(完整版)基础会计教学教案

周数 2

教学目标

重点内容 难点

讲授内容

讲授时间 章、节

备注 12学时

第1章第1～4节

通过本章的学习，使学生掌握会计的基本概念，会计的本质、会计对象、会计的职能与目标、会计方法及其构成等内容。 会计涵义、会计对象、会计的职能、会计方法等。 会计的涵义、职能、方法。

第一章 总 论 第一节 会计的概念

一、会计的产生

在原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆即可。当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了 “结绳记事”、“刻竹作书” 等记录和计算方法。这是会计的萌芽。

二、会计的发展

我国唐代出现 “账簿” 一词，到宋朝会计有了突飞猛进的发展，出现了 “四柱清册”。四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。并归纳出了四柱之间的平衡关系：旧管 + 新收 = 开除 + 实在。 明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了 “龙门账”

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2 核算方法，它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进” 指收入，“ 缴” 指支出，“存”指资产，“该” 指负债。它们之间的关系为：进–缴=存–该。

三、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。具体来讲，就是会计是用来做什么的，会计的基本职能归纳为反映（观念总结）和监督（控制）。 （一）会计的反映职能

1．会计是以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质量的方面进行反映。

2．会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 3．会计反映具有连续性、系统性和全面性。

会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。这一过程又具体体现为记账、算账和报账三个阶段。记账就是把一个会计主体所发生的全部经济业务运用一定的程序和方法在账簿上予以记载；算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益情况；报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计主体的财务状况和经营成果向会计信息使用者报出。

（二）会计的监督职能

会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。

1．会计监督具有强制性和严肃性。 2．会计监督具有连续性。 3．会计监督具有完整性。

就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合，密不可分，相辅相成的，同时又是辨证统一的。

四、会计的概念

会计是一项经济管理活动。它是以货币作为主要计量单位，通过一系列独特的科学方法，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统和综合地反映，并通过反映所获得的信息以监督、计划、控制等方式来实施经济管理的一种经济管理活动。

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第二节 会计的对象

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会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。在下，就是社会再生产过程中的资金运动。

制造业企业进行生产经营活动，首先要用货币资金去购买材料物资，为生产过程做准备；生产产品时，再到仓库领取材料物资；生产出产品后，还要对外出售，售后还应收回已售产品的货款。这样，制造业企业的资金就陆续经过供应过程、生产过程和销售过程。资金的形态也在发生变化，用货币购买材料物资的时候，货币资金转化为储备资金（材料物资等所占用的资金）；车间生产产品领用材料物资时，储备资金又转化为生产资金（生产过程中各种在产品所占用的资金）；将车间加工完毕的产品验收到产成品库后，此时，生产资金又转化为产成品资金（待售产成品或自制半成品占用的资金，简称成品资金）；将产成品出售又收回货币资金时，成品资金又转化为货币资金。我们把资金从货币形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。

上述只是资金在企业内部的循环周转，就整个资金运动而言，还应包括资金的投入和资金的退出。

从上述内容可以看出，企业因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、各项成本费用的形成和

支出、各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。

商品流通企业的职能是组织商品流通，为工、农业生产服务。商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。因此，商品流通企业的资金是沿着货币资金——商品资金——货币资金方式运动。其具体内容也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。

行政、事业单位资金运动的形式就是：资金拨入——资金付出。因此，行政、事业单位会计对象的内容就是预算资金及其收支。 综上所述，不论是制造业企业、商业流通企业，还是行政、事业单位都是社会 再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程，正因为如此，我们可以把会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。

第三节 会计会计假设与会计原则

一、会计准则概述

二、会计假设

（一）会计主体（会计实体、会计个体）

指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。

1、意义：

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6 （1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动 （2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动 （二）持续经营

意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题 （三）会计分期

意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。 （四）货币计量

意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。 四、会计信息质量要求的原则 （一）、可靠性原则

会计核算应以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。 （二）、相关性

会计核算应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。 （三）可比性原则。

横向可比：会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

纵向可比：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。 （四）、及时性原则

会计核算应当及时进行。 （五）、明晰性原则

会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。 （六）、谨慎性原则

会计核算中，对企业可能发生的费用和损失，应作出合理的预计，对可能取得的收入则不加以预计

（七）、重要性原则

重要的会计信息应单独反映，次要的会计事项可简单处理。

（八）、实质重于形式原则

会计核算应注重业务的实质而不是外在形式。

第四节 会计的核算方法

一、会计方法的涵义与内容

会计的方法是用来反映和监督会计对象，实现会计职能的手段。研究和运用会计方法是为了实现会计的目标，更好地发挥会计的作用。

会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反映和监督所应用的方法。会计分析方法主要是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出指导未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它

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8 们的报告结果进行分析和评价。会计检查方法（亦属于审计范畴），主要是根据会计核算资料检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等等。

上述各种会计方法紧密联系，相互依存，相辅相成，形成了一个完整的会计方法体系。其中，会计核算方法是基础，会计分析方法是会计核算方法的继续和发展，会计检查方法是会计核算方法和会计分析方法的保证。

作为广义的会计方法，它们既相互联系，又有相对的性。它们所应用的具体方法亦各不相同，并有各自的工作和研究对象，形成了较的方法系统。 二、会计核算的方法

会计核算方法具体由七种方法所构成，它们是；设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们构成了一个完整的、科学的方法体系。 （一）、设置账户

根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。 （二）、复式记账

对企业发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 （三）、填制和审核会计凭证

课后作业

保证账簿记录正确、完整，审查经济业务合理、合法性的方法。 （四）、登记账簿

按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体——账簿中记录的专门方法。 （五）、成本计算

归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 （六）、财产清查

通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 （七）、编制财务报告

定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。

1.会计产生和发展的根本动因是什么? 2.怎样理解会计对于经济发展的重要作用? 3.什么叫会计的职能?怎样理解会计的职能? 4.会计假设有哪些？

5.什么叫会计的方法?具体由哪些方法组成?它们之间的关系是怎样的?

6.会计核算的方法有哪些？应怎样理解这些方法？

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李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 中华人民共和国财政部制定 《企业会计制度》经济科学出版社 企业财务会计报告条例 企业会计准则

周数 6 讲授时间 4学时 章、节 第2章第1节 备注 参考资料

教学目标 通过本章的学习，使学生掌握会计要素的概念、内容，以及会计基本等式的涵义、经济业务发生对会计等式的影响。 会计要素、会计等式 会计要素包括的具体内容、经济业务发生对会计等式的影响 重点内容 难 点 第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计要素 一、会计要素的概念 （一）对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 讲授内容 （二）是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 （三）可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 二、会计要素的内容 （一）资产 1．资产的定义 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该10

资源预期会给企业带来经济利益。 2．资产的基本特征 ① 由过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的资源。 ② 该资源预期会给企业带来经济利益。 3．资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 ① 流动资产 流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品等。 ② 长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的股权投资、不能变现或不准备随时变现的债权投资等。 ③ 固定资产 固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。 ④ 无形资产 无形资产 是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非 11

专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 ⑤ 其他资产 其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如企业已经支出，但摊销期限在一年以上的长期待摊费用。 （二）负债 1．负债的定义 负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2．负债的基本特征 3．负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期 超过一年）两种 。 ① 流动负债 流动负债是指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预收账款和一年内到期的长期借款等。 ② 长期负债 长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。 （三）所有者权益 所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，其金额为资产减去12

负债后的余额。 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 1.实收资本（股本） 实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 2.资本公积 资本公积是指企业资本方面的公共积累。它包括资本溢价、接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额等。 3.盈余公积： 盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。 4.未分配利润： 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。它的数额等于本年利润减去利润分配。 所有者权益与负债的关系：所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者（所有者），一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为企业的负债。两者有着本质的区别： （1）两者性质不同。负债是债权人对所提供的资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。净资产即企业全部资产减去全部负债后的余额。 13

（2）偿还规定不同。负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能从受资企业收回投资。 （3）两者享有的权利不同。债权人只享有收回债权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润分配；所有者权益可以凭借对企业的所有权，参与企业的经营管理和利润分配。 （4）两者风险程度不同。一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小；所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，获取股利的多少，取决于企业盈利的多少和企业的分配，其风险较大。但债权人获取的收益是固定的，而投资者则有可能获取丰厚的回报。 （四）收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它包括主营业务收入和其他业务收入。 1. 收入的特征： ① 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产。 ② 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少。 ③ 收入能导致企业所有者权益的增加。 14

④ 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。 2. 收入按经济业务的不同分类：分为主营业务收入和其他业务收入。 ① 主营业务收入： 主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务（如安装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产使用权（如利息收入、使用费收入等）等日常活动中所产生的收入。 ② 其他业务收入： 是指企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 （五）费用 1．费用的定义 费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。 2．费用的特征 ① 费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出。如对外捐赠支出就不是费用。 ② 费用是为销售商品或提供劳务而发生的经济利益的流出。如派发现金股利也是费用。 3．费用的内容 15

广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用。 费用按其归属不同分为直接费用、间接费用和期间费用。 ① 直接费用： 直接费用是指企业为了生产产品或提供劳务而发生的各项费用，如直接材料、直接人工等。这些费用发生时，直接计入生产成本。 ② 间接费用： 间接费用是指生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用，如车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等。这些费用应按一定标准分配计入生产经营成本。 ③ 期间费用是指不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用。如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的营业费用。 （六）利润 1．利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。它是收入与费用的差额。 利润包括营业利润、利润总额和净利润。 16

2．利润的特征 3．利润的内容 企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。 ① 营业利润 营业利润是指企业在业务经营中取得的利润，它包括主营业务利润和其他业务利润。 主营业务利润 = 主营业务收入 — 主营业务成本— 主营业务税金及附加 其他业务利润 = 其他业务收入 — 其他业务支出 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润— 期间费用 ② 利润总额 利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的金额。 ③ 净利润 净利润是指利润总额减去所得税后的金额。 三、划分会计要素的意义 （一）会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 （二）会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 （三） 会计要素是构成会计报表的基本框架。 三、会计等式 17

（一）会计基本等式 1．资产、负债、所有者权益之间的恒等关系 企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产。这些资产都有一定的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这种要求权称为权益。 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为： 资产 = 权益 权益包括债权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。 2．收入、费用、利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 收入 – 费用 = 利润 （二）会计基本等式的转化形式 18

1．定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 2．组合方式：资产＋费用 = 负债＋所有者权益＋收入 3． 对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展: 资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 四、经济业务及其对会计等式的影响 （一）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。 （二）经济业务的基本类型 1．经济业务影响基本会计等式的类型 2．经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类) ① 使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。 ② 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。 ③ 使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 ④ 使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 （三）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。 （四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论 19

1．经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡； 2．经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 （五）建立会计等式的重要意义 1．会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 2．会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 1．会计要素的含义是什么？包括哪些基本内容？ 2．负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 2．所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？ 3．收入、费用、利润各包括哪些基本内容？ 课后作业 4．什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？ 5．假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。 迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 中华人民共和国财政部制定 《企业会计制度》经济科学出版社企业财务会计报告条例 企业会计准则 参考资料 20

周数 讲授时间 章、节 备注 7 2学时 第三章第1节 会计科目和账户 本章的学习目标是使学生掌握会计科目的概念、设置原则和账户的教学目的 概念、基本结构，以及账户与会计科目的联系与区别，复式记账原理以及借贷记账法的基本要点。 重点内容 本章应重点掌握会计科目的内容和级次，会计账户的设置。 难点 会计账户的设置 第三章会计科目与账户 第一节 会计科目 一、会计科目 （一）设置会计科目的意义 1．会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科 讲授内容 学分类的基础上所赋予的名称。 如：现金与银行存款、固定资产与原材料、短期借款与长期借款、短期借款与应付 账款、应付账款与应付票据等。 2．设置会计科目的意义 （1）系统、分类反映会计要素内容的需要。 （2）满足信息使用者了解会计信息的需要。

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（3）设置会计账户，核算经济业务的需要。 （二）会计科目设置原则 1．必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 2．既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 3．既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 4．统一性与灵活性相结合。 5．应简明、适用。 （三）会计科目的内容和级次 1．总分类科目 （1）一级科目或总账科目。 （2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。 （3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 （4）一般由会计制度统一制定。 2．明细分类科目 （1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）。 （2）是进行明细分类核算的依据。 （3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。 第二节、 账户 一、设置会计账户的必要性 22

会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。 1．设置依据： 作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按照会计要素来设置账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户 2．基本特征：具有一定格式； 3．主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 4．重要地位：会计核算的一种专门方法。 二、账户的基本结构 账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。 一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。 每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为： 账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生 23

额 三、会计账户与会计科目的联系与区别 1．相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。 二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。 2．相互区别 （1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 （2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。 1．什么叫会计科目？什么叫会计账户？ 课后作业 2．会计账户与会计科目的关系是怎样的？ 3．会计账户的基本结构是怎样的？ 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社中华人民共和国财政部制定 《企业会计制度》经济科学出版社企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 24

参考资料 讲授时间 章、节 备注 8 2学时 第四章第1节 复试记账 本节的学习目标是使学生掌握复式记账原理以及借贷记账法的基教学目标 本要点。 重点内容 本章应重点掌握复式记账原理以及借贷记账法。 难点 借贷记账法的具体内容 第一节 借贷记账法 一、记账方法概念 记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。 二、记账方法种类 单式记账法、复式记账法。 三、复式记账法及原理 讲授内容 （一）复式记账法的概念 复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 复式记账的意义：复式记账是一种科学的记账方法。它从资金运动的总体出发，全面反映经济业务引起的资金变化。它能反映账户间的对应关系和平衡关系。通过对应关系，可以反映资金的来路、去向；通过平衡关系，可以检查账务处理有无差错。 （二）复式记账法的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个 25

会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。 （三）复式记账的基本内容 1．借贷记账法 2．收付记账法 3．增减记账法 （四）复式记账的作用 1．能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 2．能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 3．能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 四、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生与发展 1．产生——大约在12-- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2．演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。 （二）借贷记账法的内容 记账符号 26

1．记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。 2．主要作用——表示“增加”或“减少”；反映账户的登记方向。 3．符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。 （三）账户的设置和结构 1．资产类账户的结构 资产类账户余额与发生额的关系： 期初借方余额 + 本期借方发生额 — 本期贷方发生额 = 期末借方余额 2．负债、所有者权益类 账户的结构 负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系： 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 — 本期借方发生额 = 期末贷方余额 3．收入类账户的结构 4．费用类账户的结构 成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。 5．双重性账户的结构 （四）记账规律（规则） 1．有借必有贷 —— 账户登记方向。 2．借贷必相等 —— 账户登记金额。 27

·其具体应用： （1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方； （2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方； （3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额； （4）双重性账户：如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。 （五）会计分录的编制与账户对应关系 1．会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 2．编制会计分录的基本方法 3．教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4．会计分录的种类 ① 简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 ② 复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。 5．复合会计分录的分解 6．两个重要名词 ① 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账28

户之间存在的相互依存系。例如，收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 ② 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 （六）试算平衡 1．试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户 记录的正确性、完整性的技术方法。 2．试算平衡的基本方法 ① 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 ·平衡公式：全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额 ·平衡原理：借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等。 ·平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。 ② 余额平衡法 ·平衡公式：全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计 ·平衡原理：会计等式的平衡原理。 ·平衡依据：一定时期末全部账户余额。 ·平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表” （七）借贷记账法的具体运用——实例 29

1．星海实业公司2003年10月初有关账户余额如表3-4所示。 表3-4 星海实业公司2003年10月初账户余额 单位：元 期初余额 账户名称 借方 银行存款 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 合 计 1 600 000 600 000 1 000 000 贷方 200 000 160 000 1 000 000 240 000 1 600 000 2．该公司10月份发生下列经济业务： （1）收到某单位投入的资本800 000元存入银行。 （2）用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。 （3）用银行存款200 000元购入一台全新机器设备。 （4）将资本公积金160 000元按法定程序转增资本。 （5）签发并承兑一张面额40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 （6）购进原材料30 000元，其中20 000元货款已用银行存款付讫，其余10 000元货款尚未支付（不考虑）。 （7）以银行存款60 000元，偿还银行短期借款40 000元和前欠30

某单位货款20 000元。 3．根据上述经济业务编制会计分录如下： (1)借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 (2)借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000 (3)借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 (4)借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000 (5)借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000 （6）借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 1000 （7）借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 6000 1．什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？ 课后作业 2．采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？ 3．什么叫借贷记账法？ 31

4．借贷记账法记账符号的含义是怎样的？ 5．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？ 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 2001年7月 中华人民共和国财政部制定 《企业会计制度》经济科学出版社2001年6月 企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 8 讲授时间 2学时 章、节 第四章第2节 备注 参考资料 教学目标 通过学习，了解总分类账户和明细分类账户的关系，掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点 总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点 提问：什么是总分类账户？什么是明细分类账户？ 第二节 总分类账户和明细分类账户 重点内容 课堂活动 32

一、总分类账户和明细分类账户的设置 各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。 总分类账户(亦称一级账户)，是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。各会计主体在设置总分类账户的同时，还应根据实际需要，在某些总分类账户的统驭下，分别设置若干明细分类账户。 明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户，除了以货币计量单位进行金额核算外，还运用实物计量单位进行数量核算，以便通过提供数量方面的资料，对总分类账户进行必要的补充。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。 (一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 1.同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。 33

2.同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。 3.同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。 课后作业 为什么要平行登记，平行登记的要点是什么 参考资料 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 企业会计准则 周数 9 讲授时间 2学时 章、节 第五章 备注 会计凭证 教学目标 通过本章的学习，学生能够了解会计凭证的种类，掌握填制和审核会计凭证的方法。 原始凭证的填制方法与要求、记账凭证的填制方法与要求。 记账凭证的填制 重点内容 难点 讲授内容 第五章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义与种类 34

一、会计凭证的概念 1． 所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 2．会计凭证的作用 会计凭证在会计中具有重要的作用：它是提供原始资料，传导经济信息的工具；是登记账簿的依据；是加强经济责任制的手段；是实行会计监督的条件。 二、会计凭证的种类 会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件。 （二）记账凭证 记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。《规范》第五十条规定：“会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证”。 第二节 原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的基本内容 原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情 35

况的证明文件，是进行会计核算的原始资料和主要依据。 原始凭证必须具备以下基本要素： 凭证名称； 填制凭证的日期及编号； 填制凭证单位的名称或者填制人的姓名； 经办人员的签名或盖章； 接受凭证单位的名称； 经济业务的内容； 经济业务的数量、单价和金额 二、原始凭证的种类 （一）原始凭证按其来源不同分类 1．外来原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。 2．自制原始凭证： （二）原始凭证按其填制方法不同分类 1．一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，并且一次性填制完成。 2．累计凭证 经济业务是不断重复发生的，并且需在规定时间内多次记载； 3．汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。 36

4．记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。 三、原始凭证的填制 （一）基本填制方法 1．经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。 2．由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。 3．由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。 （二）基本填制要求 记录真实 手续完备 3．内容齐全 4．书写规范 5．填制及时 （三）几种常见原始凭证填制案例 1．收料单的填制。 2．领料单的填制。 3．限额领料单的填制。 4．普通的填制。 5．专用的填制。 6．发料凭证汇总表的填制。 37

7．商品验收单的填制。 四、原始凭证的审核 审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性，其填制是否符合要求。 审核原始凭证的真伪 审核原始凭证的内容和填制手续是否合规 审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法 第三节 记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的基本内容 （一）记帐凭证的含义 （二）记帐凭证的基本内容 二、记账凭证的种类 （一）记账凭证按其经济业务的内容不同分类 1.专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类。 专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证 2.通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。 38

（二）记账凭证按其编制的方式不同分类 1.复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。 2.单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。 种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。 （三）记账凭证按其是否经过汇总分类 1．非汇总记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。 种类：专用记账凭证均为单一凭证 2．汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 三、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制依据 （二）记账凭证的填制方法（专用记账凭证） 1．收款凭证 2．付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支 39

付业务的原始凭证填制。 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。 【例】从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 【例】将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款 3．转账凭证 ① 根据有关转账业务的原始凭证填制； ② 根据账簿记录填制 （三）记账凭证填制的基本要求 ① 记录真实 ② 手续完备 ③ 内容齐全 ④ 书写规范 ⑤ 填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： ① 摘要简明 40

② 科目运用准确 ③ 附件齐全 ④ 连续编号 四、记账凭证的审核 第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 （一）会计凭证传递的含义 会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保 证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。 （二）会计凭证传递的内容 1．有序的传递路线 2．合理的传递时间 3．严密的传递手续 二、会计凭证的保管 （一）定期整理归类 （二）造册归档 （三）使用及节约借阅手续 （四）保管期限和销毁手续 1．记账凭证的种类有哪些？ 课后作业 2．记账凭证的基本内容包括哪些？应如何填制？ 41

3. 如何填制原始凭证？ 4．如何审核原始凭证和记账凭证？ 5．练习原始凭证的填制方法。 6．练习记账凭证的填制方法。 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 中华人民共和国财政部制定 《企业会计制度》经济科学出版社企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 9 讲授时间 2学时 章、节 第六章 备注 会计账簿 参考资料 教学目的 通过本章的学习，学生能够了解账簿的种类、基本格式、内容等，掌握登记账簿的规范性做法。 日记账及分类账的格式、登记方法与错账更正 日记账及分类账的格式与错账更正 重点内容 课堂活动 第七章 会计账簿 第一节 会计账簿的意义与种类 一、会计账簿的概念 讲授内容 所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。 42

设置会计账簿的意义： （一）可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况。 （二）为计算成本、费用、利润提供详细资料。 （三）为编制会计报表提供资料。 （四）为分析和检查企业经济活动提供依据。 二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类 1.序时账簿： 序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。它按所登记的经济业务范围的大小，可分为两种：一是登记全部经济业务内容的普通日记账；二是登记特定经济业务内容的特种日记账。在一般大、中型企业中，基本上没有设置普通日记账的，只设置特种日记账。 ① 特种日记账： 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 ②普通日记账： 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 2.分类账簿： 43

分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿；明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。 （二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿 一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。 第二节 会计账簿的格式与登记方法 一、账簿的基本内容 （1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。 （2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。 44

（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。 二、账簿格式选择与登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法 我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。 1．现金日记账的格式及登记方法 现金日记账是用来核算和监督现金日常收、付、结存情况的序时账簿，通过现金日记账可以全面、连续地了解和掌握企业单位每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业单位的现金收支活动提供资料。 2．银行存款日记账的格式及登记方法 银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同， （二）总分类账的格式与登记方法。 总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种。 （三）明细分类账的格式及登记方法。 明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核 45

无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式主要有以下三种： 1．三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。 2．数量金额式明细账 数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。 3．多栏式明细账 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交明细账”等。 （四）备查账簿的格式及登记方法 备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。 第三节 会计账簿的启用与登记规则 一、账簿的启用规则 46

（一）设置账簿的封面与封底。 （二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，其中包括单位名称、账簿名称、账簿编号、起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等项目，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。 （三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。 （四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。 二、账簿的登记规则 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。 平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手续。 对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 47

会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保管期满后，按规定的审批程序报经批准后，再行销毁。 三、错账的更正规则 （一）错账的基本类型 错账的基本类型主要有以下几种： 1．记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。 2．记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。 （二）错账的更正方法 如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。 1．划线更正法 在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。 2．红字更正法 红字更正法，适用于以下的两种错误的更正： 48

（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。 例：华都股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。 更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录： 借：应收账款 3000 贷：现金 3000 然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账： 借：其他应收款 3000 贷：现金 3000 （2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证 49

中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。 例：华都股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额： 借：应交税金 67500 贷：银行存款 67500 3．补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。 例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即： 借：应付账款 2800 贷：银行存款 2800 这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记50

账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可： 借：应付账款 25200 贷：银行存款 25200 采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。 第四节 结账与对账 一、结账 （一）结账的概念 所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。 （二）结账的步骤及内容 二、对账 （一）对账的概念 所谓对账，简单地说就是在经济业务全部登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。 （二）对账的内容 对账的内容，一般包括以下几个方面： 1．账证核对，做到账证相符 2．账账核对，做到账账相符 51

3．账实核对，做到账实相符 账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。 第五节 会计账簿的更换与保管 一、账簿的更换 所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束，新一会计年度开始时，应按会计制度的规定，更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账等。 二、账簿的保管 各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。 1．练习账簿的登记方法。 2．练习日记账的登记方法。。 3．练习总分类账和明细分类账的平行登记。 4．练习更正错账的方法。 课后作业 52

5．设置会计账簿的意义是什么？会计账簿有哪些种？ 6．会计账簿的格式是怎样的？应如何登记？ 7．错账更正方法有哪些？ 8．登记账簿应遵守哪些基本规则？ 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 参考资料 企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 讲授时间 章、节 备注 10 2学时 第七章第1～2、3节 通过本章的学习，使学生掌握材料供应过程中费用的发生及归集的教学目的 帐务处理。 重点内容 材料采购按实际成本核算的有关内容。 难点 材料采购有关内容的帐务处理方法 第七章 账户与复式记账法的应用 第一节 制造业企业主要经济业务概述 一、产品制造企业的生产经营过程 讲授内容 （一）材料供应过程 供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料

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采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。 （二）产品生产过程 生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。 （三）产品销售过程 销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。 二、商品流通企业的经营过程 （一）商品购进过程 （二）商品储存过程 （三）商品销售过程 第二节 资金筹集业务 一、权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算 1．实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 2．股份公司实收资本（股本）的核算 例：京连股份公司经过国家批准，发行普通股5 000 000

股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。 借：银行存款 5 000 000 贷：股本 5 000 000 例京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1 320 000元。 借：固定资产 1 320 000 贷：股本 1 320 000 例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2 000 000元，公司发给每股面值40元的普通股50 000股。 借：无形资产——土地使用权 2 000 000 贷：股本 2 000 000 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。 （1）“短期借款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。该账户的贷方登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的 55

本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 （2）“财务费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。财务费用账户的借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。 例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。 借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000 例承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。 这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下： 借：财务费用 7 500 贷：预提费用 7 500 56

承前例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。 借：预提费用 37 500 贷：银行存款 37 500 【例4—9】承【例4—7】，京连股份公司在10月16日用银行存款3 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。 借：短期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 第三节 资产取得业务的核算 一、固定资产购置业务的核算 1．“固定资产”账户，该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。 2．“在建工程”账户，该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。 例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，55 760元，包装运杂费等6 000元，全部款 57

项通过银行支付，设备当即投入使用。 本。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加3 760元，另一方面使得公司的银行存款减少3 760元。涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下： 借：固定资产 3 760 贷：银行存款 3 760 例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关等凭证显示其买价1 250 000元，税金212 500元，包装运杂费等15 000元，设备投入安装。 借：在建工程 1 477 500 贷：银行存款 1 477 500 例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18 500元，应付本企业安装工人的工资48 000元，提取的职工福利费6 720元。 借：在建工程 73 220 贷：原材料 18 500 应付职工薪酬 720 例承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。 58

借：固定资产 1 550 720 贷：在建工程 1 550 720 二、材料采购业务的核算 其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成： 1．买价，是指购货所注明的货款金额。 2．采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。 3．材料在运输途中发生的合理损耗。 4．材料入库之前发生的整理挑选费用。 5．按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。 6．其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用。 （一）材料按实际成本计价的核算 1．“材料采购”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本，其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。 2．购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清 59

是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配标准有材料的重量、体积、买价等。即： 材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计 某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率×该材料的分配标准。 2．“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少），期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。 3．“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。 4．“预付账款”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结算债权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。 60

5．“应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。 6．“应交税金”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。 在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算。是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为，是一种价外税，采取两段征收法，分为进项税额和销项税额。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的额，销项税额=销售额×税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的额，进项税额=购进货物或劳务价款×税率。的进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。 61

以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算： 例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8 200千克，单价39元；乙材料3 500千克，单价24元，率17%，全部款项通过银行付清。 借：物资采购——甲材料 319 800 ——乙材料 84 000 应交税金——应交（进项税额） 68 6 贷：银行存款 472 446 例京连股份公司用银行存款11 700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 首先需要对甲、乙材料应共同负担的11 700元外地运杂费进行分配： 分配率=11700÷（8 200+3 500）=1（元/千克） 甲材料负担的采购费用=1×8 200=8 200（元） 乙材料负担的采购费用=1×3 500=3 500（元） 借：物资采购——甲材料 8 200 ——乙材料 3 500 贷：银行存款 11 700 例京连股份公司从兴顺工厂购进丙材料12 000千克，注明的价款186 000元，额31 620（186 000×17%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4 000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。 62

借：物资采购——丙材料 190 000 应交税金——应交（进项税额） 31 620 贷：应付账款——兴顺工厂 221 620 例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400 000元。 借：预付账款——兴达工厂 400 000 贷：银行存款 400 000 例京连股份公司收到兴达工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的注明该批丙材料的价款750 000元，进项税额127 500元，除冲销原预付款400 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费8 500元，用现金支付。 借：物资采购——丙材料 758 500 应交税金——应交（进项税额） 127 500 贷：预付账款——兴达工厂 400 000 银行存款 477 500 现金 8 500 例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837 720元，率17%。 借：物资采购——丁材料 716 000 应交税金——应交（进项税额）121 720 63

贷：应付票据 837 720 例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。 首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本： 甲材料实际采购成本=319 800+8 200=328 000（元） 乙材料实际采购成本=84 000+3 500=87 500（元） 丙材料实际采购成本=186 000+4 000+750 000+8 500=948 500（元） 丁材料实际采购成本=716 000（元） 借：原材料——甲材料 328 000 ——乙材料 87 500 ——丙材料 948 500 ——丁材料 716 000 贷：物资采购——甲材料 328 000 ——乙材料 87500 ——丙材料 948500 ——丁材料 716000 1.练习材料按实际成本的核算。 课后作业 2．原材料实际采购成本包括哪些内容？ 3．材料采购费用如何计入材料的采购成本？

4．原材料按实际成本核算涉及到哪些账户？如何进行核算？ 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 参考资料 企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 讲授时间 章、节 备注 10、11 4学时 第七章第4节 通过本章的学习，使学生掌握产品生产过程费用的发生及归集的帐教学目的 务处理 重点内容 生产过程费用的归集、核算 难点 生产过程费用的归集、核算 第四节 生产过程业务 一、生产过程业务概述 生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间 接费用。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品

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生产的工人工资、津贴、补贴等。 其他直接支出：是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。 二、生产费用的归集与分配 1．“生产成本”账户。该账户的性质属于成本类，用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。其借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。 2．“制造费用”账户。该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没66

有余额。 3．“应付工资”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业应付给职工工资总额的计算与实际发放，该账户贷方登记本月计算的应付职工工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，同时对应付的工资额；借方登记本月实际发放的工资数。 4．“应付福利费”账户。该账户的性质是负债类，是用来核算企业职工福利费的计算提取和实际使用情况的账户。其贷方登记月末按照各自工资额的14%从成本费用中提取的福利费，借方登记实际使用的福利费（包括职工医药费、困难补助、医务福利人员工资等）。期末余额在贷方，表示结余的福利费，属于企业欠职工的一项流动负债。 例京连股份公司开出现金支票，从银行提取现金2 850 000元，准备发放工资。 借：现金 2 850 000 贷：银行存款 2 850 000 例京连股份公司用现金2 850 000元发放工资。 借：应付工资 2 850 000 贷：现金 2 850 000 5．制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用包括的具体内容又可以分为三部分： 第一部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生 67

产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。 第二部分是直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。 第三部分是车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。 为了归集和分配各种间接费用的发生情况，需要设置以下几个与间接费用的发生有关的账户： 6．“待摊费用”账户。首先应明确待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用。该账户的性质属于资产类。是用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。其借方登记预先支付的各种款项，如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等，贷方登记应摊销计入本期成本或损益的各种费用（即已产生支付责任的费用）。期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。 7．“预提费用”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。其贷方登记预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等，借方登记实际支付的款项。 68

8．“累计折旧”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。其贷方登记按月提取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。 例京连股份公司用银行存款7 200元预订明年的报刊杂志。 借：待摊费用 7 200 贷：银行存款 7 200 例京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租 3 480元。 借：制造费用 3 480 贷：待摊费用 3 480 例京连股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费2 400元。 借：制造费用 2 400 贷：预提费用 2 400 例京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10 500元，厂部固定资产折旧额8 500元。 借：制造费用 10 500 管理费用 8 500 贷：累计折旧 19 000 例京连股份公司用现金1 420元购买车间的办公用品。 借：制造费用 1 420 69

贷：现金 1 420 例京连股份公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120 000个，B产品生产工时78 000个。 制造费用分配率=制造费用总额4752002.4（元/工时） 生产工时总和12000078000 A产品负担的制造费用额=2．4×120 000=288 000（元） B产品负担的制造费用额=2．4×78 000=187 200（元） 借：生产成本——A产品 288 000 ——B产品 187 200 贷：制造费用 475 200 三、完工产品生产成本的计算与结转 “库存商品”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托外单位加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。 【例4—39】京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1 860 000元，B产品完工总成本为1 490 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。 借：库存商品——A产品 1 860 000 70

——B产品 1 490 000 贷：生产成本——A产品 1 860 000 ——B产品 1 490 000 1.练习生产费用的核算 课后作业 2.练习产品成本的计算与结转 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 参考资料 企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 讲授时间 章、节 备注 12 2学时 第七章第5节 教学目的 产品销售过程费用的归集和销售收入的确认、计量、记录 重点内容 销售收入的确认、计量、记录 难点 销售收入的确认、计量、记录 讲授内容 第五节 销售过程业务 71

一、商品销售收入的确认与计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3．与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容。 商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。 销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。 现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除”。 销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让 二、销售商品业务的会计处理 1．“主营业务收入”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。其贷方登记企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户期末应72

没有余额。 2．“应收账款”账户。该账户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。其借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等，贷方登记已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款 3．“预收账款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购买单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款。期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。 4．“应收票据”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方；票据到期收回购买单位款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额 例京连股份公司向兴业工厂销售A产品50台，每台售价12 800 73

元，注明该批A产品的价款0 000元，额108 800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。 借：应收票据 748 800 贷：主营业务收入 0 000 应交税金——应交（销项税额） 108 800 例京连股份公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款600 000元，存入银行。 借：银行存款 600 000 贷：预收账款——兴华工厂 600 000 例京连股份公司赊销给某机车厂A产品120台，注明的价款1 536 000元，额261 120元。 借：应收账款——某机车厂 1797 120 贷：主营业务收入 1536 000 应交税金——应交（销项税额） 261 120 例京连股份公司本月预收兴华工厂货款的B产品80台，现已发货，注明的价款2 800 000元，销项税额476 000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。 借：预收账款——兴华工厂 600 000 银行存款 2 676 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税金——应交（销项税额） 476 000 74

例京连股份公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票179 120元，用以抵偿其所欠本企业的货款。 借：应收票据 1797 120 贷：应收账款——某机车厂 1797 12 例京连股份公司赊销给光明商店45台A产品，注明的货款576 000元，97 920元。另外，公司用银行存款代光明商店垫付A商品运费3 500元。 借：应收账款——光明商店 677 420 贷：主营业务收入 576 000 应交税金——应交（销项税额） 97 920 银行存款 3 500 三、主营业务成本的核算 “主营业务成本”账户，该账户的性质是损益类。是用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户。其借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。经过结转之后，该账户期末没有余额。 例京连股份公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为7 200元，B产品的单位成本为16 000元。 借：主营业务成本 2 668 000 贷：库存商品——A商品 18 000 ——B商品 1120 000 75

2． 主营业务税金及附加的核算 “主营业务税金及附加”账户，该账户的性质是损益类。用来核算企业经营主要业务（包括销售商品、提供劳务等）而应由主营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况的账户。其借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加额。经过结转之后，该账户期末没有余额。 例：京连股份公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24 930元，教育费附加10 670元，另外A产品应缴纳的消费税为137 600元（假设A产品为应税消费品）。 借：主营业务税金及附加 173 200 贷：应交税金——应交消费税 137 600 ——应交城建税 24 930 其他应交款 10 670 四、其他业务收支的核算 1． “其他业务收入”账户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户。其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入额，经过结转之后，期末没有余额。 例京连股份公司销售一批原材料，价款65 800元，11 186元，款项收到存入银行。 76

借：银行存款 76 986 贷：其他业务收入 65 800 应交税金——应交（销项税额） 11 186 例京连股份公司向某单位转让商标的使用权，获得收入380 000元，存入银行。 借：银行存款 380 000 贷：其他业务收入 380 000 例京连股份公司出租一批包装物，收到租金28080元存入银行。 借：银行存款 28 080 贷：其他业务收入 24 000 应交税金——应交（销项税额） 4 080 2． “其他业务支出”账户，该账户的性质属于损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及其转销情况的账户。其借方登记其他业务支出包括材料销售成本、提供劳务的成本费用、以及相关的税金及附加等的发生即其他业务支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额，经过结转后，期末没有余额。 例京连股份公司月末结转本月销售材料的成本42 000元。 借：其他业务支出 42 000 贷：原材料 42 000 77

例京连股份公司结转本月出租包装物的成本14 500元。 借：其他业务支出 14 500 贷：包装物 14 500 例京连股份公司按5%的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税。 借：其他业务支出 19 000 贷：应交税金——应交营业税 19 000 1.练习销售收入的账务处理 2.练习销售过程业务核算的方法。 课后作业 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 参考资料 企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 13 78

讲授时间 2学时 章、节 第七章第6节 备注 教学目的 掌握净利润的构成、形成及分配的具体核算内容 重点内容 财务成果形成与分配的账务处理 课堂活动 利润分配业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务 一、财务成果的概念 所谓财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。 二、利润的构成与计算 利润或亏损总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用。 讲授内容 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加。 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出。 投资净收益是指企业在对外投资过程中所获得的收益扣除损失后的差额，用公式表示即： 投资净收益=投资收益-投资损失。 净利润=利润总额一所得税 三、净利润形成过程的核算 （一）期间费用的核算 79

1．“管理费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用的账户。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额，经过结转之后，本账户期末没有余额。 2．“营业费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项营业费用及其结转情况的账户。其借方登记发生的各项营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用额，经结转后，该账户期末没有余额。 例京连股份公司的公出人员出差归来报销差旅费1 680元，原借款2 000元，余额退回现金。 借：管理费用 1 680 现金 320 贷：其他应收款——××公出人员 2 000 例京连股份公司用现金24 800元发放退休人员的退休金。 借：管理费用 24 800 贷：现金 24 800 例京连股份公司用银行存款12 000元支付销售产品的运输费。 借：营业费用 12 000 贷：银行存款 12 000 例京连股份公司用银行存款60 000元支付销售产品的广告费。 借；营业费用 60 000 贷：银行存款 60 000 80

例京连股份公司月末摊销以前已经付款的报刊杂志费2 320元。 借：管理费用 2 320 贷：待摊费用 2 320 例京连股份公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资52 800元，提取的福利费7 392元。 借：营业费用 60 192 贷：应付工资 52 800 应付福利费 7 392 例京连股份公司经计算，本月应缴纳的车船使用税5 800元，房产税16 000元。另外用银行存款支付本月的印花税8 244元。 借：管理费用 30 044 贷：应交税金——应交车船使用税 5 800 ——应交房产税 16 000 银行存款 8 244 （二）营业外收支的核算 1．“营业外收入”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况。其贷方登记营业外收入的实现即营业外收入的增加，借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，经过结转之后，该账户期末没有余额。 2．“营业外支出”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外支出的发生及其转销情况。其借方登记营业外支出的发生即营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业 81

外支出额，经过结转之后，期末没有余额。 例京连股份公司收到某单位的违约罚款收入52 000元，存入银行。 借：银行存款 52 000 贷：营业外收入 52 000 例京连股份公司用银行存款27 000元支付税收罚款滞纳金。 借：营业外支出 27000 贷：银行存款 27000 营业外收支净额为25 000（52000-27000）元。 （三）利润总额的计算 利润总额=2 336 024+638 976+52 000-2 7000=3 000 000（元） （四）所得税的核算 所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。 所得税额=应纳税所得额×所得税率 应纳税所得额=利润总额+所得税前利润中予以调整的项目。 1． “所得税”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况的账户。其借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经过结转之后，该账户期末没有余额。 82

例：京连股份公司本期实现的利润总额为3 000 000元，按照33%的税率计算本期的所得税（假设京连股份公司没有纳税调整项目）。 借：所得税 990 000 贷：应交税金——应交所得税 990 000 （五）净利润形成的核算 1．“本年利润”账户，该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。其贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资净收益等，借方登记会计期末转入的各项支出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、营业外支出、投资净损失和所得税等。该账户年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如果在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的余额转入“利润分配”账户(如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方，如果是亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方)，经过结转之后，该账户年末没有余额。 例京连股份公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入5 202 000元、其他业务收入469 800元、投资净收益638 976元、营业外收入52 000元转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 5202000 其他业务收入 469800 83

投资收益 6376 营业外收入 52000 贷：本年利润 6362776 例京连股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本2 668 000元、主营业务税金及附加173 200元、其他业务支出75 500元、管理费用279 384元、财务费用7 500元、营业费用132 192元、营业外支出27 000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 3 362 776 贷：主营业务成本 2 668 000 主营业务税金及附加 173 200 其他业务支出 75 500 管理费用 279 384 财务费用 7 500 营业费用 132 192 营业外支出 27 000 例京连股份公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。 借：本年利润 990 000 贷：所得税 990 000 净利润=6 362 776-3 362 776-990 000=2 010 000（元） 四、利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序 84

1．提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，公司法规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。 2．提取法定公益金，公司制企业按本年净利润的5%～10%的比例提取法定公益金；其他企业按不高于法定盈余公积金的提取比例提取公益金。提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。 3．向投资者分配利润或股利。 支付优先股股利。 （2）提取任意盈余公积。 （3）支付普通股股利， （4）转作资本（或股本）的普通股股利 （二） 利润分配业务的核算 1．“利润分配”账户，该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。其借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资人的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。年内各期期末借方余额，表示已分配的利润额，年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示 85

未分配利润额。 2．“盈余公积”账户，该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记提取的盈余公积金即盈余公积金的增加，借方登记实际使用的盈余公积金即盈余公积金的减少。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。 3．“应付股利”账户，该账户的性质是负债类，用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人股利（现金股利）或利润的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付给投资人股利（现金股利）或利润的增加，借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）或利润即应付股利的减少。期末余额在贷方，表示尚未支付的股利（现金股利）或利润。 例京连股份公司经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取法定盈余公积金，按全年净利润的5%提取法定公益金（京连股份公司本年1～11月份共实现净利润15840000元）。 借：利润分配——提取法定盈余公积 1785 000 ——提取法定公益金 2 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 1785 000 ——法定公益金 2 500 例京连股份公司按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东的现金股利4 998 000元，股票股利1680 000元。 借：利润分配——应付普通股股利 4 998 000 86

贷：应付股利 4 998 000 对于股票股利： 借：利润分配——转作资本（或股本）的股票股利 1680 000 贷：股本 1680 000 例京连股份公司以前年度累计未弥补亏损120 000元，已经超过了用税前利润弥补的期限。经董事会决议，用盈余公积金全额弥补。 借：盈余公积 120 000 贷：利润分配——其他转入 120 000 【例4—73】京连股份公司在期末结转本年实现的净利润。 借：本年利润 17 850 000 贷：利润分配——未分配利润 17 850 000 1．简述股份制企业利润分配的顺序如何？ 课后作业 2．对于利润分配的内容为何不在“本年利润”账户核算而是专设“利润分配”账户进行核算？ 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 参考资料 企业财务会计报告条例 企业会计准则

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周数 14 讲授时间 2学时 章、节 第八章 备注 账户的分类 教学目的 通过本章的学习，从理论上加深学生对账户的全面认识，揭示全部账户在反映会计内容上存在的关系，把握账户的使用规律。 账户按会计要素分类、账户按用途和结构分类 账户按会计要素分类、账户按用途和结构分类 重点内容 难点 第五章 账户的分类 第一节 账户分类概述 一、账户分类的意义 账户分类就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。 二、账户分类的原则 （一）符合性原则 （二）明晰性原则 （三）有用性原则 （四）完整性和互斥性相结合的原则 三、账户分类的标志 （一）以会计要素作为分类标志 88

讲授内容 账户按会计要素分类，又称按经济内容分类，具体分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类账户。 （二）以用途和结构作为分类标志 （三）以统驭与被统驭关系作为分类标志 （四）以账户和报表的关系作为分类标志 （五）以会计主体作为分类标志 第二节 账户按会计要素分类 一、资产类账户 资产类账户是用来核算各类资产的增减变动及结存情况的账户。资产类账户主要包括以下几类： （一）流动资产类账户 1．反映货币资金的账户：现金、银行存款、其他货币资金； 2．反映短期投资的账户：短期投资、短期投资跌价准备； 3．反映结算债权的账户：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款； 4．反映存货的账户：原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、物资采购、存货跌价准备等； 5．反映其他资产的账户：待摊费用、待处理财产损溢。 （二）非流动资产类： 1．反映长期投资的账户：长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备； 2．反映固定资产的账户：固定资产、累计折旧、固定资产减值准

备、固定资产清理； 3．反映无形资产的账户：无形资产、无形资产减值准备； 4．反映其他资产的账户：长期待摊费用。 二、负债类账户 负债类账户是反映企业负债的增减变动及其实际负担情况的账户。负债类账户主要包括以下几类： （一）流动负债类账户： 流动负债账户反映企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用。 （二）长期负债类账户： 长期负债账户用来反映企业偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款。 三、所有者权益类账户 所有者权益类账户是反映企业所有者权益的增减变动及其实际拥有情况的账户。按其形成方式，又可分为： 投入资本类账户 反映投资人对企业的原始投资，以及投资本身引起的增值。包括：实收资本（或股 本）、资本公积。 90

留存收益类账户 反映企业在经营过程中实现利润而增加的盈余公积和未分配利润。包括：盈余公积、 本年利润、利润分配。 四、成本类账户 成本类账户反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。包括：生产成本、制造费用等账户 五、损益类账户 损益类账户反映企业某一会计期间发生的各项收入和费用。 （一）收入类账户 收入类账户反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成 的经济利益的总流入。具体包括： 1．基本业务收入类账户：主营业务收入； 2．附营业务收入类账户：其他业务收入； 3．非经营性收入类账户：投资收益、营业外收入。 （二）费用类账户 费用类账户反映企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。具体包括： 1．经营费用类账户 主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、所得税。 91

2．非经营费用类账户 营业外支出。 第三节 账户按用途和结构分类 账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息；账户的结构是指账户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容。 账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构上具有共同特点的账户归为一类，便于正确认识和掌握账户的使用规律，科学地管理和运用账户。 一、盘存账户 盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金增减变动及其结存情况的账户。这类账户可以通过实地盘点查明实际结存数量。这类账户主要有原材料、库存商品、现金、银行存款、固定资产等。 盘存类账户的借方登记各项实物资产的增加数额，贷方登记减少数额，余额在借方，反映各项实物资产和货币资金的结存数额。 二、资本账户 资本账户是用来反映实收资本、资本公积、盈余公积的增减变动情况及其实有数额的账户。 该类账户的贷方登记投资和积累的增加数额，借方登记减少数额，余额在贷方，反映各项投资和积累的实有数额。 三、债权账户 债权账户又称资产结算账户，用来核算各种应收款项的增减变化及92

其结果。这类账户主要有应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、预付账款、其他应收款等。 债权结算账户的借方登记各项应收款项的增加数额，贷方登记减少数额，余额在借方， 反映各项应收款项的结余数额。 四、负债账户 负债账户又称负债结算账户，用来核算各种应付款项的增减变化及其结果。 这类账户主要有短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 负债账户的贷方登记各项应付款项的增加数额，借方登记减少数额，余额在贷方，反映各项应付款项的结余数额。 五、挎期摊配账户 跨期摊配账户是用来反映应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。 设置这类账户的目的，是按照权责发生制原则，划分费用的收益期间，以正确计算各个会计期间的损益。这类账户又分为资产类跨期摊配账户和负债类跨期摊配账户。 （一）资产类跨期摊配账户 资产类跨期摊配账户包括“待摊费用”和“长期待摊费用” 。这些账户都是用来反映已经发生或支付，但应由以后各期负担或应由 93

本期及以后各期负担的费用。其区别在于摊销期不同。 （二）负债类跨期摊配账户 负债类跨期摊配账户指“预提费用”。该账户用来反映已经从成本、费用中提取，但尚未实际支付的费用。 六、待处理账户 待处理账户是用来反映企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。“待处理财产损溢”就是典型的待处理账户。 运用待处理账户，能保证会计资料的相关性和可能性，还能集中暴露矛盾，促使企业及时解决。企业清查的各种财产的损溢，应应于期末前查明原因，报经批准后，在期末结账前处理完毕。 “待处理财产损溢” 账户的借方登记待处理的各种财产的盘亏和毁损数，以及盘盈财产的转销数；贷方登记待处理的各种财产的盘盈数，以及盘亏财产的转销数。处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后本账户应无余额。 七、调整账户 调整账户是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的实际价值而设置的账户。 调整账户按调整的方式可分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三种。 （一）备抵调整账户 备抵调整账户又称抵减账户，它作为被调整对象原始数额的抵减项94

目，以确定被调整对象的实有数额。其调整方法是： 被调整账户余额 – 抵减账户余额 = 实有数额 备抵调整账户按被调整账户的性质和内容，又可分为资产类被抵调整账户和权益类备抵调整账户两类。 资产类备抵调整账户 资产类备抵调整账户用来抵减某一资产账户的余额，以求得该资产的实际价值。 如“累计折旧”账户是用来抵减“固定资产”这个资产账户余额的。其抵减方法是： “固定资产”借方余额–“累计折旧”贷方余额=固定资产净值 再如“坏账准备”是“应收账款”、“其他应收款”账户的抵减账户。其抵减方法是： “应收账款”、“其他应收款”账户的借方余额 – “坏账准备” 账户的贷方余额 = 应收账款和其他应收款净值 资产抵减账户还有 “存货跌价准备” 、“短期投资跌价准备” 、“长期投资减值准备” 、“固定资产减值准备” 、“无形资产减值准备” 、“在建工程减值准备” 等。 资产类备抵调整账户的结构与被调整账户的结构相反，余额方向也相反。 2．权益类备抵调整账户 权益类备抵调整账户 用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益的实际数额。 95

如：“利润分配”账户是“本年利润” 账户的抵减账户。其抵减方法是： “本年利润”账户贷方余额–“利润分配”账户借方余额 = 期末未分配利润。 （二）附加调整账户 附加调整账户 也称补充账户，用来增加被调整账户余额，以确定被调整账户的实有数额。它与被调整账户余额的结构和方向相一致。 其调整方式为：被调整账户余额 + 附加账户余额 = 实际余额 附加调整账户在实际工作中应用较少。如 “应付债券” 账户和 “债券溢价” 明细账户。 如果企业溢价发行债券，需要设置 “应付债券—债券面值”、“应付债券—债券溢价” 账户。“应付债券—债券面值” 是被调整账户，其贷方余额反映发行在外的债券的总面值；而 “应付债券—债券溢价” 账户是附加账户，其贷方余额反映发行在外债券的溢价余额。 发行在外的债券总面值 + 债券溢价 = 发行在外的债券的实际负债额 （三）备抵附加调整账户 备抵附加调整账户是有可能用来抵减也有可能用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 96

其调整方式是：被调整账户的余额 + 或 – 调整账户余额 = 实际余额 即：当调整账户与被调整账户余额方向相同时，起附加作用；当调整账户与被调整账户余额方向相反时，起抵减作用。 如：在计划成本法下，“材料成本差异” 就是“原材料” 账户的备抵附加调整账户。 当生产企业采用计划成本法进行材料的日常收发核算时，“原材料”账户按计划成本计价核算。为了反映需要设置原材料的实际成本，需要设置“材料成本差异”账户，以调整“原材料” 账户的账面余额。这样，“材料成本差异”账户与“原材料” 账户之间就建立了一种调整与被调整的关系。 结存材料的计划成本 + 结存材料的超支差异 = 结存材料的实际成本 可见，当 “材料成本差异” 账户出现借方余额时，以附加的方式，将“原材料” 账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本；相反，当 “材料成本差异”账户出现贷方余额时，则以抵减的方式，将“原材料”账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本。 八、集合分配账户 集合分配账户 是用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的成本费用的账户。属 于这类账户的有“制造费用” 账户。这类账户的借方汇集费用的发生额，贷方登记费用的分配结转额，分配后一般没有余额。 97

九、成本计算账户 成本计算账户 是用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并计算确定该阶 段各个成本计算对象实际总成本和单位成本的账户。如：“物资采购”账户、“生产成本”账户。 成本计算账户的借方登记应计入某成本计算对象的全部费用反映费用的发生；贷方登记已完成某阶段经营活动结转的成本，反映该阶段上成本计算对象的实际成本；余额在借方，反映尚未结束的某经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本。 十、集合汇转账户 集合汇转账户 用来汇集经营过程中某一期间所发生的某种收入或费用，并如期结转该项收入或费用。该类账户按其性质和经济内容，又分为收入集合汇转账户和费用集合汇转账户两类。 （一）收入集合汇转账户 收入集合汇转账户是用来汇集和结转企业在某一期间从事经营活动或其他活动所发生的某种收入的账户。属于这类账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等。 收入集合汇转账户的贷方登记收入的增加额，反映企业经营业务收入或其他收入的形成或确认，借方登记当期收入的减少数或转入“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 （二）费用集合汇转账户 费用集合汇转账户是用来汇集和结转企业在某一期间从事经营活98

动或其他活动所发生的某种费用或支出的账户。属于这类账户的有：“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等。 费用集合汇转账户的借方登记一定会计期间的费用或支出数，贷方登记当期期末转入“本年利润”的数额，结转后，该类账户期末一般无余额。 十一、财务成果账户 财务成果账户是用来核算企业在一定期间全部经济活动的最终结果（利润或亏损）的账户。这类账户有“本年利润”账户。 “本年利润” 账户的贷方登记各项收入的转入数，借方登记各费用（支出）的转入数。 年内该账户余额为借贷两方发生额对比求得的差额，反映某期间经济活动的最终成果，在贷方表现为利润，在借方表现为亏损。年末，该账户余额应结转到“利润分配——未分配利润”账户，年末结转后 “本年利润” 账户无余额。 第四节 账户按其他标志分类 一、按账户的统驭与被统驭的关系分类 分为总分类账户与明细分类账户。 二、按账户与会计报表的关系分类 分为资产负债表账户和利润表账户。 三、按与会计主体的关系分类 99

表内账户和表外账户。 1．简述账户按经济内容可分哪几类？ 2．你熟悉如下账户基本原理是什么？如何进行使用？ ⑴ 挎期摊配账户 ⑵ 待处理账户 课后作业 ⑶ 调账账户 ⑷ 集合分配账户 ⑸ 成本计算账户 ⑹ 集合汇转账户 ⑺ 财务成果账户 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社企业财务会参考资料 计报告条例 企业会计准则

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周数 讲授时间 章、节 备注 15、16 4学时 第九章 财产清查 通过本章的学习，使学生掌握财产清查的意义、内容、方法以及清教学目的 查结果的处理。 重点内容 财产清查的内容、方法以及清查结果的账务处理。 难点 财产清查的账户设置及清查结果的账务处理 第八章 财产清查 第一节 财产清查的概述 一、财产清查概念 （一）概念： 财产清查是根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 （二）财产清查的作用 讲授内容 1．保证会计资料的真实可靠； 2．保证财产物资的安全完整； 3．促进财产物资的合理利用； 4．促使企业遵守财经纪律和结算制度； 5．促使企业对外经济往来的正常进行。 二、财产清查种类 （一）按财产清查的范围分类： 1．全面清查：

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就是对所有的财产物资进行全面的清查、盘点、核对。一般在年终决算前、清产核资时，以及单位撤销、合并、改变隶属关系时进行全面清查。 2．局部清查： 就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。一般情况下，对流动性较大的财产物资年内要轮流盘点或重点抽查；对贵重物资每月都要清查盘点一次；现金应由出纳员每日清点核对；银行存款每月至少要同银行核对一次。 （二）按财产清查的时间分类 1．定期清查： 是指在各个会计期末对财产物资进行的清查。这种清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 2．不定期清查： 是指根据实际需要而进行的临时清查。它可以是全面清查，也可以是局部清查。如临时性清产核资、更换财产物资经管人员、财产发生意外损失、有关部门对企业进行会计检查等。 （三）按财产清查的执行单位分类 1．内部清查：企业内部自行组织的财产清查 2．外部清查：由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据有关规定对企业进行的财产清查。 三、财产清查的准备工作 （一）组织准备： 102

组建清查组织——制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结 （二）业务准备 1．会计部门的账簿资料准备 2．物资保管部门的物资整理准备 3．财产清查人员的清查量具准备 第二节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1．清查方法——实地盘点法。 2．清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证） （二）银行存款的清查 1．清查方法：与银行“对账单”核对。 银行存款的清查采用核对法，即将银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。 2．清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 3．未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。 103

如果调节后余额双方相等，一般说明双方记账没有错误；如果双方余额不相等，则表明记账有差错，应进一步查对，找出原因，更正错误的记录。 应当注意的是，未达账项不是错账、漏账，不能根据余额调节表作账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后再进行记账处理。 二、存货的清查 存货的清查方法通常有两种： （一）实地盘点法 实地盘点法是对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确定其实存数量的方法。大部分财产物资采用此法。 （二）技术推算法 技术推算法是通过量方、计尺等技术方法推算有关财产物资实有数量的方法。它适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资。 三、固定资产的清查 每年至少进行一次固定资产的清查。（P.151） 四、应收、应付款项的清查 （一）清查方法：询证核对法。 （二）清查手续：应填写“往来款项对账单” （P.151） 104

第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的内容 （一）财产清查结果的基本含义 （二）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （三）主要步骤： 1．核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 2．调整账簿记录，做到账实相符。 3．报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。 二、财产清查结果的账务处理 （一）库存现金清查结果的账务处理 库存现金清查结束后，应及时填制“库存现金盘点报告表”，并有清查人员和出纳人员签名或盖章。如果有长款或短款，应根据“库存现金盘点报告表”及时进行账务处理。具体处理方法如下： 1．现金长款： （1）发现长款时： 借：现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）期末结账前查明原因，报经批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——××单位或个人 （应付数） 贷：营业外收入——现金溢余 （无法查明原的） 105

2. 现金短款： （1）发现短少时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：现金 （2）期末结账前查明原因，报经批准后： 借：现金或其他应收款——××单位或个人 借：管理费用——现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （二）存货清查结果的账务处理 1．存货盘盈： 借：原材料、库存商品 等（同类或类似存货的市价） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 期末结账前报经批准后，冲减管理费用： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2．盘亏或毁损： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品 等 期末结账前报经批准后，根据不同情况作出处理： （1） 若属定额内合理损耗，应转作管理费用： 借：管理费用——物料消耗 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 106

（2）若属收发差错和管理不善造成的存货短缺 和毁损，应先扣除残值和过失人或保险公司赔款，然后将净损失计入管理费用： 借：原材料——××残料 （残值） 借：其他应收款——××单位或个人 （赔款） 借：管理费用 （净损失） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （3） 若属自然灾害或意外事故造成的存货短缺和毁损，应将净损失计入营业外支出 借：原材料——××残料 （残值） 借：其他应收款——××单位或个人 （赔款） 借：营业外支出——非常损失 （净损失） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（三）固定资产清查结果的账务处理 1．固定资产盘盈： 借：固定资产——××类 （同类资产市价—估计折旧） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 期末结账前报经批准，转作企业收益时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——固定资产盘盈 2．固定资产盘亏： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（净值） 借：累计折旧 （已提数） 107

贷：固定资产——××类 （原值） 期末结账前报经批准后： 借：其他应收款——保险公司或责任者 （赔款部分） 借：营业外支出——固定资产盘亏（作企业损失部分） 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 （四）往来款项清查结果的账务处理 1．应收账款清查结果的账务处理 2．应付账款清查结果的账务处理 ① 需要处理的内容：无法付出的应付款项。 ② 账务处理 无法支付的应付账款，经批准后销账： 借：应付账款——××单位 贷：资本公积 1．财产清查的意义是什么？财产清查具体包括哪些种？ 2．存货盘存制度包括哪些种？具体的做法是怎样的？ 3．永续盘存制和实地盘存制各有什么优点和缺点？ 4．什么叫未达账项？它在“银行存款余额调节表”中如何调整？ 5．练习各种存货盘存制度下成本的确定。 6．练习财产清查结果的处理。 课后作业 108

李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社 参考资料 企业财务会计报告条例 企业会计准则 周数 讲授时间 章、节 备注 17 2学时 第十章 会计报表 通过本章的学习，使学生了解财务会计报告的意义、种类、基本内教学目的 容，初步掌握资产负债表、利润表的编制方法，了解会计报表附注和财务情况说明书的主要内容。 财务会计报告的意义、种类、基本内容；资产负债表、利润表的编重点内容 制方法 难点 资产负债表、利润表的编制方法 第九章 会计报表 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的定义与种类 讲授内容 财务会计报告是会计主体对外提供的反映其某一特定日期财务状况和一定期间经营成果、现金流量的书面文件。企业的财务会计报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息

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的主要形式。 二、财务会计报告的构成 财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 （一）会计报表。它是财务会计报告的主干部分，是以账簿资料为依据，以货币为计量单位，总括地反映单位的财务状况、经营成果和现金流量的表格式的报告文件。主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。 （二）会计报表附注。它是对会计报表不能充分表达的内容和项目，以另一种形式（如脚注说明、括号旁注说明等文字形式）所作的补充说明和详细解释，如说明会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法等。 （三）财务情况说明书。它是对会计报表作分析、说明、解释、评价的书面报告文件。如企业生产经营的基本情况、资金增减情况等。 三、财务会计报告的编报要求 （一）财务会计报告的种类 1．按会计报表所反映的经济内容分类 （1）财务状况报表：是指反映单位在一定日期财务状况的报表。包括资产负债表和现金流量表。 （2）经营成果报表：是指反映单位在一定期间内利润形成和分配情况的报表。包括利润表和利润分配表。 2。按编制时间分类 （1）年度报表。年度终了后编报，提供信息最齐全、完整。包括110

资产负债表、利润表、现金流量表及其附表。 （2）中期报表。包括月度、季度、半年度报表。 3．按各项目所反映的数字内容，分为个别会计报表和合并会计报表 4．按会计报表的服务对象，分为内部报表和外部报表 （二）会计报表的编制要求 1．会计报表的质量要求 企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务报告，主要就是提供会计报表。 2．会计报表的时间要求 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 企业应当依照有关法律、行规规定的结账日进行结账。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天，并且要求月度会计报表应当于月度终了后6天内对外提供；季度会计报表应当于季度终了后15天内对外提供；半年度会计报表应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度会计报表应当于年度终了后4个月内对外提供。 3．财务报告的形式要求 企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。 111

第二节 利润表及利润分配表 一、利润表 （一）利润表的内容与格式 利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。 利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用、支出等列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表一般采用多步式。 （二）利润表的编制方法 “本月数”栏内各项数字，根据以下方法填列： 1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。 2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。 3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。 112

4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。 5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。 6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。 9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。 10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。 113

12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。 13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。 第三节 资产负债表 一、资产负债表的内容与格式 资产负债表属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。 在我国，资产负债表采用账户式，资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。 在资产负债表中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 二、资产负债表的编制方法 （一）直接填列法即根据各有关账户余额直接填列。 （二）分析整理填列法 1．“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。 2．“短期投资”项目：反映企业购入的各种能随时变现，并准备114

随时变现的、持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券和基金，以及不超过一年的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。 3．“应收账款”项目：反映企业销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。 4．“其他应收款” 项目：反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。 5．“预付账款” 项目：反映企业预付给供应单位的款项。“预付账款” 科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表 “应付账款” 项目内填列。 6．“存货” 项目：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品等。本项目应根据 “物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本” 等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备” 账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算的，应按加或减材料成本差异后的金额填列。 7．“待摊费用” 项目：反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出，大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用，应在本表 “长期待摊费用” 项目反映，不包括在本项目内。 8．“长期股权投资” 项目：反映企业不准备在一年内（含一年） 115

变现的各种股权性质的投资的可收回金额。 9．“长期债权投资” 项目：反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。 10．“在建工程” 项目：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。 11．“无形资产” 项目：反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据 “无形资产”账户的期末余额，减去 “无形资产减值准备” 账户期末余额后的金额填列。 12．“长期待摊费用” 项目：反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期在一年以上的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表 “待摊费用”项目填列。 13．“应付账款” 项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 14．“预收账款” 项目：反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据 “预收账款” 账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。 15．“预提费用” 项目：反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。 16．“一年内到期的长期负债” 项目：根据 “长期借款”、116

“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款” 等长期负债账户的期末余额分析填列。 17．“未分配利润” 项目：反映企业尚未分配的利润。本项目应根据 “本年利润” 账户和 “利润分配” 账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以 “-” 号填列。 第四节 现金流量表 一、现金流量表的意义 现金流量表 是以收付实现制为基础，反映企业一定期间现金和现金等价物流入和流出动态变化的会计报表。通过现金流量表提供的信息，有助于投资人、债权人评价企业产生未来有利现金流量的能力，评价企业偿债能力、支付股利能力和对外筹资的能力，以利于其作出投资或信贷决策。 二、现金流量表的基本结构 现金流量表的基本内容包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分，其中各类现金流量又分为现金流入与现金流出两部分。 三、现金流量表的编制 现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。 我国企业会计制度规定，企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量。采用直接法报告经营活动的现金流量时，企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营 117

业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。 现金流量表的编制较为复杂，其各个项目的具体填列方法将在《财务会计》中详细介绍。 1．会计报表有哪些作用？会计报表有哪些种类？ 2．编制会计报表有哪些要求？什么叫利润表？它有哪些作用？ 3．什么叫资产负债表？它有哪些作用？ 课后作业 4．如何编制资产负债表？ 5．会计报表分析的意义及方法如何？ 6．练习利润表的编制方法。 7．练习资产负债表的编制方法 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社企业财务会参考资料 计报告条例 企业会计准则

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周数 讲授时间 章、节 备注 会计核算组18 2学时 第十一章 织程序 教学目的 通过本章的学习，使学生掌握会计核算组织程序的相关内容 重点内容 会计核算组织程序问题 难点 各种核算组织程序的工作步骤、优缺点 第十章 会计核算组织程序 第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序的概念 讲授内容 账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指从凭证的整理、填制，账簿的登记，一直到会计报表的编制，所采取的步骤和方法。 不同的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了 119

不同的账务处理程序。目前常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序等。 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总账的一种账务处理程序。 特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账。 二、记账凭证处理程序下凭证和账簿的设置 采用记账凭证账务处理程序时，记账凭证可采用通用格式，也可采用收、付、转三种格式。账簿一般采用三栏式现金、银行存款日记账和三栏式总账，明细账可根据需要采用三栏式、数量金额式或多栏式。 三、记账凭证账务处理程序 (一) 根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证； (二) 根据记账凭证登记现金、银行存款日记账； (三) 根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细账； (四) 根据记账凭证逐笔登记总账； (五) 记账、明细账分别与总账定期核对； 120

(六) 根据总账、明细账编制会计报表。 四、记账凭证处理程序的优缺点及适用范围 （一）优点 1．记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 2．总账比较详细地反映经济业务的发生情况。 3．总账登记方法简单，易于掌握。 （二）缺点 1．总账登记工作量过大。 2．账页耗用多，预留账页多少难以把握 （三）记账凭证核算组织程序的适用范围 记账凭证核算组织程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。 第三节 汇总记账凭证核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 一、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤 1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）； 2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记 121

账； 3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4．根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 5．根据各种汇总记账凭证汇总登记总分类账； 6．月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 7．月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。 二、汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）汇总记账凭证核算组织程序的特点 汇总记账凭证核算组织程序的特点是：定期将全部记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账。 （二）汇总记账凭证核算组织程序的优点、缺点及适用范围 1．汇总记账凭证核算组织程序的优点 在汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。 （2）可以大大减少登记总分类账的工作量。 2．汇总记账凭证核算组织程序的缺点 定期编制汇总记账凭证的工作量比较大。 （2）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。 3．汇总记账凭证核算组织程序的适用范围 122

由于汇总记账凭证核算组织程序具有能够清晰的反映账户之间的对应关系和能够减轻登记总分类账的工作量等优点，它一般只适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。 第四节 科目汇总表核算组织程序 科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序 一、科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤 1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）； 2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4．根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表； 5．根据科目汇总表汇总登记总分类账； 6．月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 7．月末，根据总分类账和明细账的记录编制会计报表。 123

二、科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点及适用范围 （一）科目汇总表核算组织程序的特点 科目汇总表核算组织程序的特点是：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。 （二）科目汇总表核算组织程序的优点、缺点及适用范围 1．科目汇总表核算组织程序的优点 可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。 （2）在试算平衡的基础上记账能保证总分类账登记的正确性。 （3）可以大大减轻登记总账的工作量。 （4）适用性比较强，任何规模的会计主体都可以采用。 2．科目汇总表核算组织程序的缺点 编制科目汇总表的工作量比较大。 （2）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。 3．科目汇总表核算组织程序的适用范围 由于科目汇总表核算组织程序账务处理程序清楚，又具有能够进行账户发生额的试算平衡，减轻总分类账登记的工作量等优点，因而，不论规模大小的会计主体都可以采用。 1．记账凭证核算组织程序下的账务处理步骤是怎样的？ 2．记账凭证核算组织程序有什么特点、优缺点？其适用范围是怎样的？ 课后思考 124

3．在汇总记账凭证核算组织程序下，应按怎样的步骤进行账务处理？ 4．汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用范围是怎样的？ 5．怎样编制科目汇总表？ 6．在科目汇总表核算组织程序的账务处理步骤是怎样的？ 其有什么特点、优缺点？其适用范围是怎样的？ 李桂媛、迟旭升主编《基础会计》东北财经大学出版社企业财务会参考资料 计报告条例 企业会计准则

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