浅谈小企业会计制度及其内部控制

这一学期我们学习了《小企业会计制度解析与应用》这门课程，在学习中知道了很多有关小企业的知识,懂得了许多有关小企业的会计制度的内容。我想就小企业会计制度有关内容和小企业中的会计内部控制范畴这两方面略谈一谈自己的想法。

一、有关小企业会计制度

2004年4月27日,财政部考虑小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础颁布了《小企业会计制度》。在《小企业会计制度》的总说明中进行了如下规定,小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，并且对于两种会计制度小企业只能选择其一执行。这无疑给小企业带来了会计制度的选择问题.

（一)影响小企业进行会计制度选择的因素，可以归纳为企业外部因素和企业内部因素两大类.

1、外部因素 :①资本市场，资本市场对会计的影响较多地反映在筹资、投资以及现金管理等方面。资本市场活跃，意味着企业能够从资本市场获得其生存和发展的资金来源，于是有关筹资、投资等会计业务会随之增多。②税收因素，采用不同的会计核算方法对所得税费用的确定会产生不同的影响。③利益相关者因素,是否存在外部利益相关者,是影响小企业进行会计制度选择的最重要的因素.

2、内部因素:①企业的治理结构。各种组织形式的小企业的共同之处在于只有一个或几个业主.业主可能聘请经理人员对企业进行经营管理，但更多情况下是由业主直接管理企业。②企业的融资渠道.小企业的资金来源于内部融资和外部融资两种渠道。内部融资是企业内部的资金积累；外部融资可以通过资本市场融通资金，也可以通过银行等金融中介吸收资金。③企业的会计目标。小企业的会计信息使用者主要包括三个方面:一是企业所有者；二是税务部门；三是以银行为主的债权人。④企业的发展状况.企业在其经济发展的不同阶段，会对会计提出不同的要求.⑤企业原来执行的会计制度。原来所执行的会计制度对于现在小企业的会计制度选择也会造成一定影响。⑥企业的生产经营特点。小企业在选择会计制度时，必须与本企业的生产经营相结合，选择适合本企业生产经营特点的会计制度。⑦企业的会计力量。企业的会计力量是指企业的会计机构状况以及会计人员的素质。 （二）小企业对会计制度的权变选择及有效性分析

虽然影响小企业进行会计制度选择的因素很多,但不同因素对小企业的选择有着不同程度的影响。因此，小企业在进行权变选择时应当权衡各种影响因素的重要性，重点考虑重要因素。

在对小企业的会计制度选择最具影响的三个外部因素中，由于资本市场属于企业系统所处的外部环境,其发达程度是企业所无从选择的。另外资本市场与利益相关者因素之间又是密切相关的,因此不妨将资本市场与利益相关者两个因素加以归并。而在利益相关者和税收两个影响因素中，小企业应重点考虑利益相关者因素。因为投资者和债权人作为企业的资源提供者，其存在对于企业的生存和发展是至关重要的。因此，对于小企业来说,满足投资者和债权人的决策需要比满足的税收需要更为重要.在影响小企业进行会计制度选择的内部因素中,最重要的当属企业的治理结构和融资渠道.而企业的治理结构是两权分离或重合，资金来源是依靠内部积累亦或银行贷款。这些都直接决定了企业是否存在投资者和债权人等外部利益相关者。其他的内部因素可以次要考虑.再者，内部因素中的企业生产经营特点和会计力量属于两个可以克服的因素。

尽管影响小企业进行会计制度选择的因素众多，但通过归并，最终小企业可以对三个因素-—是否存在投资者、债权人等外部利益相关者、企业的发展状况以及企业原来执行的是何种会计制度进行权变分析。按照上述三个因素，可以将小企业划分为以下几种类型：①存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好，原执行《企业会计制度》 ②存在投资者、债权人等外部利益相关者,成长性较好，原执行行业会计制度 ③存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差,原执行《企业会计制度》 ④存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差，原执行行业会计制度⑤不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好,原执行《企业会计制度》 ⑥不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较好，原执行行业会计制度 ⑦不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差，原执行《企业会计制度》 ⑧不存在投资者、债权人等外部利益相关者，成长性较差,原执行行业会计制度

二、小企业内部会计控制

随着经济全球化,市场竞争的激烈化，我国小企业的生存和发展面临着极大的挑战。

当务之急是建立和完善企业的内部会计控制，因为内部会计控制关系到会计信息的真实、关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性等企业各方面的情况。

（一）小企业内部会计控制存在的问题

目前我国很多小企业的内部会计控制很不理想，由于会计控制薄弱而导致企业经营状况不断恶化，甚至倒闭的事件时有发生。小企业内部会计控制存在的问题主要表现在以下几个方面。

1、管理者对内部会计控制认识薄弱：首先，由于小企业组织结构简单，经营权与所有权高度集中，领导者下达的各项指令执行能够快速落实,所以管理人员认为在小企业没有必要建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全。

2、内部会计控制体系不完善：目前,有些小企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效.

3、组织机构设置不合理，内部管理职责不清:小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性.

（二）小企业内部会计控制的对策研究

针对小企业内部会计控制所存在的问题，可以采取以下对策：

1、完善会计控制环境：首先是科学合理地建立健全企业内部会计控制制度，小企业管理者应深入到企业的各个角落, 了解企业实际情况， 因地制宜地制定本单位的内部会计控制制度。当企业经济情况发生变化， 或国家会计制度发生变更时, 要及时修订内部会计控制制度， 并确保其有效的实施。其次是建立职责明确、报告关系明确的组织结构，企业经营的目的在于实现其整体目标，一个企业的组织结构的功能则在于提供规划,执行、控制和监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。所以小企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。当然，此组织结构既不能简单到使得管理当局无法有效地监督企业的各项活动，也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通，而应充分注意部门之间职能的科学划分，同时根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列,确定需要的岗位，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。

2、建立健全会计控制活动:首先是建立不相容职务分离控制，不相容职务分离包括业务执行和授权审批职务分离，业务执行和会计记录职务分离，业务执行与审核职务分离，业务

记录与财产保管职务分离等。小企业可以在总经理领导下设置相应的职能部门，由经理统一指挥，与职能部门参谋、指导相结合，做到管理专门化。其次是建立严格的授权批准制度，小企业应明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。再次是健全会计人员岗位轮换制度,企业应建立内部会计人员定期轮岗制度，通过定期轮岗，可以无形中增加对会计工作的全面复核，从而达到内部控制的目的。最后是加强会计系统控制，它是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制，是内部会计控制的核心和基础。会计系统是通过对经济交易事项的合理分类、会计分期,并运用会计原则进行确认、计量、记录和报告,完成会计信息的生产、传递，最终实现监督和反映的职能，确保内部会计控制目标的实现。所以在实行会计系统控制过程中，企业要从两方面入手:首先是岗位和人员控制，企业应按照不相容职务分离的原则设置会计岗位，其次是会计记录控制.

总之，小企业应该注重和加强企业的内部会计控制的建立和健全，针对企业不同发展阶段的具体情况,适时对内部会计控制系统进行修改、完善，进而实现其内部会计控制目标，保证企业能够持续、稳定、健康发展。

以上是我对小企业会计制度一些内容和小企业内部会计控制这两方面的理解与分析。这是一门值得深入学习研究的课程，我们还需要继续前进。众所周知小企业在国家的经济发展中是扮演非常重要的角色，在我国市场经济中具有举足轻重的地位。相信在经济快速发展中，小企业会更加稳定、健康、强大的发展下去。