维普资讯 http://www.cqvip.com 加强企业会计内部控斜斜度的思考 一．事件 总股本的２．８８％。 二、会计内部控Ｉ■Ｉ一度的■翼性 会计内部控制制度作为一种先进 回放 ２、格林柯尔系总裁顾雏军 和必要性 １、伊利 用无形资产投资入主科龙电器，然后 第五大股东 借河搭桥，向科龙电器大量销售格林 的内部管理制度被企业普遍采用，在 华世商贸成 柯尔制冷剂，然后，顾雏军等人又在 现代经济生活中发挥着越来越重要的 立于１９９９年 科龙电器采取虚增收入、少计费用等 作用，是现代企业各级管理者根据财 ｌ２月３０日． 多种手段，虚增利润，导致科龙电器所 务会计制度规范，对企业的会计及经 涉 济业务活动的各个环节、各个方面以 注册资本为 披露的财务报告与事实严重不符，５０万元，其 出资人分别 为伊利股份 董事会秘书 兼财务负责 人张显著和 吕 口 证券事务代 瑜 表李永平，出 费 资额分别为 表为张显著， 经营范围为 化工产品、建 材和日用百货等。２００２年，华世商贸 由伊利董事长郑俊怀之女郑海燕出 资２３０万元、副董事长杨桂琴之夫马 庆出资１７５万元、李永平之母李凤兰 出资ｌ０万元申请增资至４６５万元。 ２０００年，由伊利股份担保，八拜牛奶 场淇法人代表为伊利股份原奶事业 部总经理郭顺喜１从银行获得了１５００ 余万元的贷款，但这笔款项并没有被 用于牛奶场的生产经营，而是在郭顺 喜的首肯下，由伊利股份董事会办公 室主任李永平打了张条子后划拨给 了华世商贸。而华世商贸则用在２０００ 年通过协议转让的方式以每股３．６元 的价格受让呼和浩特市立鑫实业公 司持有的伊利社会法人股３９３００００ 股；以每股３．８元的价格受让天津常 印印刷厂持有的伊利社会法人股 ９１７００股。２００１年，华世商贸又以每 股６．３５元的价格受让长春市胜利粮 油公司持有的伊利社会法人股 ２０２５４１股，至此，该公司共持有伊利 社会法人股４２２４２４１股，占伊利股份 集团经济研究２００６・５上半月刊ｌ总第１ ９７期） 嫌构成未按有关规定披露信息、所披 露信息有虚假记载及有重大遗漏等 多项违反《证券法》有关规定的行 为。导致科龙电器股票停牌数ＦＩ，股 价大跌，股民们说：“不管他干多大坏 事，股民想知道个信儿都难”，上市公 司信息披露不规范造成诚信危机，是 我国股期低迷的一个重要因素。 传言背后必定隐藏着更多的“秘 密”，是一个个损害股民利益的地雷 ３、１９９０年代早期，中国实行贷款 额度控制，而业界普遍投资冲动强 烈。各银行分支机构的一些负责 权在握，“账外账”风行，以违规的方 式，满足私人利益。原中国银行开平 支行行长许超凡从１９９３年前后开始 利用职务之便，直接窃取银行资金， 盗窃的资金中，相当一部分被置人开 平支行“账外账”，直接向当地企业 发放贷款。１９９７年中行禁止分支行进 行外汇买卖后，许就利用当地大型国 有企业开平涤纶集团开设的外汇账 户进行炒作。以假贷款名义划入开平 涤纶旗下两家新建工厂账下。再经两 厂的银行户口转账到潭江实业， 进而通过其亲戚许日成、邝华宝等人 转至或海外的私人账户。两年 间，这一路径共汇出ｌ６笔，总计７５００ 万美元。在１９９９年许超凡升任广东 省分行财会处后，余振东、许国 俊次第接任支行行长，盗窃流水线一 直在运行。在２００１年ｌ０月１２日的 一次自查中，中国银行发现了高达 ４．８３亿美元的账目亏空。最终核实的 结果是：巨资被广东开平支行的３任 负责人——许国俊、余振东、许超凡 盗用。 及影响和制约公司经营目标的各种因 素实施约束与监督的管理活动，其意 义不仅仅在于规范企业会计行为，保 证会计信息质量，更重要的是提高企 业管理质量，提升企业管理水平，实行 企业经营目标，读者们可以注意到近 几年来媒体经常报导的一些企业由兴 到衰，最终走向破产的结局，无非都是 企业内部管理混乱，在货币资金方面， 单位负责人滥用职权，大量资金借出 去后无法收回，有的是干脆装入自己 的腰包、在投资方面，不经可行性测 算，或是出于某种目的盲目投资后无 法收回、在实物资产方面，只管采购， 后期的使用和保管不管，导致实物的 使用寿命大打折扣，增加企业生产成 本、在销售方面，给销售人员的权限太 大，导致销售人员和买方串通一气，共 同侵吞货款、企业领导人自身出于个 人目的，直接转移资金或实物资产，一 般工作人员无权干涉。以上事件的出 现，也充分体现了我国企业集团在日 常的财务运转过程中，企业内部控制 制度不健全，企业赋予人的能动性过 大，企业靠人治而不是依靠制度来彼 此牵制，导致最终国有资产流失，股民 利益受损，由此可见，一个企业建立完 善的、严密的企业内部会计控制制度 并严格地加以执行，使企业内部组织 合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、 科学管理，才能使企业依照社会主义 市场经济有序发展。 三、如何实■科学合曩的鲥内 张一一度 １、在公司章程中直接注明会计内 部控制制度层面，不仅面向经营层面， 更要面向治理层面 维普资讯 http://www.cqvip.com 经过 目前。我国内部会计控制制度研 事会汇报，客观地报导经营过程中出 方面，加强对外投资的决策管理，重 严格的可行性论证和审批程序，使对 究范围一般只面向经营层面，而很少 现的异动情况，企业资金的流向，强 管理层不 外投资活动得到有效的事前控制，关注治理层面上的内部会计控制，内 大投资决策以及人事变动，将用于对外 化对外投资的跟踪管理，部会计控制研究组织、研究人员主要 仅要让大股东了解公司的全面情况，是会计、审计部门，目的主要是为了 也要让广大小股东能及时了解到自 投资的资产在帐面上和会计报表中正 在涉及 在财务审计时提高审计效率、明确审 己公司的情况，对于下面的子公司， 确地反映，合理揭示投资收益，计人员评价内部控制的责任，因而其 由集团总公司向下派驻财务和审计 外汇业务方面坚持全过程动态控制原 范围更多的是对企业的一般员工和 负责人，该负责人直接对总公司负 则，借助专业力量关注市场变化，灵活 中层管理人员以及企业各种物资资 源的管理控制，很少把企业的高层管 理人员纳入控制范围，高级管理层只 有致力于建立稳健的内部环境并在 此环境下给予公司员工发展的权利， 这样的公司才能更加成功，如果高级 管理层只是把公司作为自己的发展 平台，急功近利，这样势必影响到公 司员工和投资者的利益。从经营者角 度出发，对生产经营过程实施控制是 传统内部会计控制制度的内容，因现 在很多企业都是所有者和经营者分 离，所以从所有者角度出发，对管理 者本身进行控制是会计内部控制制 度的一个突破，基于公司治理角度， 对企业高层管理者进行控制是会计 内部控制制度的第一个层次，是整个 企业内部控制制度的上层建筑，它以 所有权为基础，直接影响企业下一层 次的内部控制。从公司治理角度考虑 内部控制制度可以让员工们更加清 晰地看清企业的内部会计控制制度， 更大限度地发挥内部会计控制在公 司治理中的作用。最大限度地把内部 会计控制制度中不相容的职务分离 开来，把内控制度的思想融入到公司 的经营环境、管理方式中，将内部会 计控制的范围全面渗透到企业各个 层次的管理组织体系，贯穿公司治理 的始终。 ２、强化出资人代表的集中式管 理，财务和审计负责人实行委派制 因为所有权与经营权分离，出资 人应选取自己的代表，定期或遇重大 事项时召开董事会，在事前事后发表 出资人的主张，反馈投资企业的决 定，每个时期末，由企业管理层向董 责，各子公司再对分支机构实行委 派，形成链式委派模式，总公司对委 派人员实行统一管理，对于委派人员 资格认定、职责权限、人事待遇、培训 考核、任期轮换进行一体化管理，统一 制定委派管理制度，使财务和审计负 责人有行使国家财规、维护国家 财经纪律和财务管理职能的权利，体 现其性、权威性。建立审计委员 会，利用这一机构对公司活动进行监 督，并拥有聘请注册会计师的决定 权，建立出资人对经营管理者的强有 力约束，股东会定期审议公司会计报 表，评估经营管理者的业绩，并决定 对高层管理者的撤换。 ３、实施动态的过程管理，控制经 营、投资、外汇风险管理 （１）建立预算管理机构，科学编 制预算，预算管理机构根据上下结合 的方式，提出预算目标，各成员企业 根据预算大纲的目标结合自身的实 际情况编制预算草案报到预算管理 机构，由该机构汇总报高层管理人员 审核通过，日常运转过程中，严格按 照预算执行，各子公司和分支机构定 期向预算管理机构汇报预算执行情 况，该机构利用健全的会计对日 常经济活动进行跟踪，这样既能保证 预算控制的实时性，又能保证会计信 息的真实性。（２）在日常经济活动 中，实行资金集中管理，筹资时根据 当时的资本市场环境，采取灵活的筹 资方式，使债务结构更合理，资金成 本更低，日常经营业务中，充分发挥 资金结算中心的功能，减少资金沉 淀，帐户集中，加快资金周转，降低资 金占用，加速货款回笼，在对外投资 运用专业力量和金融工具，有效控制 汇率风险。 ４、实施会计系统控制，控制会计 信息失真风险 会计信息真实是提供正确决策的 必要条件，各成员单位负责人要对本 单位的会计信息真实性负责，信息真 实不仅是财务人员的责任。更是单位 负责人的责任，要求单位负责人鉴定 会计信息质量责任书。另外，利用外 部审计确保会计信息的最终质量，会 计报表审计与年终决算同时进行，将 外部审计过程中发现的问题在决算过 程中及时处理，实现事中预审和事后 终审有机结合，加强会计报表质量的 事前控制。在日常会计核算中实行财 务信息化，所有子公司用统一的会计 软件，规范帐、表的取数关系，将会计 的帐、证、表的平衡勾稽关系通过会计 软件设定，这样就极大地提高了会计 信息的真实性、准确性、及时性。 ５、建立合理的考核机制，提高人 员素质，加强人员的职业道德教育 建立合理的考核和激励机制，让 员工们能主动为了集团的利益发挥自 己的能动性，再好的制度也需要人去 执行，目前的内部会计控制制度还处 于边实行边修改的状态，因此，人员素 质就成为工作质量的关键，所以．要严 格加强管理层人员的素质教育，不断 提高他们的政治觉悟和执法、守法意 识，增强他们的责任感和使命感，会计 人员也要加强业务学习和提高职业道 德水准，从上至下，使员工意识到，眼 前利益与长远利益，个人利益和集团 利益的关系（作者Ｊ－Ｉ位：河南科技大 学计划财务处ｌ 集团经济研究２００６・５上半月刊（总第１９７期）
