对商誉会计处理的理论新探索 倪红霞广东省工业贸易职业技术学校５ ２８ ２ ３ ７ 【文章摘要】 商誉是企业的一种无形资产，指企 率的增减、新产品的研发结果，大到经济 前景的预期、国家的出台、国际时局 的走势，都可能给商誉的价值带来波动， 因此，商誉并不适合按时间进行摊销。 四、商誉减值处理问题 对于确认的商誉，《新会计准则》规 企业合并过程中产生出的如此巨大的商誉 定，无论是否存在减值迹象，企业都至少 价值不可能产生于企业被收购的时点上， 应当在每年年度终了进行减值测试，一经 业由于拥有优越地理条件、良好客户口 碑、握了生产诀窍等原因而形成的无形 价值。企业合并时，可确认商誉的实际 价值；确认后商誉的会计处理，是持有 期间摊销，还是定期减值损失处理，本 文详略有序地作了论述，并探索性地阐 述了作者的见解。 【关键词】 商誉；企业合并；外购商誉；减值处理 商誉是现代企业一种无形资产，随着 企业资产构成元素的变化，商誉在企业全 部资产中所发挥的重要作用不断加强，越 来越为企业利益相关人所关注。因此，对 于商誉会计处理的理论和实践问题的探索 值得人们深入研究。 一 对商誉的概括性认识 概念：商誉是指能在未来期间为企业 带来超额利润的潜在经济价值，或一家企 业预期的获利能力超过可辨认资产正常获 利能力的资本化价值。 本质：即商誉的“三元论”，是美国当 代著名会计理论学家亨德里克森在其专著 （（会计理论 中介绍的三个论点，即好感价 值论、超额收益论和总计价账户论。 来源：商誉可分为自创商誉和外购商 誉。自创商誉是企业在长期的生产经营过 程中积累形成的，能够为企业带来超额利 益的资源。外购商誉是通过产权交易行为 从企业外部的其他企业单位获取的不可确 认的无形资源， 二、对自创商誉和外购商誉的确认 及会计处理 按照现行会计准则规定，自创商誉由 于其形成过程中发生的支出难以计量，因 而不作为企业的无形资产予以确认。英国 的（（标准会计事务公告——２２商誉会计）） 指出：“购买商誉与自创商誉的特性没有 差别，然而，由于在特定时点发生企业的 市场交易这个事实，尽管对企业的计价是 主观的，购买商誉的价值可以被确定，而 自创商誉是不可以的。”这反映了会计界 对商誉会计处理的一般态度。事实上，在 外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的 确认的资产减值损失，不得在以后会计期 一个短暂状态，商誉更多是以自创商誉的 间转回。初始确认后的商誉，应当以其成 状态而存在的。 本扣除累计减值准备后的金额计量。这种 从理论上看，首先，会计上只确认外 会计处理方法和美国２００１年６月发布的 购商誉，而不确认自创商誉，实质上是遵 《财务会计准则第１ ４２号一商誉和无形资 守了收付实现制原则，而违背了权责发生 产 （ＳＦＡＳ）中的规定类似，不再要求对 制原则。作为企业长期有效的管理逐步形 商誉进行摊销，而代之以定期减值损失处 成的商誉，在形成之日不确认人账，只在 理。其合理性体现在：每年年度终了进行 实现交易时才人账，作为超额收益能力， 的减值测试可以较好地反映商誉的实际情 究竟代表被收购企业何年何月的业绩呢？ 况，为报表使用者提供了现存商誉价值和 会计上奉行权责发生制的目的在于正确地 企业资产价值的真实信息；已确认的资产 贯彻配比原则，从而正确地计量各期损 减值损失不得转回，可防止企业利用减值 益，如果自创商誉在形成之后的较长受益 准备的计提进行利润操控。 期间内，只确认其带来的收入，不确认其 但是这种处理方法也不可避免的存在 带来的耗费，这样计量得到的利润或亏损 着一些潜在问题：由于商誉难以单独产生 很难说是客观和公允的。其次，会计上确 现金流，要结合与其相关的资产组或者资 认外购商誉，不确认自创商誉，过分强调 产组组合进行减值测试，而相关的资产组 会计信息的可靠性原则，而抛弃了相关性 或者资产组组合的确认具有一定的任意 原则。的确，自创商誉的计量因为受多种 性，范围的大小圈定直接影响商誉减值损 因素的影响而具有较大的难度，计量结果 失的计算结果；减值测试有一定的复杂 不够准确。然而，会计上的可靠性也是一 性，执行难度较大，要耗费较多的人力物 个相对的概念，即使是有形资产的计量也 力和时间；《新准则》规定，将商誉在首次 未必都是完全可靠的。那么，在交易过程 执行日的摊余价值作为认定成本，不再进 中，收购价的大起大跌又怎样解释商誉价 行摊销。同时，要在首次执行日对商誉进 值的可靠性呢？最后，会计上只确认外购 行减值测试，发生减值应当以计提减值准 商誉，而不确认自创商誉，虽然遵循了谨 备后的金额确认，并调整留存收益。由于 慎性原则，但是却有悖于重要性原则和充 我们一直以来只是对商誉的价值进行摊 分披露惯例。 销，对其真实价值未曾实施过测定，这很 可能会给执行年份业绩带来一些负面效 三、商誉的摊销问题 应。圃 《新会计准则））明确规定，无形资产是 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 【参考文献】 认非货币性资产，商誉作为一项无形资源 １、财政部会计司。企业会计制度讲解 不再包含在内，因此商誉价值不用再摊销。 『Ｍ』．北京：中国财政经济出版社， 很明显，这种处理方法较之以往准则 ２００１ 实现了与国际会计惯例的趋同。首先，商 ２、财政部．企业会计准则第２Ｏ号—— 誉作为一项特殊的资产，有别于其它资产 企业合并．２００６． 会随着企业的耗用逐渐消失殆尽，它是一 ５、王勤，王柱．解读新会计准则中关 项与企业整体紧密结合在一起的非递耗性 于商誉问题的相关规定［Ｊ】．中国管理 资源，只有在企业不复存在的情况下才会 信息化，２００７．３。 被注销；其次，企业在购入商誉后，为了 ４、Ｋ￡ｌｎｇ Ｃｈｅ唱．Ｔｈｅ Ｉｍｐａｃｔ ｏｆ Ｇｏｏｄｗｉｌｌ ｏｎ 充分发挥其作用，势必采取各种措施进行 Ｅａｒｎｉｎｇｓ［Ｊ】．Ｔｈｅ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ 维护、培育、发扬，因此商誉价值未必一 Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ＆Ｆｉｎａｎｃｅ．２００３ 定处在递减之中，摊销商誉不符合会计处 ５、黄维干．关于合并商誉处理的重大 理的真实性原则；再次，商誉带有很大的 变化及面临的挑战【Ｊ】．财会通讯， 不稳定性，小到企业环境的改变、生产效 ２００７．１． ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业
