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课程名称： 秦丰农业 专业班级： 姓 名： 学 号：
秦丰农业审计案例分析
一、主要案情
2005年4月19日，杨凌秦丰农业科技股份有限公司（以下简称“秦丰农业”，600248）公告被陕西省证监局立案调查；2005年9月2日，秦丰农业一纸公告将公司上市后连续两年财务造假的黑幕曝光。
杨凌秦丰农业科技股份有限公司成立于1998年11月30日，公司股票于2000年6月22日在上交所挂牌交易。公司自组建以来，通过控股、参股、新设公司等一系列资本运作，形成了庞大的机体构架。作为在中国农业绿色“硅谷”——杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等2家科研机构、10家分公司和18家控股参股公司。“秦丰”品牌在全国有较高的知名度，其中，油菜种子占全国市场份额的80%，在全国同行业排名第一，小麦、瓜菜和玉米均列陕西省内市场第一。那么，秦丰农业为什么要进行财务造假呢？（一）上市以来连续亏损资料表明，秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。但由于种种原因，2001年来种子销售一蹶
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不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却大销利润相对微薄的化肥。前几年的数据显示，秦丰农业化肥贸易占据了主导地位，而公司微薄利润仍靠日益减少的种子销售来支撑.（二）除资金紧张此外，公司资金链或许已经断裂，有贷款不能如期偿还为证。面对众多压力，秦风农业选择对财务报表进行作假。2005年4月19日，杨凌秦丰农业科技股份有限公司（以下简称“秦丰农业”600248），公告被陕西省证监局立案调查；2005年9月2日，秦丰农业一纸公告将公司上市后连续两年财务造假的黑幕曝光。公告披露，经证监局立案稽查及公司自查，发现以前年度存在重大会计差错：2001年度利润差错6,189万元，2002年度利润差错6,764万元，多提坏账准备8万元。本期对上述重大会计差错进行了追溯调整。公司2001年年报显示，实现净利润2,722万元；2002年年报显示，实现净利润1,938万元。调整后，上述两年实际亏损3,467万元和4,826万元。说是重大会计差错，其实就是造假。作为农业类公司造假的又一新案，公司却连一点歉意也不表达。
二、造假手段
（一）对关联企业的股权投资采用成本法计量。公司对杨凌绿方生物工程有限公司投资750万元（持股比例27.27%）、对杨凌秦丰肉类食品有限公司投资900万元（持股比例40.00%）、对西安大鹏生物科技股份公司投资1,800万元（持股比例26.67%），以上合计投资3,450万元，居然采用的是成本法核算方法，明显与国家会计法规、制度及公司会计政策违背，其对公司各年度利润的影响无从知晓。
（二）对子公司计提高达100%的坏账准备。全资或控股子公司的欠款按100%比例计提坏账准备3,100多万元，公司披露原因时不仅语焉不详，而且对纳入合并会计报表的子公司欠款如此计提坏账准备是十分罕见的。更令人震惊的是：公司应收玉米种子公司的400万元、化肥公司1,960万元在子公司账面竟踪影皆无，形成差额，也就是说如此巨额款项在上述公司不翼而飞了，公司仅以“差异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏账准备”了事，
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令全体股东为此损失买单。
（三）2003年存在的问题本次会计差错调整因为采取了追溯调整法，调 整了2004年度会计报表期初数，经与原2003年年度报告对比发现：重新披露的2003年12月31日资产负债表主要调整增加的是应付票据、应付账款等负债，相应减少了所有者权益。这未免让人怀疑公司在虚构主营业务收入，为了达到配比的要求虚构采购及主营业务成本或成本高留低转。而配合的主体是公司的关联方或控股股东所控制、影响的企业，为了避免注册会计师的审计发现，在收入确认、采购核算时配以增值税发票的开具和现金流转。
（四）披露虚假负债、收入、费用和利润。其中2001-2003年三年财务报告披露的负债比实际分别少了1.26亿元、2.23亿元和2.46亿元。这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。明明是亏损，非要做出盈利，而企业盈利必然表现为资产增加（或者负债的减少，非常少见）。既然利润是假的，那么显然公司的一部分资产也应该是假的。
（五）2002年募集资金使用情况披露虚假秦丰农业2002年报募集资金项目投资中，包括支付内蒙古绿洲现代农业开发有限公司7,000万元、取得4万亩土地使用权，实际购买土地使用权花费300万元，其余6,700万元分别在2001和2002年转回秦丰农业账户，“主要用于包装公司利润”。
（六）一次性计提大量坏账准备。
（七）通过其他收付资金与关联企业虚构流动资金
（八）重大事项未披露或未及时披露在信息披露方面，2000-2004年，秦丰农业未披露定期
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存单质押担保1.18亿元，未及时披露对外担保6,500万元，未披露两次委托理财涉及金额2亿元。
三、审计机构
秦丰农业2001-2004年的财务报表均为上海东华会计师事务所审计，其中上海东华2001-2003年出具的审计意见类型均为标准无保留意见，2004年为保留意见审计报告。事实证明2001年至2004年都存在重大会计差错,2004年的保留意见也未揭示存在的重大问题，这表明审计结果完全失败。上海东华也是负责审计达尔曼（400037）、数码测绘（已退市）等问题公司的审计机构，其审计质量及诚信令人严重怀疑。
（一）注册会计师职业道德分析
注册会计师缺乏职业谨慎性，注册会计师应在整个审计过程中保持职业谨慎性，对于显示可能存在虚假或舞弊的现象保持怀疑，它贯穿于审计过程的始终。以预付账款为例，秦丰农业在2004年年报中清清楚楚地列示了前5位欠款单位明细：眉县种子公司2,000万元，陕西省粮食作物研究所2,000万元、镇安县种子公司1,200万元、宜君县种子公司1,474万元、乾县种子公司1,127万元，合计7,801万元。鉴于秦丰农业会计差错更正后预付账款只有5,489万元，可以断定上述单位中至少有部分预付账款是虚假的，然而注册会计师并没有发现其中的舞弊现象。当然，秦丰农业有与上述单位串通的可能性，例如在审计报告中对没有取得购货发票的存货有这样的描述：“秦丰农业控股子公司陕西秦丰杂交玉米种子有限公司2004年12月份购入的部分玉米种子尚未取得供种单位开具的发票；其中截至审计抽盘日有646万元（61.5万公斤）种子已发运给客户，我们已取得了收货单位关于收到种子的传真件回函，但由于收货单位的原因，我们对发出存货未能进行实地询证，以取得充分的审计证据。”
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（二）审计程序分析
对秦丰农业案中当事人的责任认定是政府部门的公务，但以下事实却使人相信注册会计师并没有认真地审查公司年报。
陕西农科化肥有限公司曾经是秦丰农业的子公司，2001年纳入合并报表范围，2004年年报显示秦丰农业持有农科化肥60.83%的股权，按财政部《合并会计报表暂行规定》，内部债权与债务项目，即母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目在编制合并会计报表时应予以抵消。然而，在秦丰农业2004年年报中就出现了这样奇怪的一幕：在合并报表会计附注中，其他应收款居然有应收农科化肥款1,960万元，秦丰农业还特地进行了解释，“系本公司和本公司控股子公司陕西省秦丰杂交油菜种子有限公司其他应收款挂账与陕西农科化肥有限公司其他应付款差额19,604,380.00元，差异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏账准备。”其他应收款产生的原因已经令人啼笑皆非，而对其计提1,960万元的坏账准备使得管理费用增加相同的金额，对秦丰农业利润的影响不能算小。按规定，对合并报表范围内部债权提取的坏账准备也应予以抵消。如此明显的错误难道是中间另有隐情么？
直到2004年，上海东华才注意到秦丰农业银行存款方面的问题，而且其措辞颇有误导之嫌，“由于秦丰农业会计资料交接、保管不善，造成个别银行原始单据（其中有7,360,703.21元银行利息费用的原始单据）和个别银行账户的对账单原件丢失，致使我们未能核对相关银行账目，无法判断这些事项对会计报表的影响程度。”银行利息有多重要？！
四、分析结论
存货作为一项非常重要的审查项目，具有流动性强、周转快、经常发生变化的特点，因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判
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断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。那么，注册会计师如何应对舞弊风险呢？（一）充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象在分析企业是否存在存货舞弊时，审计人员应重视分析程序的应用。一般情况下，通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析，往往能够有效地发现存货舞弊的迹象所在。（二）对存货的内部控制制度进行测试完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，是很有必要的。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度，或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员对此应予以重视。（三）重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计比如：对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，长期账实不符的存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动大的成本核算账户，核算方法有重大变化的成本核算账户，有重大会计调整事项的存货账户、成本核算账户以及所依据的原始凭证等，审计人员应予以重点关注。（四）加强对存货的监盘和抽盘。首先应了解企业历年来存货的盘点情况，对以前年度存在账实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调账频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。存货必须经过整理分类，计量器具、盘点表、标签等应准备齐备。在实际监盘时，审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。存货的监盘或抽盘的比例应根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定，并根据实地监盘或抽盘情况决定是否扩大抽查面或对某些存货进行重新盘点。
五、参考文献
、证券市场周刊、审计
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