国外会计介绍日本会计学现状(编者按我会于1—7日本早稻田大学青木茂男教授演讲内容简介9年,9月间曾分别邀请日本访华学者,:早稻田大学青木茂男教授,,和创价大学校长高松和男教授作了三次学术演讲。。通过学术交流活动给我们扩大了视野,,。增添了对日本会计界现状的了解现根据青木茂男教授恐与原讲有出入,为了满足读者们关心外国会计学术和会计界情况的需要:8月8日的演讲《日本会计学现状》简介于下,由于翻译和记录关系,仅供参考请勿引用一、。记录分三部分、:日本近代赫记1873会计的发展,日本的会计是从簿记开始的出版了美国的簿记了有关簿记制度“”。。。年(明治六年)在日本清银大学教授福泽余吉倡议下夕二“接着大藏省请英国学者。F教授来日本讲学”,,讲银行簿记二,从而制订,,随后福译余吉教授提出了帐目核对方法以上这两本书沿用至今。并在英国夕F教授指导下写成银行簿记一书10,已106年了。此外引进美英理论和技术,对创立日本近代簿记起了很大作用年日本制订了,“商业法”,规定企业应定期向上级报告盈亏情况大政年代(1916一192民、这就对簿记工作提,、出了计算盈亏和取得平衡的要求由于客观形势的要求、、。,日本的工业生产赶上了农业生产,除原有的农业簿记,银行簿记。、商业簿记外“”“又出现了会计学”成本”。计算审计经营分析等多样化的会计理论“1930年出现了标准成本计算和和“预算制度1934一1937年日本设商业部,规定财务报表规则成本计算规则。”,通过这些规则来统一企业的盈亏和成本计算使会计工作促进了企业经营管理合理化二、现代日本会计学情况。现代日本会计可分财务会计、管理会计两大部门管理会计””“财务会计甲的状况、首先谈谈日本财务会计日本当前的财务会计体:,—是向外部报告的会计“企业会计原则证券交易法—(949)1是向内部报告的会计。:(1948)”三者结合令会计制度。系是右列三种制度组成的以上这种制度“)公认会计师审计制度(1948鉴于以往日本会“”是为了适应战后日本经济恢复和发展的需要而产生的,计制度不及先进国家完善和整个社会来考虑同时,,企业没有统一的会计制度。,必须加以改进“,。为了国家经济的发展”有必要建立和健全会计制度”。。在制定企业会计原则和证券交易法的使日本的会计制度逐步完善又制定了“公认会计师审计制度这三个制度相互结合,起来1,一直沿用至今公认会计师制度日本以往企业主要掌握在财阀手里战后通过法令制度把集中的权力,分散到中小企业手中掌握股票以后,“大财阀手中的资金通过股票形式分散到中小企业手中”。,中小企业公认会计师制度就显得非常必要了一27一翻公认会计师制度从。”年产生至今已有30,,多年。9公认会计师(CPA)要经过三次;考试如在大学经过二年一般教育。、、可免试第一次考试,、、术经过大学二年学习的。,一定:要经第一次考试第一次考试及格三年后成本计算再进行第二次考试经营管理学有大学生80第二次考试的科目有商业法等七种,。簿记、财务报表,会计审计。经济学、去年五千人参加考试方面学习就成为“,只录取了三百多人,”,录取的人中,。多人这些大学生都是一。一方面放弃休息时间,准备应考科目,这样才考上了,第二次考试及格后才取得会计师资格。,候补会计师从事三年实际工作经过第三次考试及格,。由于这种严格的考试制度2因而提高了会计师的质量,促进了会计制度的完善:、会计原则经营原则、日本的一般会计原则是最基本的原则正规簿记原则“、包括以下七项正确性原则、、继续。剩余金区分原则”。、明隙性原则:持续性原则保守性原则,财政部门根据以上制定财务报表规则最近日本财务报表规则的发展面是企业会计原则日益完备往破产倒闭,,。,主要在两个方面“”一是会计师审计制度逐渐加强另一方,但日本是资本主义制度的国家(即隐瞒“,,经济有时不景气”,,企业往。企业经营人往往搞粉饰决算已属破产企业欺骗社会的假决算),二年前亿日日本有个制造钢窗企业元,但经营人通过粉饰决算虚报财产450“掩盖真实财务状况。。查出后企业经营人受到法律制裁。通同舞弊的会计师受到大藏。省予以撤职的处分决算3我就是审查公认会计师的八人委员会成员之一为了防止这种粉饰”,日本采取了加强审计的制度审计制度的企业,日本对股票在证券交易所上市的二千多个大企业加强审计。,和资金在十亿日元以上,,企业除由公认会计师进行审计外会负责新日铁上,。,商法还规定企业应设审计人员。进行内部审计40对仕,有些规模较大的企业日本钢管、,有很多子公司10,如三菱。、三友各有多个子公司、丰田等公司各有“一20子公司。大公司持有子公司股权50%以为防止子公司粉饰决算”对子公司的财务报表都要经过公认会计师进行稽核和监会计监查着重审核会计收支及凭证是否真,督实。另外还实行内部的会计监查与业务监查而业务监查则审查经济业务是否合理;,:。;如仓库存货,。会计监查着重考核帐帐,、帐货是否相符而业务监查则审核其储备数量是否合理目的则一加强企业管理。是否过多有无积压资金。二者审核的对象不同、,防止弊端以上介绍的是日本财务会计方面的情况乙1其次,谈谈日本管理会计的情况1945一19551960一1975:战后日本经济情况时期,是日本经济恢复时期,,,1955一1975,是经济高速成长年为界限,其中以。发展最快,5%年增长率高达1而以1975,标志高。速成长结束由于经济高速度发展,特别是重工业。、化学工业发展过头,造成公害这,期间由于通货膨胀生活费用上升,。日本工会为提高工资;斗争频繁每年四月份中交,通工人有三天至五天罢工国际市场上竞争困难日本纺织工业发达,使交通处于瘫痪状态,。由于这种种原因,产品成本提高;”、,在如造船工业以前接受国外订货很多现在出现了不景气“`过去,现在也走下坡路了”、汽车工业方面较景气的有丰田”,,。旧产等”电。器方面较景气的有三菱““三野”、“松下等钢铁工业前个时期不景气现在稍有好转手面就来介绍一下在经济高速度成长时期管理会计的情况一盆8一成本管理,194年以后,管理会计中特别注意成本会计问题。,。。因为日本资源少。,依靠“输入原料制成产成品输出准成本计算方法3如不降低成本就难以对外竞争因此日本的大企业引入标,”,通过这种方法有效地控制成本,使成本逐步降低。盈亏管理即预算制度主要是通过预算来进行控制成本预测,也就是说企业要在成品制造。、、、前等,预先进行计算、而不是等成品制造出来以后:,才来计算成本日本的大企业一般是社长下分设。总务部。、经理部、人事部,购买部营业部,制造厂各部是相互协调,,统一活动的;这种相互协调极为重要。如日本桔子水,有些分店销路好供不应求。,造成脱销而有些分店销路不好,发生滞销情况,这就是产销没有很好协调造成的预算制度是以成本为中心,明确各方面责任,调整整体进行管理所以又称综合管理。“”。如果制造出来的产品卖不出去售数配合4造成积压。,就不能获得盈利因此营业部要正确预计销,然后以销定产,,,使产销平衡。购买部也根据制造部生产上需要多少原料、就购买、多少原料不让原料积压起来,预算制度就是这样在各部门之间进行协调。调整密切严格控制“以达到降低成本的目的”。经营计划会计日本经济高速度成长时期。,管理会计中最受人欢迎的是成本会计和控,制预算组成的经营计划会计成了发展。日本高速成长期是技术革新时期在国外一二百年技术发展的过程在日本十年内就完,,,、技术革新。、技术引进,各企业技术交流相结合使国外新技术不断学到手并有所日本好学,。当时主要是从美欧引进;当时日本设备更新率高。。拚命引进,。除引进外,还进行设备投资和经,济核算这时期中,,会计学在设备投资方面选择最优方案中发挥了作用”最近日本会计方面的近况目前管理会计的内容。除在设备投资方面帮助经济核算外会计主要为”“经营管理服务还发展到人与人的关系方面。“”、“行动科学和数理手段等领域以上是简单介绍日本管理会计方面的情况三、日本会计研究学会.1,400。近的主要课题人(教授、日本会计研究学会会员在大学教师中有面教学,副教授、讲师、助教)他们一方,,一方面研究、。我是早稻田大学会员。这些会员中早稻田会员人数较多,其次是东京。,商科大学了,成吾大学,。我担任早稻田大学教师。由于早稻田会员多,三年前我被选为会长,今年又连选上了还要任期三年在会员中有许多很有成就的老教授:如黑日久先生6岁7他是日本会计学界很有名望的人士日本的会计学术团体有二大组织,,(1)是上述的日本会计研究学会(有会员大学教师0001,40。人);(2夕日本公认会计师协会(有会员8人其中会计师。,5,500人候补会计师,2500人),这两大组织相互协作甲1在会计管理上进行监督:当前日本会计学界研究的主要课题是、对于目前的会计及监督制度的改善和充实五年前,:国际统一会计准则的研究,,日、澳、美、墨、英。、法、西德荷兰加拿大九。、、国临时制定了《国际统一会计标准》现已有二十多个国家提出申请引进随着国际贸易和对外投资的增加需要学习并研究国际上统一的会计准则一29一会计原则的研究会计原则应随时代的发展,不断修改、充实、完善。日本大企业中实行会计公开的制度,今后对企业的营业报表和会计细目的公开,需要进行研究。3另外还要研究的,有财务会计今后的方向、会计制度的基础、会计的各种方法、营业报告书(企业内容的公开制度)、会计师制度的完善问题、大公司与子公司的财务报表的监督、审计制度的研究等。乙、今后应充实的会计制度方面需要进行社会责任会计、通货膨胀会计、追加价值会计等的研究。其他:如会计责任研究、公开制度的研究、资金会计、价值计算准则的研究。丙、关于管理会计的研究方面关于预测制度、成本计算和价格规定、管理会计情报的本质同界限、经营分析的再分析、成本管理的今后的方向等问题的研究。以上这些就是日本会计学术界当前研究的课题。日本和中国社会制度不同,但在会计学术方面,有不少东西是共同的,希望今后加强两国的学术交流活动,增进我们两国的友谊。(陈)~今月币门卜心~争奋叫卜国外书刊译述叫卜J卜~卜,叫卜州卜.州今睁~卜数据处理基础知识〔续)潘兆申译幕第三讲附录—穿孔卡数据处理(续)、)9一组文件一经按数字顺序排列后,就可以进行“序列检验”(*q一en)。这种序列检验是在“校对机”(coll漪or)上进行的。,neuechcCkig校对机有各种各样的式样象IBM8型校对机就只能处理和检验数字的资料。(IBM8型校对机外形照片略)卜片是通过“第一送卡箱”(rPimaryf,d】loPPer)和“第二送卡箱”(eS,血叮佃dh叩Pre)送进校对机的。机器上的那个“文件进给装置”不过是为了要安放大量卡片,以便送入校对机,已经校对机处理过的卡片,都归集于校对机前面的“积卡箱”内(这种积卡箱共有五只,已经处理过的卡片将被分别送入预先指定的那只积卡箱内)。校对机能进行各种操作,每种操作都有它的操纵盘上的电路来控制。序列检验的目的,是为了要查对某组文件是否确已按照数字顺序排列。如果这组文件已经存放了好几天,那就可能有人会从中取出某张卡片来使用,然后又在归还原处时放错了地方。因此,若不检验一下序列,就有可能在进一步处理这组文件时发生间题。先把要检验的那组卡片放在“第一送卡箱”内,并开动校对机。当每张卡片通过校对机时,校对机就将每张卡片的控制字段内的数据,与它前一张卡片的控制字段内的数据相比较。文件往往是按上行的数字顺序排列的,因此,如果某张卡片的控制字段的数字,小于其前面一张卡片的数字,那就存在着次序搞错的情况。当出现这种情况时,校对机的操纵盘就会接到电信,立即停止检验,或者接到电信,把搞错次序的那张卡片立即送到校对机面前的那只指定的积卡箱内,以便工作人员可以把它放到正确的地方去。在一组文件中,如有儿张卡片的控制字段数字相同时,也可以加以检验。不过在这种情况下,每张卡片上的数字都必须“等于或大于”(即不小于)它前面的那张卡片的数字,这样才能连成序列。举个例说,设有一组文件的编号次序要在校对机上进行检验,其中每张卡片的号次排列如下:(1)371;(2)376;(3,373;(4、376;(5)378;(6)387;(7)3;(8)390;(9)386;(10)395,(11)395。通过校对机一30一
