企业会计制度是企业的一项重大制度，一方面是受国家法令和制度的约束，另一方面要适应专业的条件。基层单位的会计制度要根据统一《企业会计制度》的规定，并适应企业的内部条件。制订会计制度一般要遵守以下几条原则：
1.要符合党和国家的财经政策、法令和制度。实行统一领导、分级管理、因地制宜的原则。
2.要符合《企业会计准则》的要求。
3.要适应本行业和本企业生产经营的特点。在保证执行国家有关制度的前提下，制订适合于本企业的具体制度和实施办法，以促进改善经营管理。
4.要加强企业内部控制制度，发挥会计的监督作用。 编辑本段企业会计制度的基本内容
企业会计制度是各项会计业务的具体处理办法，通常包括以下几个方面：
1.有关会计制度的原则规定。一般称为总则，包括会计工作的任务，会计制度所应遵循的原则等。
2.有关会计业务核算的具体规定。如会计科目及其使用方法的规定;会计凭证、帐簿、记帐程序和记帐方法的规定;会计报表的格式及其编制方法。 3.有关财产管理、成本计算方面的规定。如有关固定资产和各项流动资金核算办法的规定，成本计算办法等。
4.有关财产清查、会计人员交接和会计档案管理方面的规定等。 编辑本段第一章 总则
第一条 为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 第二条 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。 第三条 企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。
第四条 企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。
第五条 会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
第六条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八条 企业的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
第九条 企业的会计记账采用借贷记账法。
第十条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第十一条 企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：
(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
(二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
(三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
(四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
(五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。
(六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
(七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
(八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
(九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
(十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
(十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。
(十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。
(十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 编辑本段第二章 资产
第十二条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第十三条 企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 第一节 流动资产
第十四条 流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。
本制度所称的投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。
有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 现金的账面余额必须与库存数相符;银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。
本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。
第十六条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：
(一)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：
1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。
已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。
2.投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：
(1)收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本;
(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。
本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。
4.以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：
(1)收到补价的，接换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为短期投资成本;
(2)支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。
以原材料换入的短期投资，如该项原材料的进项税额不可抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不可抵扣的增值税进项税额。以原材料换入的存货、固定资产等，按同一原则处理。
(二)短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。 (三)企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。
企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。
(四)处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。
企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。
第十七条 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。
第十八条 应收及预付款项应当按照以下原则核算：
(一)应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。
(二)带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 (三)到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
(四)企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：
1.债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 2.以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。
如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。
3.以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。
如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。
4.以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出;如果修改后的债务条款涉及或有收
益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。
如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进行会计处理。 本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。
(五)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账准备。
坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。
第十九条 待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。
待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。
待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
第二十条 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按照以下原则核算。
(一)存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：
1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。
2.自制存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
(1)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： ①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本;
②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本：
6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的。按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本;
(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
(1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费。减去补价后的余额，作为实际成本;
(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。
8.盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。 (二)按照计划成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。
(三)须用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本;按照计划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。
低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或者分次摊销。
(四)存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董
事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
(五)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。
在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。 编辑本段第二节 长期投资
第二十一条 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。
长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映。 第二十二条 长期股权投资应当按照以下原则核算：
(一)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：
1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本;实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：
(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本;
(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。
3.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：
(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本;
(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。
4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
(二)企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 (三)采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
(四)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。
股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。 采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。
对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。
(五)企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。
企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
(六)企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。
(七)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。 编辑本段第三章 负债
第六十六条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
第六十七条 企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。 编辑本段第一节 流动负债
第六十八条 流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
第六十九条 各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。
第七十条 企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理： (一)以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积;
(二)以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。
(三)以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：
1.股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积; 2.其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。
(四)以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积;如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。
修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按本制度规定的一般应付债务进行会计处理。
本制度所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。 编辑本段第四章 所有者权益
第七十九条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
第八十条 企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
(一)一般企业实收资本应按以下规定核算：
1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
4.中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。
1.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入;其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。
2.境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。
第八十一条 企业资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动： (一)符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。
(二)企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。
企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。
投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。
第八十二条 资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括：
(一)资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分;
(二)接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;
(三)接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积; (四)股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积;
(五)拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账;
(六)外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额;
(七)其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。
资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。
第五章 收入 第八十四条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
企业应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。
编辑本段第六章 成本和费用
第九十九条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出;成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益;成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。
企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用;商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。
第一百条 企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和账面单价计算，计入成本、费用。
第一百零一条 企业应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。
企业应当根据国家规定，计算提取应付福利费，计入成本、费用。 第一百零二条 企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用;凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。
第一百零三条企业应当根据本企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。 编辑本段第七章 利润及利润分配
第一百零六条 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
(一)营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
(二)利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。
(三)投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
(四)补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
(五)营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 编辑本段第八章 非货币性交易
第一百一十三条 非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
第一百一十四条 在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。
如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值;收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。换出资产应确认的收益按下列公式计算确定： 应确认的收益=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价 本制度所称的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。
第一百一十五条 在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
第一百一十六条 在资产交换中，如果换入的资产中涉及应收款项的，应当分别以下情况处理： 编辑本段第九章 外币业务
第一百一十七条 外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。
第一百一十八条 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外
币现金、外币银行存款、以外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等)和债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等)，应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 第一百一十九条 企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。
第一百二十条各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益;属于筹建期间的、计入长期待摊费用;属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。 编辑本段第十章 会计调整
第一百二十一条 会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。
会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则，是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则;具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例如，长期投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法等。
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如，固定资产预计使用年限与预计净残值、预计无形资产的受益期等。
会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量、记录等方面出现的错误。
资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 ;(二)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 编辑本段第十一章 或有事项
第一百四十条 或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
第一百四十一条 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当将其作为负债：
(一)该义务是企业承担的现时义务;
(二)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业; (三)该义务的金额能够可靠地计量。
符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。 第一百四十二条 符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定;如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：
(一)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定; (二)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
第一百四十三条 如果清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值。 符合上述确认条件的资产，应当在资产负债表中单列项目反映。 第一百四十四条 企业不应当确认或有负债和或有资产。
第一百四十五条 企业应当在会计报表附注中披露如下或有负债形成的原因，预计产生的财务影响(如无法预计，应当说明理由)，以及获得补偿的可能性：
(一)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债; (二)未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债;
(三)为其他单位提供债务担保形成的或有负债;
(四)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。
第一百四十六条 或有资产一般不应当在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应当在会计报表附注中披露其形成的原因;如果能够预计其产生的财务影响，还应当作相应披露。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按本章规定如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、未决仲裁的形成原因。 编辑本段第十二章 关联方关系及其交易
第一百四十七条 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系;如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。关联方关系主要存在于：
(一)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)。
母公司，是指能直接或间接控制其他企业的企业;子公司，是指被母公司控制的企业。
(二)合营企业。
合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
(三)联营企业。
联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
(四)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 (五)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述(一)至(三)的关系，或根据上述(五)受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。
第一百四十八条 在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。
第一百四十九条 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一
般包括：交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。
关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响财务会计报告使用者正确理解的情况下可以合并披露。 第一百五十条 下列关联方交易不需要披露：
(一)在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易;
(二)在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
编辑本段第十三章 财务会计报告
第一百五十一条 企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。
第一百五十二条企业的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告;半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告;年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。
本制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 第一百五十三条企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定;企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。
季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。
半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露。 第一百五十四条 企业向外提供的会计报表包括：
第一百五十五条 会计报表附注至少应当包括下列内容：
第一百五十六条 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： (一)企业生产经营的基本情况; (二)利润实现和分配情况; (三)资金增减和周转情况;
(四)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 第一百五十七条月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内
对外提供;半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。
会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
第一百五十八条 企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。
企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 第一百五十九条企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;又设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
第一百六十条 本制度自2001年1月1日起施行。[1]
旅游、饮食服务企业会计制度
一、总说明
（一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范旅游、饮食服务企业的会计核算，特制定本制度。 （二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饭店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。原旅游部门所属的旅游车船公司、旅游商贸公司，执行相应的行业会计制度，不执行本制度。 （三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各
企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，
不应只填科目编号，不填科目名称。
（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报
表由企业自行规定。
企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表还应
同时报送同级国有资产管理部门。
月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规
另有规定的从其规定。
会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的
人员）和会计主管人员签名或盖章。
企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合
并会计报表。
（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不记
入本科目。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数，现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款
相符。
有外币现金的行业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。
第102号科目 银行存款
一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不记入本科目。 二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，
借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原
因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。 企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价作为折合率。月份或季度、年度终了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑
损益列入财务费用。
外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。
五、在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买商品、物资或支付有关费用，应分摊的外汇价差，借记有关商品、物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇
价差，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。
在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益
处理。
企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度时，按实际支付的金额，借记“外汇价差”科目，贷记本科目（人民币户）；并将买入外汇额度同时在备查簿中
登记。
企业因提供劳务等而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益
处理。
第109号科目 其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。
有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款、是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记有关材料科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银
行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记有关材料科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本
科目。
四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记有关材料科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的
进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。
六、本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。采用信用证付款方式的企业，委托
银行开出的信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核算。
第111号科目 短期投资
一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他
投资，包括各种股票、债券等。
二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放、但未支取的股利，应作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记“其他
应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
发放的股利和债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”“其他应收款”科目。
企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按
未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第113号科目 应收帐款
一、本科目核算企业经营中发生的各种应收款项。
企业预收的有关单位的结算款，也在本科目核算。预收款项较多的企业，也可增设“预收帐款”科目，
核算企业预收的有关单位的结算款项。
二、企业发生应收帐款时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科
目，贷记本科目。
企业预收的有关单位的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；经营业务完成与其他单位结算时，借记本科目，货记“营业收入”等科目；退还多收的结算款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；应收的
补付结算款，作相反分录。
旅行社收到港澳地区或国外旅行社、饭店等预付的旅游费用时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；结算旅游费用时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；退还多收的结余款，借记本科目，贷记“银行存款”
等科目；应收的补付结算款，作相反分录。
三、应收帐款如为外币，发生的汇兑损益，计入财务费用。
四、企业应收帐款如发生坏帐，提取坏帐准备的企业应冲销已提的坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，
贷记本科目；未提坏帐准备的企业，计入企业的管理费用，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 已确认并转销的坏帐，如果以后又收回，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目；同
时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
五、本科目应按结算单位设置明细帐。旅行社使用本科目时，可在本科目下设置“应收国内结算款”“应
收联社结算款”“应收港澳结算款”“应收国外结算款”明细科目进行明细核算。
第114号科目 坏帐准备 一、本科目核算企业提取的坏帐准备。
二、提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”
科目。
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同
时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。 三、本科目年末贷方余额为已提取的坏帐准备。
第119号科目 其他应收款
一、本科目核算企业除应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：各种赔款、罚款、
存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，
贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。
第121号科目 原材料
一、本科目核算企业在库和在途的各种原材料的实际成本，包括饮食企业、饭店等库存的食品原材料，
进行生产加工服务的照相、洗染、修理等企业库存的原材料等。
二、购入原材料的实际成本，包括买价和能直接认定的运杂费、保管费以及缴纳的税金等。购入并已验收入库的各种原材料，借记本科目，贷记“银行存款”“应付帐款”等科目。已支付货款但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料，借记本科目（在途），贷记“银行存款”等科目；待收到材料后再借记本科目（库
存），贷记本科目（在途）。
领用的原材料，借记“营业成本”等科目，贷记本科目。月份终了，按操作间、部门等实际盘点的结存原材料数额，办理假退料手续，调整营业成本，借记“营业成本”科目（红字），贷记“原材料”科目（红字）；
下月初再将假退料金额原数冲回。
领用原材料的实际成本，可以采用先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均、个别计价等方法
计算确定。不同的材料可以采用不同的计价方法。计价方法一经确定，不得随意变更。
三、企业库存的原材料应定期进行盘点，发现盘盈或盘亏、毁损，先记入“待处理财产损溢”科目，盘
盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。
四、本科目应按各种原材料设置明细帐。 五、本科目的期末余额反映库存原材料的实际成本。
第122号科目 燃料
一、本科目核算企业在库和在途的各种燃料的实际成本。
二、购入燃料的实际成本，包括买价和能直接认定的运杂费、保管费等。购入的各种燃料，比照“原材
料”科目的方法进行核算。
耗用的燃料直接计入当期费用，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。
发生的盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科
目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。 三、本科目应按各种燃料设置明细帐。
第124号科目 低值易耗品
一、本科目核算企业在库低值易耗品的实际成本。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具、家具，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营
过程中周转使用的包装容器等。
二、购入的低值易耗品，比照“原材料”科目的方法进行核算。 三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或分期摊销的方法：
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“营
业费用”“管理费用”等科目，借记“原材料”等科目，贷记“营业费用”“管理费用”等科目。
分期摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”等科目，贷记本科目。分期摊入有关成本费用科目时，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”等科目。报废时，将低值易耗品的残料价值作为
当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。
四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登
记。
五、低值易耗品较多的企业，也可采用五五摊销法进行摊销。采用五五摊销法进行摊销的企业，应在
本科目下设置“库存低值易耗品”“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”3个明细科目。
领用时，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（库存低值易耗品）。月份终了，根据当月领用的低值易耗品的实际成本的50％，计算当月领用时的低值易耗品的摊销额，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。当月领用低值易耗品数额较大的，其低值易耗品的摊销额也可
通过“待摊费用”或“递延资产”科目核算。
低值易耗品报废时，应按入库的残料价值，借记“原材料”等科目，按报废低值易耗品的已提摊销额，借记本科目（低值易耗品摊销），按报废低值易耗品的实际成本的50％减去残料价值后的差额，借记“营
业费用”“管理费用”等科目，按报废低值易耗品的实际成本，贷记本科目（在用低值易耗品）。
六、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。
七、本科目的期末余额为期末在库未用低值易耗品的实际成本。采用五五摊销法的企业，本科目的期
末余额为期末在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。
第126号科目 物料用品
一、本科目核算企业在库和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物料用品的实际成本，包
括企业的日常用品、办公用品、包装物品、日常维修用材料、零配件等。
二、企业的物料用品应按实际成本记帐。购入的物料用品，比照“原材料”科目的方法进行核算。
领用物料用品时，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。
发生的盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科
目；盘亏时相反分录。查明原因后再行处理。 三、本科目应按物料用品类别设置明细帐。
第128号科目 库存商品
一、本科目核算企业在库和在途的各种商品的实际成本，包括饭店商品部、餐饮部或附设商场等库存的各种商品；进行生产加工服务的照相等企业附设小卖部库存的商品；饮食企业附设小卖部库存的商品等。 二、库存商品应按实际成本记帐。国内购进商品的进价成本指购进商品的原价；国外购进商品的进价成本包括进价、进口坏节交纳的税金和使用调进外汇进口商品应结转的调进外汇价差。采用售价进行库存
商品核算的企业，应增设“商品进销差价”科目，核算企业购进商品的售价与进价的差额。
三、企业购入商品时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付帐款”等科目；已支付货款但尚未到达或尚
未验收入库的商品，应先计入“应付帐款”科目，待验收入库后再转入本科目。
销售商品时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目。期末结转销售商品成本时，借记“营业成本”等科目，贷记本科目。采用售价进行库存商品核算的企业，平时可按售价结算成本，借记“营业成本”等科目，贷记本科目；月份终了，计算分摊本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷
记“营业成本”科目。
发生的盘盈、盘亏，先转入“待处理财产损溢”科目，盘盈时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科
目；盘亏时作相反分录。查明原因后再行处理。 四、本科目应按商品类别或按存放地点设置明细帐。
第131号科目 待摊费用
一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用，如抵值易耗品摊销、预付保险费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、
固定资产修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核
算，不记入本科目。
二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借
记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。 三、本科目应按费用种类设置明细帐。
第141号科目 长期投资
一、本科目核算企业不准备在1年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。
二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。
股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
三、本科目设置以下4个明细科目：
1.股票投资； 2.债券投资； 3.其他投资； 4.应计利息。
四、股票投资：企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目。实际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，
按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
股票投资采用成本法核算的，发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；股票投资采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分
得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。
五、债券投资：企业进行债券投资时，按实际支付的价款。借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”
科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款
扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息，应区别情况处理：
面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。
企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与应分摊数的合计数，
贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，划记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），
按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。
六、其他投资：企业向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目（其他投资）和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；企业向其他单位投资转出的现金、材料、无形资产等，借记本科目（其他投资），
贷记“银行存款”“原材料”“无形资产”等科目。
收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用
权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。
收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。
第151号科目 固定资产 一、本科目核算企业固定资产的原价。
企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。 企业的固定资产应分为经营用固定资产、非经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的固定
资产分类标准，进行固定资产的核算。
二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入帐：
1.购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装成本）、支付的包装费、
运杂费和安装成本等记帐。
2.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记帐。
3.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的价值或合同、协议约定的价格计价。
4.融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。 5.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产帐面原价，减去改建、扩建过
程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。
6.接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发
生的各项费用，应当计入固定资产价值。
7.盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。
企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计
入当期损益。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再行调整。
三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；
2.增加补充设备或改良装置； 3.将固定资产的一部分拆除； 4.根据实际价值调整原来的暂估价值； 5.发现原记固定资产价值有错误。
四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，
先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。 自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格借记本科目，贷记“实
收资本”科目。
融资租入固定资产，应单设明细科目进行核算。交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固
定资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的固定资产，按所确认的固定资产原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，
按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷
记“待处理财产损溢”科目。
五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”
科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。 投资转出的固定资产，借记“长期投资”“累计折旧”科目，贷记本科目。
盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固
定资产原价，贷记本科目。
六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进
行明细核算。
七、临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。
第155号科目 累计折旧
一、本科目核算企业固定资产的累计折旧
二、企业按月计提固定资产折旧，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。
三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去
预计残值加上预计清理费用。
四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据
固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
第156号科目 固定资产清理
一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的
清理费用和清理收入。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累
计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款，残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其
他应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入——处理固定资产收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目：属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记本科目。
三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。
第159号科目 在建工程
一、本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程、修理工程等所发生的实际
支出。企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。 企业购入为工程准备的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核算。
二、企业购入用于工程的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”等科目。 企业自营工程领用工程物资，借记本科目（××工程），贷记本科目（工程物资）。
在建工程应负担的职工工资，借记本科目（××工程），贷记“应付工资”科目。
企业进行工程所发生的其他支出，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”“长期借款”“应交税金”
等科目。
企业出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目。 三、企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目（××工程），贷记“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目；办理竣工决算后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用”科
目，贷记“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目。
企业用外币借款进行的工程因外币折合率变动而多付的人民币，在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目（××工程），贷记“长期借款”等科目；办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合
率变动而少付的人民币应做相反会计分录。
四、工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。
五、本科目按工程项目进行明细核算。
六、本科目的期末余额为尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程的实际支出，以及尚未使用
工程物资的实际成本。 第161号科目 无形资产
一、本科目核算企业的专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、商誉等各种无形资产的
价值。
二、企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银
行存款”等科目。
其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
企业用已入帐的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。
企业向外转让已入帐的无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“营业收入——其他收入”
科目；结转转让无形资产的成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。
三、各种无形资产价值应分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
四、本科目应按无形资产类别设置明细帐。 五、本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。
第171号科目 递延资产
一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开
办费、固定资产修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。 二、企业发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科
目。
开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊；固定资产的修理支出在修理间隔期内分期平均摊销；租入固定资产改良支出在租赁期内分期平均摊销；其他递延费用应在一定期限内按照费用
项目的受益期限分期平均摊销。 三、本科目应按照费用种类设置明细帐。
第181号科目 待处理财产损溢
一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
1.待处理固定资产损溢； 2.待处理流动资产损溢。
三、盘盈的各种材料、低值易耗品等流动资产，借记“原材料”“低值易耗品”“物料用品”等科目，贷记
本科目；盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种材料、低值易耗品等流动资产，借记本科目，贷记“原材料”“低值易耗品”“物料用品”
等科目；盘亏的固定资产，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
四、各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值，可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”“其他应收款”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出——
固定资产盘亏”科目，贷记本科目。
五、本科目期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余；借方余额为尚未处理的各种财产物资
的净损失。
第201号科目 短期借款
一、本科目核算企业借入的期限在1年以下的各种借款。企业借入的期限在1年以上的各种借款，在
“长期借款”科目核算，不记入本科目。
二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银
行存款”科目。
发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”“银行存款”等科目。
三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。
第203号科目 应付帐款
一、本科目核算企业经营中发生的各种应付款项。 企业经营中发生的各种预付款项，也在本科目核算。
二、企业发生应付帐款时，借记“原材料”“燃料”“库存商品”等科目，贷记本科目；偿付时，借记本科
目，贷记“银行存款”等科目。
按规定预付供应单位的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；材料验收入库后，借记“原材料”等
科目，贷记本科目。补付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
旅行社应付给提供劳务的饭店、车船队的结算费用，应按结算帐单的金额，借记“营业成本”科目，贷
记本科目；偿付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按结算单位设置明细帐。旅行社使用本科目时，可在本科目下设置“应付国内结算款”“应
付联社结算款”等明细科目进行明细核算。
第209号科目 其他应付款
一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、职工
未按时领取的工资、存入保证金、应付统筹退休金等。
二、企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借
记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。
第211号科目 应付工资
一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补
助、退休费、创造发明、合理化建议和技术改进奖等，不在本科目核算。 二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。
支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他
应收款”“其他应付款”等科目。
职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财会部门，借记“现金”科目，贷记“其
他应付款”科目。
月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“营业费用”“管理费用”“在建工程”“应付福利费”等科
目，贷记本科目。
三、实行提成工资制的小型企业，提取的提成工资也在本科目核算。
四、本科目应设置“应付工资明细帐”，根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进
行明细核算。
第214号科目 应付福利费 一、本科目核算企业提取的福利费。
二、企业提取福利费时，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。
支付的职工医药卫生费、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，
贷记“现金”“银行存款”“应付工资”等科目。 三、本科目期末贷方余额为福利费的结余。
第221号科目 应交税金
一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使
用税、所得税、固定资产投资方向调节税等。
企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。
二、本科目应设置下列明细科目：
1.“应交营业税”2.“应交城市维护建设税”。月份终了，企业计算出应交纳的营业税和城市维护建设税，
借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目。
3.“应交房产税”4.“应交车船使用税”5.“应交土地使用税”。月份终了，企业计算出当月应交纳的房产
税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
6.“应交所得税”。月份终了，企业计算出当月应交纳的所得税，借记“利润分配——应交所得税”科目，
贷记本科目。
7.“应交固定资产投资方向调节税”。企业计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在
建工程”科目，贷记本科目。
三、企业交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，
借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。
第223号科目 应付利润
一、本科目核算企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。企业与其
他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定应支付的利润，也在本科目核算。 二、企业计算出应付的利润，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记本科目。
支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目期末借方余额为多支付利润，贷方余额为未支付利润。
第229号科目 其他应交款
一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项，包括教育费附加、能源交
通重点建设基金、预算调节基金等。
二、企业计算出应交纳的各种款项，借记“营业税金及附加”“利润分配”等科目，贷记本科目。
上交各种款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐。
四、本科目期末借方余额为多交的其他应交款；贷方余额为未交的其他应交款。
第231号科目 预提费用
一、本科目核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用
等。
二、企业预提的各项费用，借记“管理费用”“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目。实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本、费用。
如实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。
三、本科目应按照费用种类设置明细帐。
第241号科目 长期借款
一、本科目核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。
二、企业借入长期借款时，借记“银行存款”“在建工程”“固定资产”等科目，贷记本科目；归还时，借
记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、长期借款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息
支出有关费用以及外币折合差额，计入当期损益。
四、本科目应按借款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。
五、本科目的期末余额为尚未偿还的长期借款本息。
第251号科目 应付债券
一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
有发行短期债券的企业，应另设“短期应付债券”科目核算。
二、本科目设置以下4个明细科目：
1.债券面值； 2.债券溢价； 3.债券折价； 4.应计利息。
三、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（债券面值），溢价或折价发行的债券，还应按实际收到的金额与票面金额的差额，贷记或借记本科
目（债券溢价或债券折价）。
支付的债券代理发行费及印刷费，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 四、企业债券应按期计提利息。企业溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，
在债券存续期间分期摊销。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：
面值发行的债券，按应计利息，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷记本科目（应计利息）。 溢价发行的债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”“财务费用”科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息），折价发行的债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折
价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记“银行存款”等科目。
六、本科目应按债券种类进行明细核算。
企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、
发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。 七、本科目的期末余额为企业尚未偿还的债券本息。
第261号科目 长期应付款
一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如应付融资租入固定资产的
租赁费等。
二、企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记本科目；工程完工交付使用时，按期实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借
记本科目，贷记“银行存款”科目。
融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用，
作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目和其他有关科目。
三、长期应付款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息
和有关费用以及外币折合差额，计入当期损益。 四、本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。 五、本科目的期末余额为企业尚未支付的各种长期应付款。
第301号科目 实收资本
一、本科目核算企业实际收到的投资者投入的资本，包括国家投资、其他法人单位投资和个人投资以
及外商投资等。
二、企业收到投资者投入的现金，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”“银行存款”科目，贷记本科目；收到投资者投入的房屋、机器设备等实物，按照评估确认的价格或者合同、协议约定的价格，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。收到投资者投入的无形资产，应按确认的价值，借记“无形
资产”等科目，贷记本科目。
企业将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”“盈余公积”科目，贷记本科目。
三、本科目应按投资者设置明细帐。
第311号科目 资本公积
一、本科目核算企业取得的资本公积，包括接受捐赠、资本溢价、法定财产重估增值。 二、企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”“银行存款”科目，贷记本科目；企业接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或根据提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，
贷记本科目和“累计折旧”科目。
对于投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资者实际缴付资本时，应按实际收到的出资额，借记“银行存款”“固定资产”等科目，按投资者在注册资本中认缴的数额，贷记“实收资
本”科目，借贷方的差额，贷记本科目。
企业按规定对财产重估产生的增值，借记“原材料”“固定资产”等科目，贷记本科目。
企业以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
三、本科目的期末贷方余额为资本公积结余。
第313号科目 盈余公积
一、本科目核算企业提取的盈余公积。企业提取的公益金也在本科目内核算。
二、企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
企业用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。以盈余公积转增资本时，借记本科
目，贷记“实收资本”科目。
三、本科目的期末余额为提取的盈余公积结余。
第321号科目 本年利润
一、本科目核算企业本年实现的利润（或亏损）总额。
二、期末结转利润时，企业应将“营业收入”“营业外收入”科目的余额转入本科目，借记“营业收入”“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“营业成本”“营业费用”“营业税金及附加”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”等科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“营业成本”“营业费用”“营业税金及附加”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”等科目，将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科
目；如为投资损失，作相反会计分录。
三、年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额（或亏损总额）全部转入“利
润分配”科目，结转后本科目应无余额。
第322号科目 利润分配
一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。 二、本科目一般应设置“应交所得税”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“应交特种基
金”、“未分配利润”等明细科目。
三、企业计算出应交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“应交税金”科目。 企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。 企业从税后利润中提取盈余公积，借记本科目（提取盈余公积），贷记“盈余公积”科目。
企业计算出应付的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。
企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本科目（应交特种基金），货
记“其他应交款”科目。
年度终了，企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目（未分配利润“，借记”本年利润“科目，贷记本科目（未分配利润）；如为亏损总额，作相反会计分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余额转入”未分配利润“明细科目。结转后”未分配利润“科目的借方余额为未弥补的亏损；贷方余额，
为未分配的利润。
企业年终结帐后发现的以前年度会计事项，如涉及以前年度损益的，应在本科目的“未分配利润”明细科目核算。调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目（未分配利润）；调
整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目（未分配利润），贷记有关科目。
年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。 四、本科目的年末余额即为历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）。
第501号科目 营业收入
一、本科目核算企业各项经营业务的收入。
饭店、宾馆、旅店的营业收入，包括客房收入、餐饮收入、商品部收入、车队收入、其他收入等；旅行社的营业收入，包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入、其他收入等；酒楼、餐馆等饮食企业的营业收入，包括餐费收入、冷热饮收入、服务收入、其他收入等；理发、浴池、照相、洗染、修理等服务企业的收入，包括各种服务收入等。从事咨询服务的咨询公
司的服务收入，也计入本科目。
二、企业的营业收入应以提供了劳务、收到货款或取得了收取货款的凭据时确认营业收入实现。 旅行社（不论是组团社还是接团社）组织境外旅游者到国内旅游，应以旅行团队离境（或离开本地）时确认营业收入实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现；
旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现。
三、企业实现的营业收入，应按实际价款记帐。本月实现的营业收入，借记“银行存款”“应收帐款”等
科目，贷记本科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
五、本科目应按收入类别设置明细帐。
第502号科目 营业成本
一、本科目核算企业各项经营业务的营业成本。
饭店、宾馆、旅店的营业成本，包括餐饮原材料成本、商品进价成本、车队的营业成本等；旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、鉴证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等；酒楼、餐馆的营业成本，包括餐饮的原材料成本、商品的进价成本等；照相、洗染、修理等服务企业的营业成本主要指耗用的原材料成
本。
二、企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应将与其相关的营业成本同时登记入帐。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时
入帐时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。
三、结转营业成本时，借记本科目，贷记“原材料”“库存商品”“应付帐款”“银行存款”等科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
五、本科目的明细帐应与“营业收入”科目的明细帐的设置相适应。
第503号科目 营业费用
一、本科目核算企业经营中各营业部门发生的各种费用。
营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保管费、保 管费、保险费、燃料费、展览费、广告宣传费、邮电费、水电费、差旅费、洗涤费、物料消耗、折旧费、
修理费、低值易耗品摊销、营业部门人员的工资、福利费、工作餐费、服装费和其他营业费用。 二、发生上述费用时，借记本科目，贷记“现金”“银行存款”“累计折旧”“应付工资”等科目。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
四、本科目应按费用项目设置明细帐。 第504号科目 营业税金及附加
一、本科目核算企业与营业收入有关的，应由各项经营业务负担的税金及附加，包括营业税、城市维
护建设税及教育费附加等。
饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、理发、浴池、照相、洗染、修理等企业应按营业收入的一定比例计算交纳营业税；旅行社应按营业收入净额（营业收入扣除代收代付的房费、餐费、交通费等费用）计算交
纳营业税。
二、企业的营业税金及附加应按月计算。月份终了，企业按规定计算出应由各种营业收入负担的营业
税、城市维护建设税及教育费附加，借记本科目，贷记“应交税金”“其他应交款”等科目。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
四、本科目按营业收入类别等设置明细帐。
第511号科目 管理费用
一、本科目核算企业经营中发生的各项管理费用。
管理费用是指企业管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用，包括企业行政管理部门在企业经营管理中发生的、或者应由企业统一负担的公司经费（指行政管理部门人员工资、福利费、工作餐费、服装费、办公费、差旅费、会议费、物料消耗、低值易耗品摊销、燃料费、水电费、折旧费、修理费及其他行政经费等）、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、研究开发费、聘请注册会计师和律师费、应从成本中列支的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、燃料费、水电费、折旧费、修理费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、开办费摊销、交际应酬费、坏帐损失、存货盘亏和毁损、
上级管理费以及其他管理费用等。
二、发生上述费用时，借记本科目，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”“应交税金”“无形资产”“坏帐准
备”等科目。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
四、本科目应按费用项目设置明细帐。
第512号科目 财务费用
一、本科目核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。
财务费用是指企业经营过程中发生的一般财务费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值内，不在本科目核算。 二、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”“银行存款”“长期借款”等科目。发生的应冲
减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”“长期借款”等科目，贷记本科目。 三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
四、本科目应按费用项目设置明细帐。
第521号科目 投资收益
一、本科目核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。
二、企业取得投资收入时，借记“银行存款”“长期投资”等科目，贷记本科目。
企业转让、出售股票、债券，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”“长期投资”“其他应收款”科目，
借记或贷记本科目。
债券到期，收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”“短期投资”科目和本科目。
收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，作增减投资收益处理。 三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
四、本科目应按投资收益种类设置明细帐。
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