剔除这些　因素，凌钢股份２００７年净利润将由４１　８９９．９９万元减少为　３４　３１９．１３万元，比２００６年年报数３５　８２３．４５万元下降４．２％；　２００７年年末净资产由２９５　３７８．９３万元减少为２８２　６４９　４７万　元，比２００６年年报数２６５　５１３．９８万元仅上升６＿５％。ｏ　产——公允价值变动ｔ　９４２．６万元［２２０ｘ（１５．２—６．３７）］；贷：资本　公积——其他资本公积１　９４２．６万元。　口・２２・财会月刊（会计）２ｏｏ８．６