中级会计实务习题解答-第十三章--收入

第一节 销售商品收入的确认和计量

考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。

【例题1·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍五入取整数）。

A．800万元 B．842万元 C．1000万元 D．1170万元

【答案】B

【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。

【例题2·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。（2007年考题）

A．270 B．300 C．810 D．900 【答案】C

【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A．委托方发出商品时 B．受托方销售商品时

C．委托方收到受托方开具的代销清单时 D．受托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案】C

【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

【例题4·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑。

A．0 B．200 C．234 D．220 【答案】B

1

【解析】应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×1％＝200元

【例题5·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱16万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2008年应确认的财务费用为（ ）万元。

A．200 B．1200 C．120 D．320

【答案】C

【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=200×（16-10）÷10=120（万元）。

【例题6·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含)，税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具专用。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。

A．0 B．4.2万元 C．4.5万元 D．6万元 【答案】B

【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000元=4.2（万元）。

【例题7·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。

A． 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入

C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 【答案】AD

【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方

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式，委托方可能在发出商品时确认收入。

【例题8·计算题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。假定甲公司在发出商品时开具专用，同时收取税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7．93%。不考虑其他因素。

要求：（1）计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额。 【答案】 （1）

2007年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000万元。

2007年未实现融资收益摊销=（20000-4000）×7.93%=16000×7.93%=1268.8万元。

2008年未实现融资收益摊销=（16000+1268.8-4000）×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22万元。 2009年未实现融资收益摊销=（13268.8+1052.22-4000）×7.93%=10321.02×7.93%=818.46万元。 2010年未实现融资收益摊销=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=7139.48×7.93%=566.16万元。 2011年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36万元。 （2）编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。 【答案】 （2）

①2007年1月1日销售成立时：

借：长期应收款 20000 银行存款 3400

贷：主营业务收入 16000 应交税费—应交（销项税额） 3400

未实现融资收益 4000 借：主营业务成本 15000

贷：库存商品 15000 ②2007年12月31日：

借：银行存款 4000

贷：长期应收款 4000 借：未实现融资收益 1268.8

贷：财务费用 1268.8 ③2008年12月31日：

借：银行存款 4000

贷：长期应收款 4000 借：未实现融资收益 1052.22

贷：财务费用 1052.22 ④2009年12月31日：

借：银行存款 4000

贷：长期应收款 4000 借：未实现融资收益 818.46

贷：财务费用 818.46 ⑤2010年12月31日：

借：银行存款 4000

贷：长期应收款 4000 借：未实现融资收益 566.16

贷：财务费用 566.16 ⑥2011年12月31日：

借：银行存款 4000

贷：长期应收款 4000

3

借：未实现融资收益 294.36

贷：财务费用 294.36

第二节 提供劳务收入的确认和计量

考试大纲基本要求： 掌握提供劳务收入的确认和计量。

【例题9·单选题】甲公司于2008年9月接受一项产品安装劳务，安装期6个月，合同总收入600万元，本年度已预收款项300万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本210万元，预计还将发生成本90万元，则该公司2008年度应确认的劳务收入( )万元。

A．420 B.300 C.210 D.400.2 【答案】 A

【解析】 2008年应确认的收入＝210÷(210＋90)×600＝420(万元)

【例题10·判断题】在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（ ）

【答案】×

【例题11·计算题】甲企业自2007年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2007年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下: 时 间 收款金额（元） 累计实际发生成本（元） 开发程度 50000 2007年4月1日 16000 40% 2007年12月31日 34000 85% 2008年12月31日 41000 100% 2009年4月1日 该项目于2009年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。

要求:编制甲企业2007年至2009年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)。 【答案】

①2007年4月1日预收款项： 借：银行存款 50000 贷：预收账款 50000 ②2007年12月31日累计实际发生成本 借：劳务成本 16000 贷：银行存款 16000 ③确认2007年收入和费用

收入＝100000×40％＝40000元 费用＝40000×40％＝16000元

借：预收账款 40000

贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 16000 贷：劳务成本 16000 ④2008年12月31日累计实际发生成本 借：劳务成本 18000

贷：银行存款 18000 ⑤确认2008年收入和费用

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收入＝100000×85％-40000＝45000元 费用＝40000×85％-16000＝18000元 借：预收账款 45000

贷：主营业务收入 45000 借：主营业务成本 18000

贷：劳务成本 18000 ⑥2009年4月1日累计实际发生成本 借：劳务成本 7000

贷：银行存款 7000 ⑦确认2009年收入和费用

收入＝100000-40000-45000＝15000元 费用＝41000-16000-18000＝7000元 借：预收账款 15000 贷：主营业务收入 15000 借：主营业务成本 7000

贷：劳务成本 7000

第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量

考试大纲基本要求：掌握让渡资产使用权收入的确认和计量。

【例题12·单选题】甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（ ）万元。

A．2000 B．40 C．0 D．200 【答案】D

【解析】 甲公司2007年该项业务应确认的收入=2000÷10=200万元。

第四节 建造合同收入的确认和计量

考试大纲基本要求：掌握建造合同收入的确认和计量。

【例题13·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工—A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。

A．61.22% B．68% C．60% D．69.39%

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【答案】C

【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1000=60%

【例题14·单选题】2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建—幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入12000万元。2005年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（ ）万元。（2006年考题）

A.2000 B.2200 C.4000 D.4200 【答案】D

【解析】 2005年应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入＝（16000+200）×100％-12000＝4200（万元）

【例题15·单选题】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。 A．0 B．10万元 C．40万元 D．50万元

【答案】B

【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10万元。

【多选题·例题16】企业确定合同完工进度时可以选用的方法有（ ）。 A．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 B．已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

C．实际测定的完工进度 D．计划完工进度 【答案】ABC 【解析】企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。

【例题17·多选题】下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中,正确的有( )。 A.合同变更形成的收入应当计入合同收入 B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

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D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用 【答案】ABCD

【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用。

【例题18·简答题】A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于一般纳税企业，适用的税率为17％。

要求：分析判断A公司有关收入的确认是否正确，并说明理由。 A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下：

（1）2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 【答案】

事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：A公司于2008年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

（2）2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2008年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。

2008年度，A公司在会计报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。 【答案】

事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：产品安装任务开始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完

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成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40×62．5％)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。

（3）2008年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。

【答案】

事项（3）A公司的会计处理不正确。

理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

（4）2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。

A公司2008年确认了销售收入。 【答案】

事项（4）A公司会计处理不正确。

理由：2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

（5）2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业

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生产该部件发生成本的110％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。

A公司于2008年确认了收入。 【答案】

事项（5）A 公司的会计处理不正确。

理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的上注明：售价200万元，34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款—F公司 34 贷：应交税费—应交（销项税额） 34 【答案】

事项（6）A公司的会计处理正确。

理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。

【例题19·计算题】20×6年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％合同

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价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为20000万元。至20×6年l2月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同价款1200万元，但未能与乙公司达成一致意见。

20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款4000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本14300万元，年底预计完成合同尚需发生成本2700万元。 20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本27100万元。

假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月l0日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

【答案】

（1）20×6年完工进度＝10000/（10000+15000）×100％＝40％

20×6年应确认的合同收入＝24000×40％＝9600（万元）

20×6年应确认的合同费用＝（10000+15000）×40％＝10000（万元） 20×6年应确认的合同毛利＝9600-10000＝-400（万元）。

20×6年末应确认的合同预计损失＝（25000－24000）×（1－40％）＝600（万元）。 会计分录为：

借：主营业务成本 10000

贷：主营业务收入 9600 工程施工――合同毛利 400 借：资产减值损失 600 贷：存货跌价准备 600

（2）20×7年完工进度＝（10000+14300）/（10000+14300+2700）×100％＝90％ 20×7年应确认的合同收入＝（24000+4000）×90％－9600＝15600（万元） 20×7年应确认的合同费用＝27000×90％-10000＝14300（万元） 20×7年应确认的合同毛利＝15600-14300＝1300（万元） 借：主营业务成本 14300 工程施工――合同毛利 1300

贷：主营业务收入 15600

（3）20×8年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。

20×8年应确认的合同收入＝28000-9600-15600＝2800（万元） 20×8年应确认的合同费用＝27100-10000-14300＝2800（万元） 20×8年应确认的合同毛利＝2800-2800＝0（万元）

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借：主营业务成本 贷：主营业务收入 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 2800 2800 600 600

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