personnel management system. Keywords: Accounting Oversights; Internal Oversights; Government Oversights; Social supervision 3 目 录 1 绪论............................................................................................................................................. 1 1.1 研究背景.......................................................................................................................... 1 1.1.1 选题背景............................................................................................................... 1 1.1.2 研究目的............................................................................................................... 1 1.2 选题意义.......................................................................................................................... 1 1.3 文献综述.......................................................................................................................... 2 2 会计监督现状概述..................................................................................................................... 3 2.1 我国会计监督弱化的表现 .............................................................................................. 4 2.1.1 我国国有资产的大量流失 ................................................................................... 4 2.1.2 会计信息失真 ....................................................................................................... 4 3 我国会计监督弱化的原因分析及发展趋势 ............................................................................. 5 3.1 我国会计监督体制存在的内部问题 ................................................................................ 5 3.1.1 会计监督约束机制不健全 ...................................................................................... 5 3.1.2 企业体制自身存在的问题 ..................................................................................... 5 3.2 我国会计行业的客观现状 ............................................................................................... 6 3.2.1 会计专业素质造成的阻碍 ..................................................................................... 6 3.2.2 企业主体内部监管力度不足 ............................................................................... 6 4 推进我国会计监督弱化的治理措施的基本思路 ....................................................................... 8 4.1 加强会计监督的途径 ........................................................................................................ 8 4.1.1 建立健全企业内部会计监督机制 ......................................................................... 8 4.1.2 明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 ........................... 8 4.1.3 加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用 ........................................... 9 4.1.4 培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设 ............................... 10 4.1.5 遏制会计监督弱化，强化会计监督 ................................................................. 11 4.2 加强会计监督应着重培养和提高的客观要件 ............................................................ 12 4.2.1 会计师事务所应注重提高自身的执业质量 ..................................................... 12 4.2.2 完善和健全法律法规，加大处罚力度 ............................................................. 13 5 结论........................................................................................................................................... 14 5.1 研究结论........................................................................................................................ 14 5.2 政策建议........................................................................................................................ 15 致 谢 ............................................................................................................................................ 17 主要参考文献................................................................................................................................. 18 4 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 1 1.1 绪论研究背景 1.1.1 选题背景改革开放以来，随着我国的经济体制由建国初期的计划经济转化为现有的社会主 义市场经济，现代企业制度的逐步完善，市场的进一步发展，会计涉及范围不断扩大， 业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息的披露的时效、范围、 质量的要求越来越高。如何实施有效的会计监督，是当前企业会计人员面对的首要问 题。会计监督是整顿会计工作秩序，保证会计信息质量，提高经济效益的重要手段。 为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一 项重要内容。由于会计法制建设不完善、内部监督机制不健全、国家监督不到位及社 会监督不规范等原因，致使会计监督普遍弱化。遏制会计监督弱化，强化会计监督， 必须健全内部监督机制、强化国家监督力度以及加强社会监督。会计监督职能伴随着 会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了三十
年的改革开放，逐渐建 立起了企业内部监督、国家监督和社会监督三位一体的监督体系，会计监督工作取得 了很大成绩。因此不断完善会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序， 有着非常重要的现实意义。与此同时，随着经济体制改革的不断深入，企事业单位的 经济成份日趋多元化，资金渠道不断拓宽，经济活动呈现复杂性和多样性，新情况、 新问题层出不穷，会计工作违规违纪现象时有发生，会计监督职能弱化，造成会计工 作秩序混乱，阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。为了规范会计行为，提高会计 信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。由于会计法制建 设不完善、内部监督机制不健全、国家监督不到位及社会监督不规范等原因，致使会 计监督普遍弱化。遏制会计监督弱化，强化会计监督，必须健全内部监督机制、强化 国家监督力度以及加强社会监督。会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分。 1.1.2 研究目的会计是一个旨在向信息使用者提供对其决策有用的会计信息的经济信息系统。会 计信息不仅引导企业内部经济资源的配置行为，而且也影响着整个社会经济资源的配 置效率。 会计监督是会计的基本职能之一，是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工 作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、 督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。 1.2 选题意义 完善会计监督职能有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；有 利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分 1 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 配、构建和谐社会的职能作用；有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财 政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系；有利于促进我国企业更好、更多地 发展，从而进一步促进对外开放水平的不断提高，全面提升我国会计的现代化水平。 因此对于积极推进我国会计监督的研究具有重要的现实意义和理论意义。 1.3 文献综述 随着经济体制的不断完善，2007 年颁布的新会计法规为会计体制提供了更精准的衡量尺度。 新《会计法》与原《会计法》相比,由原来的 6 章 30 条调整为现在的 7 章 52 条。其更具深刻意义 的是,新《会计法》充分反映了社会 主义市场经济对会计工作的基本要求,在诸多方面都有重大突破 与创新。 综观新《 会计法》的诸多重大突破和创新,都有这样一个中心思想,那就是:规范会计行为, 制 止会计造假,提高会计信息质量。这同时为遏制会计监督弱化，提高会计监督效率，建立健全合 理有效会计监督体系提供了法律依据。 潘玲萍的《会计监督论略》一文，从会计监督的定义、会计监督存在的问题入手得出企业应从 以下几个方面入手加强会计监督：加强法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障；强化 企业法人治理机构的会计责任；提高会计人员的素质和职业道德水平；完善社会监督机制；督促注 册会计师的社会监督职责到位；加强单位内部会计监督。 张瑛的《现代企业会计监督探讨》立足于会计法，提出的建立单位内部会计监督、社会监督和 政府监督三位一体监督体系的观点为出发点， 论述了加强和完善现代企业内部会计监督制度的必要 性和具体措施，提出了提高会计人员素质、规范会计基础工作和加强单位内部日常会计监督等措施 的紧迫性和必要性。 虽然上述关于会计监督的已有文献存在的主要问题是对会计监督的研究面较窄， 但对本文有一 定的借鉴作用。 2 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 2 会计监督现状概述 所谓会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职 权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企 业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部 预算执行情况所进行的监督。是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会 计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对企业经济业务事项的合法性、真实性 和有效性所开展的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容会计监督包括内 部监督、社会监督和政府监督三部分。内部会计监督即单位内部控制系统中的会计监 督，是以建立、健全单位内部会计监督制度为中心的内部控制；社会会计监督即实施 由社会中介机构、注册会计师执行的审计监督；政府会计监督即
由财政、审计、税务、 人民银行、证券监管和保险监管等部门在其行政职能所行使的执法监督。会计监督是 会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度和有关法规，在会计核算过程中对企业 经济活动中所提供的会计事项的合法性、真实性的确认。其直接目的是保证企业会计 信息的合法性和真实性。 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监 督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。有效发挥会计监督职能，不仅可以 维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也 起到重要作用。 《规范》第四章在明确会计机构、会计人员履行《会计法》赋予的监督 职权的基础上，提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其他经济活动进行监督和 控制，以更好地为单位内部管理服务；同时，对国家监督、社会监督问题也提出了相 应要求。 当前经济管理处于新旧体制交替阶段，新的规章制度尚未健全和完善，适应经济 发展要求和与国际会计法律法规相协调的会计监督法律体系正在形成，随着改革不断 深化，企业经营范围也在不断扩展，新时期新形势下的会计监督范围也在不断增加， 3 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 但现行的监督制度与这些变化还不能相适应。 2.1 我国会计监督弱化的表现 2.1.1 我国国有资产的大量流失近几年来，国有资产的流失已成为影响我国经济发展的一个重要问题。据不完全统计， 我国每天大约有 1 亿元国有资产流失。一些企业未经国有资产管理部门的同意，擅自 处置或调用本企业资产；一些企业搞两套账或账外账，以逃避地方政府对预算外资产 的管理监督；还有一些企业私设小金库，用预算外资金请客送礼等等，各种违纪违规 现象屡禁不止，造成国有资产大量流失。严重的偷税漏税现象从每年的财税大检查中 可以看出，不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实，存在偷漏税现象，所查 出的违纪金额令人触目惊心。 2.1.2 会计信息失真在市场经济的大潮中，作为企业经营管理参谋的财会部门理应严格执行有关财经法 规，如实反映企业的经营业绩，保证会计数据的准确和会计信息的真实。但是，一些 会计人员按照企业负责人的意图在会计核算中进行所谓“技术处理” ，造成了会计数据 虚假，会计信息失真。中国国家审计署审计长李金华透露，对 1290 家国有控股企业进 行的审计情况表明，财务失真和会计造假行为十分严重，达到 68%，各类违纪问题金额 高达 1000 多亿元。事实表明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为 谋取自身利益。不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权利唆使，强 令会计人员进行违章操作。改革开放以来，部分企业片面理解搞活开放的政策，放松 甚至放弃了管理工作，导致内部管理的规章制度不健全、责任不明，致使会计监督无 从入手。监管职责不能满足现阶段的经济发展需求 在监管方法上，我国会计监管从形式上看是政府监管模式，政府参与的部门很多，财 政部门、审计机关、证监会、工商局、税务局等部门都有监管权。这种监管模式是政 出多门，形成了政府监管分散、社会监管乏力、内部监管薄弱的局面。我国注册会计 师行业起步晚，基础差，发展速度快 长期以来多家主办，多头管理，各自为政，导致在发展中存在许多亟待解决的问 题。有的事务所不顾审计质量，审计风险，随意降低收费标准，致使行业内收费混乱。 对注册会计师行业的监管也是表面性的工作做得多，检查、处理、整改等深入性的工 作相对来讲做得少，挂靠体制下的权、情干扰，对事务所造假、护短的处罚不够强硬。 加上中小投资者普遍缺乏自我保护的意识，对违规会计师事务所的起诉个案太少，没 有震撼力。 4 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 3 我国会计监督弱化的原因分析及发展趋势 3.1 我国会计监督体制存在的内部问题随着社会主义初级阶段社会主义改造的完成，现阶段新形势的中国经济得到了飞 速发展。会计监督职能收到了很大的经济考验，现阶段我国的会计监管力度不足，会 计监督职不能很好的满足与之相应的发展需求。 3.1.1 会计监督约束机制不健全目前会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企 业会计监督不力。虽然我国注册会计师业在近几年得到了发展，但是仍有许多不规范 之处，计划经济烙印仍然很明显。从我国目前的实际情况来看，一些部门还在通过行 政手
段规定企业必须到指定的注册会计师组织委托审计，一些行业主管部门利用领导 地位来垄断本行业的业务，甚至有的注册会计师按领导的意图办事，在办理会计报表 审计、验资、破产清算等审计业务时出具了不恰当的报告。随着经济体制改革的不断 深入，企业的经营体制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多 以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经 济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之 前，会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同 时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督 权自然就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有 跟上。比如在前几年因造假而在证券市场上闹得纷纷扬扬的“宁广厦”事件，它的发 生对证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律 条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运 行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管 理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法” ，会计管理混乱。再者，在会计监督过 程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有 待明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不 健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。 3.1.2 企业体制自身存在的问题首先，企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度的 不全，主要体现在有的单位是根本缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应 的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现 象经常发生。其次，企业内部审计力度不够,独立性差会计监督机制的实施很大程度上 取决于内部审计制度.我国内部审计职责定位较模糊,既要求企业管理当局配合审计人 员工作,又要求内部审计为企业经营管理工作服务,这种职责不明的工作性质使内审人 员进退两难,使审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣,极大地限制内部审计在企 业中的准确定位.由于我国企业内部审计独立性严重不足,企业内部审计机构设置和组 5 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 织形式以及企业内部审计人员自身缺乏专业素质,使得内部审计人员的独立性受到影 响.独立性是内部审计的基本原则,是内部审计人员开展审计工作的基本前提,内部审 计能否充分发挥作用与内部审计机构和人员是否具备充分独立性有关.企业内部独立 性的缺乏进一步使内部审计丧失了应有的地位和职责权限. 3.2 我国会计行业的客观现状 3.2.1 会计专业素质造成的阻碍 1.会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业的虚假会 计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德在会计监督中起 着至关重要的作用。我国改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的 问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有接 受过专业的培训，而且有的还无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念 淡薄，缺乏风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的 思想的支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。 2.企业法制观念淡薄,单位领导人易于越权会计信息逐渐被投资者、债权人、企 业管理者等会计信息使用者所重视,也是政府部门进行统计和决策的重要依据.但很多 企业为了躲避政府监督,篡改会计数据,假造账目账表,进行假审计、假评估,偷税漏税、 业绩作假等,严重影响正常社会经济秩序[4].企业单位领导人自我约束意识不强,现行 会计机构的设置和领导体制还不完全具备会计人员监督企业管理者所必需的独立性. 管理者为追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员乱提费用、成本, 虚报收入等,使得会计工作受制于人,不能独立行使会计监督职能,导致会计监督机制 失效. 3.2.2 企业主体内部监管力度不足 企业组织结构不健全,内部会计控制失调公司会计控制作为企业内部控制的重点, 是管理控制和交易控制的基础和前提.企业组织机构设置往往忽视内部控制的科学性 和有效性,重核算轻管理,机构设置的不合理及与现行核算的不配套,使决策层、管理
层 和业务层间前后不衔接,缺乏相互制约的运行机制,导致内部控制失调,最终影响到企 业整体管理效益的发展。企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。 目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、 会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理 当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。究其原因，暴露了我国政 府监督力度弱、监督形式化政府监督是企业监督体系中非常重要的一环.我国已形成了 包括财政、审计、税务、证券监管等部门的政府监督机制,但如此庞大的监督体系其监 督效果却不尽如人意.监督部门之间缺乏横向信息沟通,管理分散,未能有效形成监督 6 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 合力.多年工作中形成的惯性和政府职能转换时 72 期对新政策把握不准,使政府会计监 督弱化.政府监督相互作用很大程度上流于形式,部门自律监管程度不高,部分缺乏相 应的职业道德,使得社会监督力不能充分体现出来. 7 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 4 推进我国会计监督弱化的治理措施的基本思路遏制会计监督弱化既需要宏观环境的改善，也需要微观运行的调整；既要对表层现 象进行治理，更要对深层次的病源进行根治 4.1 加强会计监督的途径 4.1.1 建立健全企业内部会计监督机制建立健全企业内部会计监督制度是加牌企亚内部管理的需要;是全面落实新《会计 法》规范企业内部会计行为的需要;是确保企业会计信息真实、有效的需要:也是企业 向现代企业制度过渡的需要石企业内部建立会计监督制度,其目的就是;规范本企业的 会计行为,使企业会计核算规范化;加强成本管理,使企业会计资料真实而有效。只有规 范了企业的会计行为,才能提高企业的信息质量。单位加强内部监督的程度，建立完整 的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要是体现在：参与经济业务事项的所有 过程的工作人员要相互分离，相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、 相互制约的程序，明确财产清查范围、期限和组织程序，明确对会计资料定期进行内 部审计的程序，这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。 我国目前外贸行业经济效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混乱是重要原 因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，防止出现工作差错和舞弊， 避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。因此，企业内部会 计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分， 对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。另外， 当前外贸企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，除有关管理人员故意违 纪外，内部管理失控也是重要原因之一。有的外贸企业负责人私自对外投资，收益不 入账，中饱私囊；有的外贸企业内部各职能部门都开设银行帐号并以总公司名义进行 贷款。资金管理严重失控；有的外贸企业违反财经纪律私设“小金库” ，侵吞国有资产； 有的外贸企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多企业尚未认识到内 部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建立健全内部会计 监督制度，提高经营管理质量。 4.1.2 明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任原《会计法》规定单位负责人、会计人员和其他人员都是会计责任主体，要求大 家负责，结果往往无人负责。当某单位因提供虚假会计资料被追究责任时，负责人可 以借口推脱，其他有关人员更可推卸责任。这说明原来的会计责任制度约束性不够严 密。从前几年整顿会计工作秩序的检查情况看，产生违法会计行为的原因虽是多方面 的，但主要的原因在单位内部。有的单位在已无偿债能力的情况下，为了获取贷款， 编制虚假的盈利报表；有的单位为了业绩考核，虚增利润；有的单位为了少交税金或 其他目的，故意隐匿利润，等等。这些虚假会计资料，都是为了小团体（或少数领导） 8 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 的利益，在单位负责人的授意、指使甚至强令下，由会计人员“加工”出来的。另一 个原因，是内部管理的制约机制不健全，致使某个环节出了问题，难以控制，从而导 致会计信息失真。正是由于会计信息失真的主要原因在单位内部，因此新《会计法》 明确规定了单位负责人应承担主要责任，明确单位负责人是
会计行为的责任主体。这 就抓住了问题的关键，有利于从根本上解决会计秩序混乱、会计信息失真等问题。 明 确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关健。作为单位负责人， 他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会 计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项， 这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使 会计监督职能提供了保障。 4.1.3 加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整体作 为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部会计监督系统 由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。 维护会计工作秩序，强化会计监督，最重要的是建立健全包括政府监督、社会监 督和单位内部审计监督在内的会计监督体系，这是保证会计工作依法有序地进行的有 利手段。 1.各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。 单位内部会计监督从本质上来讲就是内部会计控制。内部控制是指单位为了保证 经济业务活动的有效进行,保护其资产的安全、完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保 证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策和程序而采取的制度和方法。因此,会计 的内部控制是单位自身的需求,是为了实现自身的经济、社会以及其他目标而进行的一 系列自我调节、自我约束行为。 内部会计控制能否真正成为管理的内在需求,是内部 控制不至于流于形式的关键,也是内部会计控制能否起作用的关键。要使会计控制一也 成为企业的内在需求,取决于两点:企业决策是否依赖于会计信息以及企业是否通过提 供真实的会计信息以取信于社会。 当前这两点在一些企业中都未能很好地做到。 因此, 要解决企业会计内部控制不力,会计信息失真等弊病。只有加强会计外部监督,通过外 部监督对企业施加压力,并将这种压力转化为动力,才能督促企业实施会计内部控制。 只有加强会计的外部监督,才能提高企业自身的内部会计控制水平,挖掘内部会计控制 的内涵,会计核算的原则和规则才能得到顺利而准确的贯彻和执行,从而保证会计信息 真实有效。 2.加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的基本要 求。 针对我国目前会计人才市场供过于求，但高素质人才稀缺的现状，应加大职业后 教育的培训力度和广度，提供多层次，多渠道的教育平台，全面提高会计人员的专业 技术和综合业务能力。对新入门的会计人员应严格把关，那些既不能胜任工作又无培 养前途的会计人员，进行岗位分流。进一步强化会计人员职业道德教育，以“诚信为 本，操守为重，坚持准则，不做假账”为执业信条和基本理念。会计人员还应具备较 高的风险管理能力，随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济业务越来越复杂， 这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，要从整体的角度，用科 学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。 3.财政部门承担起管理和监督的职责 9 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管 理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。在监督的方式上，可供选择 的途径有二：一是财政部门以社会经济管理者身份委托注册会计师审计各单位的会计 报表，财政部门保留对各单位会计报表质量和注册会计师审计报告质量进行再监督的 权利；二是财政部门以国有资产代表者身份，有选择地向部分国有单位委派会计负责 人，通过会计负责人对我国有单位的财务会计活动实行有效的控制和监督。 审计监督主要是实施对税务、财政部门行政执法监督的再监督。在具体操作上， 审计监督还应当与财政部门要有明确分工，避免重复。审计工作作为企业内部控制体 系的一个特殊形式，在加强经济管理，提高经济效益等方面有着重要的作用，但由于 独立性方面的缺陷，实际效用大打折扣。因此，必须将内部审计人员从会计、财务人 员中分离出来，并直接对董事会复责，这样才能真正发挥内部审计人员的作用，监督 和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法、合规的良性方面发展。 此外，财政、税务、审计监督还应当加大处罚力度，做到“有法必依，执法必严” ， 树立监督权威。 4.1.4 培养高素质的会计人才，
加强会计职业道德观念的建设诚信是市场经济的基石，是会计人员的安身之本、立业之基，关系到市场经济秩 序的正常运行。因此，提高会计人员综合素质，加强会计职业道德观念的建设，加强 对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本途径。 会计人才是我国人才队伍的重要组成部分，是维护市场经济秩序、推动科学发展、 促进社会和谐的重要力量。为更好更快的树立起良好的会计就业氛围，培养高素质的 会计人才，应做到以下三点。 一，要明确方向，服务发展。要牢固树立和落实促进科学发展的人才观，将服务 经济社会发展作为会计人才队伍建设的出发点和落脚点。企事业单位的会计人才，要 不断拓展工作领域，积极参与单位内部经营管理；注册会计师要着力提升职业素质， 拓展业务领域，不断提高服务经济社会发展能力；会计教育工作者要潜心钻研，锐意 创新，不断提高学术水平和教学质量；会计管理工作者要立足服务经济社会发展全局， 积极探索，大胆创新，不断提升会计管理水平。 二，要突出重点，统筹推进。要着力培养造就大型企事业单位具有国际业务能力的 高级会计人才、培养造就具有国际认可度的注册会计师、培养造就具有国际水准的会 计学术带头人。要以全国会计领军（后备）人才培养工程为重要平台，培养造就一批 具有国际视野、知识结构优化、实践经验丰富、创新能力突出、职业道德高尚的高层 次会计人才，带动会计人才队伍整体发展。同时，统筹推进各类别、各层级会计人才 队伍建设，促进会计人才队伍结构更加协调，有效满足经济社会发展对各层次会计人 才的需要。 三，要改革创新，健全机制。要准确把握经济社会发展的新形势新任务新要求， 不断解放思想，改革创新，着力解决阻碍会计人才发展的突出矛盾和问题，调动方方 面面做好工作的积极性。要把用好用活人才、提高人才效能作为会计人才队伍建设的 重要任务，把深化改革、创新会计人才培养机制作为推动会计人才发展的根本动力， 牢固树立以人为本、人才是科学发展第一资源的理念，加快构建与社会主义市场经济 体制相适应、有利于推动科学发展和经济发展方式转变、充分体现人才价值的会计人 才发展体制机制，让一大批高素质的会计人才不断涌现出来。 10 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 4.1.5 遏制会计监督弱化，强化会计监督 1.企业管理当局在控制环境下起着关键性作用。 管理者的观念、方式和风格会极大的影响控制环境。健全内部监督机制、强化国家 监督力度以及加强社会监督。只有企业最高管理者对内部控制给以足够的重视，并配 之以管理观念、方式和风格的切实转变，才能保证企业从内部控制的要求和原则出发， 营造出良好的内部控制环境，完善公司的治理结构，重视会计控制，从而保证内部控 制制度的有效执行。第二，加强并完善企业内部牵制制度和内部审计制度。坚持不相 容职务相互分离，相互制约，相互监督。如会计信息收集、归类过程中，除了制单以 外，还规定有复核并由财务主管审批；又如出现现金流转业务中，现金收支的审批、 收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。实行岗位轮换制，对 关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位稍少一些，从轮换中暴露出存在的问题，遏制 制度上和管理上的缺陷。 公司治理结构设计应当从以下几个方面入手：第一，完善公司的产权制度。我国 实行的是公有产权制度，现在处于经济转轨时期，最大的弊病是只有形式所有者，而 没有实际上的所有者。产权主体缺位是导致内部人控制的根本原因，也是造成财务报 告粉饰问题的重要原因。因此，一是要塑造公有产权主体代表，使其真正负责起监管 国有企业的职责。成立一个纯经济性的国有资产管理控股机构，对被控股公司行使监 督权、收益权，对财务报告实施有效的监督。二是将财产所有权分散化，形成多元所 有者的产权结构。关键是解决我国国有股、法人股的流通问题，减少持有国有股、法 人股的数量，并使其自由流通。 2.完善董事制度。 完善董事会构建机制，优化董事提名机制、董事会形成机制以及董事会责任追究 与免责机制，将董事会建成能够真正独立行使权利和承担责任的机构；其次应从人员 配置上割断董事与经理层的脐带，保证董事会成员的相对独立性。如果董事与经理人 员高度重叠，董事会与经理层的分设就完全只是为了应付法律，而无法体现公司治理 法规所体现的制衡机制，
董事会也就名存实亡了；再次应完善独立董事制度，独立董 事顾名思义必须独立，只有独立了才能发挥其监控作用。除此之外，独立董事还必须 具备一定的专业胜任能力即财会知识和行业知识，以合格胜任监督检查工作。会计委 派制是现代制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，是与现代企业制度相适 应的。委派制的目的是将执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事与 经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正的发挥会计的监督 作用，使之具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行会 计监督是必要的、可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局 在经济利益上的共同关系，再加上新《会计法》确定的法律责任，相信长期困扰的会 计信息失真的顽疾将得到根治。企业是一系列物质资本和人力资本的契约组合，投资 企业的股东是委托人，投身企业的经理是委托人，企业得靠经理来经营管理，如何既 考虑短期经营业绩又兼顾长期经营业绩的激励契约是最优的，防止经理的短期行为和 对股东权利的侵扰，抑制董事和经理层通过粉饰财务报告来谋取私利；同时对经理激 励奖罚。一个由“基本薪水”+“奖金” （主要取决于年度业绩）+“股权激励” （取决 于长远业绩）组成的经理人激励机制应运而生。 11 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 4.2 加强会计监督应着重培养和提高的客观要件 4.2.1 会计师事务所应注重提高自身的执业质量会计师事务所执业质量的好坏直接关系到广大投资者、 债权人及社会公众的切身利 益。因此每个会计师事务所都应认真做好质量的控制工作，用制度来确保执业质量。 要结合工作实际制定合理、有效的全面质量控制政策与程序，并采取相应的措施，确 12 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 保各项条款的落实。承接业务应谨慎，防止客户风险转移。推行“双承诺制” ，即客户 向事务所承诺提供真实、完整、合法的会计凭证、会计资料，承担相应的经济法律责 任。对单个项目实行全过程控制。业务项目的每一步都应按操作规程扎扎实实的做好； 彻底执行三级复核制，各级都应明确集体复核内容和承担责任，层层把关，级级负责， 确保审计项目的所有环节自始至终符合会计准则的要求；完善督导程序，加强督导力 度。及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。主任会计师必须对质量控制负责， 总结经验教训，掌握业务规律，提高执业水平。 4.2.2 完善和健全法律法规，加大处罚力度会计监督的有效实施，必须要有一系列的法律法规做保证，现阶段仍需进一步加 强我国的法律体系建设。我国已颁布了新《会计法》 ，应尽快出台《会计法》实施细则， 增强其可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会 计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的 处罚、赔偿和执行力度，对违法违规的企业及其连带负责人予以曝光，发挥社会舆论 的监管作用；同时还要强化一些相关配套及相关法规的实施，加快会计法律体系的建 设步伐，使会计监督真正做到有法可依。健全企业法制体系,完善内部控制制度通过制 度和体制创新,从完善公司治理结构入手,建立操作性强的内部会计监督、法制体系,明 确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,形成各负其责、有效制衡的治理结构.同 时,建立适应企业的法制体系,为强化会计监督创造条件,加强董事会对企业财务的监 督作用,通过完善的法制制度保障,为财会人员实施有效监督提供一个良好的操作环境, 使监督行为制度化、 标准化、 规范化、 程序化,运用制度的约束和体制的权力共同制约, 实现企业会计监督目标.内部管理松弛、控制弱化是内部控制失调的主要表现之一.企 业应加强内部监督及与会计相关的控制,考虑内部环境、风险评估、控制措施、信息沟 通、监督检查等因素保证企业决策层、管理层和业务层的控制完全独立.企业内部会计 监督的强化有赖于相关法律法规的完善、政府监督力量、上级单位会计检查力度的增 强,从而提高内部会计监督的推动力,通过完善的企业内部控制体系,堵塞漏洞、防患于 未然. 我国完善会计准则体系，具有可供借鉴的国内外成功经验，完全有条件在会计准 则体例、准则规定、准则分类和编号等诸多方面尽可能系统化，做到科学规范，同时 在准则条款语言表述上做到中国化和通俗化，符合中国的实际情况和思维方式，便于
理解、操作和执行。 新会计准则可操作性较强，新会计准则体系不仅对会计确认、计量、记录和报告 提供了一般的原则指导，而且对如何运用会计准则提供了操作指南。在新会计准则体 系中，应用指南以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何运用会计准 则作出了规范，避免了会计人员在具体运用时出现无所适从的情况，避免了在实施新 会计准则体系时可能出现的混乱局面。 经营者提供失真的会计信息不仅要承担声誉 损失成本，还必须承担物质成本。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目 的，使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的 激励措施。这就要求加强社会监督力量，提高审计质量，从而增加经营者造假受罚的 风险，同时要加大处罚力度，以求降低经营者的预期风险收益。 13 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 5 5.1 结论研究结论 会计监督是一项涉及面极其广泛的经济基础工作，只有各个方面、各个层次协同 一致，通过国家政策扶持和社会各界的努力才能将会计监督落实，切实贯彻会计监督 职能。进一步做好会计监督职能强化是一项利国利民，健全法律法规，切实为人民谋 福利的政治工程，是一项调整产业结构，促进我国社会稳定和谐全面发展的经济工程， 是一项全面提高会计人才素质，改善现有体制的文化工程。我国的会计监督体系仍存 在较大的缺陷，我们仍然面临诸多尚待进一步解决的问题。通过研究得出的问题主要 有以下几个方面： 1.会计监督体系自身问题 （1）会计监督法律约束机制不健全。法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制 度规范，有些急需的法律迟迟不能出台，一些已经出台的法律、法规与现实要求有很 大的距离，对一些违法和违规事件很难定性。 （2）会计外部监督不到位。会计外部监督包括国家会计监督和社会会计监督。国 家会计监督主要是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来实现 的。但是，面对多元经济，某些法规明显滞后，国家会计监督相对于管理对象这一数 量庞大的经济运行独立体，监督力量显得薄弱。国家会计监督过程中对违规违纪者的 处罚力度不够严厉，犯罪成本低，必然致使监督流于形式,大大弱化了国家财政监督的 威慑力。 （3）监督权力受到限制，会计监督软弱无力。会计人员或会计部门都是企业的组 成部分，要服从企业主管的绝对领导，这就迫使会计人员不同程度地为企业的发展和 自身的利益考虑，对企业的依附性也会越来越强。他们依法行使其监督职能时，面对 的是可以决定自身利益、前途的企业及其行政领导，因此，实践中的会计监督很难保 持其理论上的“刚性” 。在国家与企业利益发生冲突时，迫于各种压力，会计人员可能 首先考虑自己所在企业的利益，而当企业与个人利益发生冲突时，也往往是将个人利 益放在首位。在实际工作中，面对企业管理当局的违法或违规行为，会计人员如果知 情不报，就会违反会计法要负法律责任。但是，如果向有关部门举报，日后可能受到 管理当局的打击报复，也不会被一些不明真相的人理解，从而把会计人员摆在了一个 进退两难的尴尬境地。多数情况下，会计人员会选择按领导的意图 “做账” 。 14 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 2.会计监督体系实施对象的内部阻碍 随着经济体制改革的不断深入， 我国企业的经营管理方式也在不断变化， 经济工作 中出现了许多新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，对许多新出现 的经济活动缺乏相应的监督机构和监督办法。 在现代企业制度下， 为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度是非常 必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部 审计机构或人员也不设置。即使设置内部审计机构，但不落实、不执行、不考核，形 同虚设。 3.会计监督体系的实施主体人才缺失 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强，主要表现在以下几个方面：会 计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、不守法、不执法，以不知情为由，有 意无意地制假，不能真正完成会计监督的使命。会计人员缺乏执业风险意识，职业判 断能力弱，往往是根据领导的意思来办事，没有根据事实说话；会计人员的知识结构、 学历结构和业务水平有待提高。 5.2 政策建议 会计监督弱化是现阶段会计行业面临的主要问题。针对我国现行会计标准体系存 在的不足，结合会计监督弱化的原因分
析，本文提出这样的发展思路。 1，完善法律法规。会计监督的有效实施，必须要有一系列的法律法规做保证， 现阶段仍需进一步加强我国的法律体系建设。我国已颁布了新《会计法》 ，应尽快出台 《会计法》实施细则，增强其可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元 15 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督 职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违法违规的企业及其连带负责人予 以曝光，发挥社会舆论的监管作用；同时还要强化一些相关配套及相关法规的实施， 加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。 2.加强文化建设。强化企业文化建设,提高财会人员综合素质在企业内部监督和 内部管理的过程中保持与员工顺畅的沟通渠道,积极听取员工的意见,在管理中及时纠 正工作误差,使企业文化在特定的社会经济条件下通过社会实践形成为全体成 73 员遵 循的价值观念、职业道德、行为规范和基本准则. 3 .完善企业考核体系,实行激励约束并行机制通过建立完整的考核指标体系,让 各项监督指标真正落到实处.对企业内部各单位和财会人员的执行情况实时实地进行 检查和考核,对成效显著的单位、机构和人员给予表彰,对违反考核制度的进行批评和 处理.同时,单位管理层应重视并强化会计法及相关法律法规的学习,通过法律法规的 学习,明确单位领导人是会计行为的责任主体,履行好会计监督的领导责任,并自觉接 受群众的监督,从而约束自己的行为在激励和约束机制方面,应使管理者利益与所有者 利益协调发展,相互约束与激励,避免管理者因利益驱动而干预会计信息. 4.改进企业组织结构,实施审计委派制度组织结构是企业针对组织机构设置、职权 分工的合理性和有效性进行调整,企业强化组织结构调整,可从决策层着手,通过成立 总经理领导下的专业执行委员会实施合理有序的流程设置,使企业的各项流程程序化、 透明化;然后部署实际工作任务,通过高层人员设计企业总体组织机构,按照不相容职 权分离原则将权限进行分离,避免多头领导,确保会计信息资料的治理质量范围,提高 工作效率. 5.强化注册师行业建设。发挥社会监督作用加强注册会计师行业的建设，有利于 加强企业对会计准则执行情况的监督。要发挥社会监督效力，就应维护注册会计师审 计市场的有序竞争。 （1）改革会计师事务所的选聘机制 为避免企业管理当局对注册会计师施加压力，应由上市公司的审计委员来确定审 计工作的程序及审计费用的支付等事项，以保障会计师事务所工作能够独立、有序的 进行。 （2）加大对会计师事务所的检查力度 为了既能节约成本又能达到监督效力，本人认为应成立一个会计师事务所质量检 查部门，对事务所进行定期(比如两年到三年)的检查。对于经检查发现存在违规违纪 行为的会计师事务所，应立即严肃处理；同时对于监督质量好的会计师事务所应给予 表扬。 6.建立健全科学的会计监督评价体系 加快法律法规建设，进一步完善会计法律体系，为会计监督提供法律保障 充实和完善以《会计法》为龙头的一整套会计法规体系，抓紧制定和颁布《会计法》 16 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 实施细则，明确违法处罚的定量、定性标准，加强会计监督的“刚性” ；同时，对会计 人员职权条例、会计工作规则等会计法规要加以修改完善；建立和完善统一的会计制 度和准则，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的职责和权限；加 强法律法规的权威性，加大处罚和执行力度，对违规违纪的企业及其连带责任人予以 曝光并给予处罚；充分利用大众媒体，向全社会大力宣传财经法规，使绝大多数公众 了解、掌握国家的有关法规，形成遵纪守法的良好氛围；各单位领导要带头执行财经 法规和会计制度，做懂法、守法的表率。 致 谢 毕业论文暂告收尾，同时这也意味着四年的大学时光即将结束。四年里我收获了 很多，而这离不开各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励。四年的青春时光能在 琴岛学院，能与琴岛学院的老师同学度过，实为一种荣幸。 这次论文写作过程中，老师和同学给了我很大的帮助，在此我要特别感谢，我的 17 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 指导老师李艳花老师的指导与督促，她治学严谨细心，在论文的写作和措辞等方面她 也总会以“专业标准”严格要求，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、 润色，李老师始终认
真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心 点拨、热忱鼓励。正是李老师的无私帮助与热忱鼓励，我的毕业论文才能够得以顺利 完成。 还要感谢会计系的各位同学，与他们的交流使我受益颇多。 由于时间仓促、自身等原因，文章错误疏漏之处在所难免，恳请各位老师和同学 斧正。 主要参考文献 1 2 3 4 汤洁平.会计监督弱化原因分析及治理措施[J].财政金融, 2009,(15) 王伟.浅谈新会计准则变更及其影响[J].商场现代化，2006， （18） 向华.新会计准则在实施中的有关问题探讨[J].财政监督, 2008， （02） 赵盟.新会计准则中实施“公允价值”面临的问题与建议[J].科学咨询, 2007， （10） 18 浅谈会计监督弱化原因及治理措施 5 陈敏,陈金艳. 新会计准则变化及案例说明：会计科目的转换、变换、使用[M].中国财经出版社， 2007， （05） 6 王萍.会计监督弱化的原因分析及对策研究[J].财会研究, 2008,(22) 7 何明霞,刘晔.浅析企业内部会计监督制度[J].经济问题, 2007,(03) 8 程琳.我国会计监督工作存在的问题及原因探析[J].财会研究(甘肃), 2006,(10) 9 杨慧荣.会计监督问题及其对策[J].财会通讯:综合版, 2009,(09) 10 黄元元.社会管理者视野下的会计监管[J].生产力研究, 2007,(12) 11 刘玉. 关注企业会计监督弱化的问题[J]. 广西经贸，2003，(01) 12 陈玉媛. 对会计委派制与内部控制制度的深入思考[J]. 财经问题研究，2003，(01) 13 刘杜屏. 会计监督弱化成因分析[J]. 中州审计，2001， （12） 14 潘泓君. 浅谈会计监督[J]. 管理科学文摘，2006，(02) 15 周丽君. 浅议会计监督及其运作要求[J].财经理论与实践，2001， （15） 16 王尚礼. 完善财务制度加强监督职能[J].财会研究，2001， （04） 17 顾建平. 试论完善单位内部会计监督机制[J].财会研究，2001， （10） 18 王莉. 我国会计监督的现状及其发展[J].财会研究，2008， （02） 19 吴丽红. 会计监督问题研究[J].经济研究导刊，2008， （16） 20 王萍. 会计监督弱化的原因分析及对策研究[J].财会研究，2008， （22） 21 权英淑. 浅析我国会计监督体系[J].中国乡镇企业会计，2008， （12） 22 杨桂梅. 略论会计监督存在的问题[J].商场现代化，2009， （04） 23 李明. 论我国企业会计的监督[J].现代商业，2009， （03） 19
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