上市公司会计舞弊问题及其对策探讨

上市公司会计舞弊问题及其对策探讨

作者：王逸君

来源：《中国管理信息化》2013年第22期

[摘 要] 上市公司会计舞弊行为严重损害国家的宏观经济能力，严重损害有关会计信息使用者的利益，并对社会风气和职业道德规范产生不良影响，本文从货币资金、原始凭证、会计核算等几个方面对上市公司会计舞弊行为的表现形式和手段进行了分析总结，探讨研究了治理上市公司会计舞弊问题的建议措施。 [关键词] 上市公司；会计；舞弊；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 007

[中图分类号] F276.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）22- 0011- 02 上市公司由于其规模大、行业影响力大等原因，在整个国民经济发展中有着非常重要的作用，于是其会计舞弊行为的影响范围也就更广，导致的损失也就更加严重，所以必须对上市公司会计舞弊行为加以足够的重视。本文主要围绕上市公司舞弊问题展开研究，结合实例，对其表现形式，导致会计问题的原因以及解决问题的建议措施加以探讨研究。 1 上市公司会计舞弊表现形式 1.1 货币资金方面的会计舞弊

首先是通过多头开户以及大额存单等手段将银行存款中的部分款项记入到应收款的科目当中，在存单到期之后，再将本金取出并入到其他的存款银行账户之中，得到的利息便中饱私囊了，再有就是采取频繁开户、并户以及销户，亦或是私存的形式来侵吞利益，还可以将利息款所得的收入放到其他的应付款科目里直接作为福利来发放，或者用在一些不正当的支出中。

再者是私用的挪用现金行为。具体的表现形式有以下几种，首先是出纳工作人员或者其他相关人员通过职务或者工作中的便利，利用不对收入现金按规定开票等舞弊手段来实现贪污现金的目的；还有通过吃空额、虚列或者涂改工资名目中的相关内容等手段实施贪污。 1.2 原始凭证方面的会计舞弊

首先是通过巧立名目等手段达到虚构事实和虚列支出的目的。部分会计人员处于自身的私利或者所在小集团的个别利益因素，通过设立虚假经济业务的方式从公共资产中套取现金用于不正当支出或者占为己有。

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再有就是票据方面的会计舞弊。部分会计人员通过所在单位有关修缮或者自营工程的时机，使用私自购买的收款票据来虚设各种事务支出，或者是利用票据管理中的漏洞，由其他个体工商户或者单位集体借开票据，虚设工程支出，这种行为过程中开票的主体一般和实际的经济业务是不相符的，比如建筑行业的票据往往利用商业零售的来充当等，都属于舞弊行为。

1.3 会计核算方面的会计舞弊

（1）会计核算资料失真的舞弊形式。会计凭证的失真问题主要有以下几种情况：第一种情况是上市公司会计工作人员为了故意掩盖非法或者违规的经济内容而私自编制虚假的会计凭证，进而形成貌似真实的虚假经济内容，因此一般存在会计舞弊的上市公司在账面经济指标上都非常华丽（如表1所示）；第二种情况是对经济内容进行虚构，使用虚假票据进行报销等手段实现舞弊，此外，会计报表和会计账簿的失真除了受失真会计凭证的影响外，还存在篡改、捏造、虚设、伪造等情形。

（2）固定资产核算不实的舞弊形式。比如某基础建设工程已经竣工并投入使用很长时间，在会计账目上却长时间处于在建工程之列没有进行规定结转，致使新增的固定资产没有进行折旧，接受的馈赠资产不按规定入账，导致账外资产的问题等。

（3）设小金库、搞账外账的舞弊行为。设立小金库的行为一般发生在一些经营较困难的单位，其往往是收入不入账，做体外循环，从而在单位整体效益不佳的情况下方便某些人中饱私囊，所以只有让整个集体蒙受损失。而一些较为宽裕的单位往往会出现账外账的情况，让部分人获得不法利益。

2 上市公司会计舞弊的治理对策分析 2.1 完善会计理论规则的研究与制定

要强化对于会计舞弊理论的实证研究，将重点放在如何预防会计舞弊问题方面，通过对多种多样常见会计舞弊行为的研究，总结归纳会计舞弊行为的规律和特点，探究导致会计舞弊行为发生的深层次原因，也要重视在会计规则中强化对于会计工作的监督和处罚。 2.2 加强会计监督

要强化审计部门对于会计舞弊的监督。在审计工作中要扩大审计业务覆盖的内容范围，强化审计工作对于会计信息在合法性、真实性等方面的审计职能。首先要从会计信息着手，从根本上揪出会计信息中有关歪曲伪造、隐瞒欺诈、弄虚作假的不法与违规行为，将经济活动的真实面目还原展现在人们面前。再者要从账户的角度切入，沿着资金的流向等因素实施审计与调查工作，将被审计单位的资金体外循环、账外设账等等不法行为连根揭露出来。此外，还可以由摸清家底来着手，揭露相关企业和个人侵吞占有国家资产和社会资产的违法经济犯罪行为，保护公共资产不受损失。

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2.3 道德与法律法规建设两手抓

（1）加强道德建设，提升全民觉悟。通过会计道德教育和道德宣传，让人们在思想层面充分认清上市公司会计舞弊的恶劣影响和后果，进而号召全体社会成员共同参与，上市公司间能够相互监督，构建其强大的道德监督体系，对会计舞弊行为主体施加道德压力。

（2）完善会计法规，加大处罚力度。可结合当前上市公司会计舞弊案审查过程中暴露出来的有关会计法律法规中的漏洞与不足，逐渐对会计法律法规体系进行完善和健全，严防不法分子钻法律空子，与此同时，还要适当地加大惩处力度。构建有效完善的惩戒机制，进而大大减少上市公司舞弊行为。

上市公司会计舞弊行为严重损害国家的宏观经济能力，严重损害有关会计信息使用者的利益，并对社会风气和职业道德规范产生不良影响，通过对上市公司会计舞弊行为的分析，可充分认识到会计舞弊的形式多样，所以对会计舞弊的治理也必然要从多方面入手，并高度重视才能真正实现治理的目的。