第３８卷第２０７期 ２０１７年５月 财经理论与实践（双月刊） ＴＨＥ ＴＨＥ０ＲＹ ＡＮＤ ＰＲＡＣＴＩＣＥ ０Ｆ ＦＩＮＡＮＣＥ ＡＮＤ ＥＣ０ＮＯＭＩＣＳ Ｖｏ１．３８ Ｎｏ．２０７ Ｍａｙ： ２０Ｉ７ ・财政与税务・ 促进文化创意产业发展的税收政策有效性评价研究 程摘曦，蔡秀云 １０００７５） （首都经济贸易大学财税学院，北京要：构建评价文化创意产业税收政策有效性指标体系，运用模糊灰色关联模型考量促进文化创意产 业发展的税收政策实施效果。结果显示：促进文化创意产业发展的税收政策在促进产业组织调整、产业结构 升级方面效果不明显，优化产业布局作用有限。因此，强化税收政策的导向性，做到税收政策普惠与特惠的 有机结合，尤其要结合各地区的综合条件建立满足地方发展需求的税收政策体系，以实现税收政策的合理布 局，是提高文化创意产业税收政策有效性的关键所在。 关键词：文化创意产业；税收政策；有效性评价；模糊灰色关联模型 中图分类号：Ｆ８１０．４２２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３—７２１７（２０１７）０３—０１１１—０７ 一、引 言 有的属性“外部性”作为出发点进行研究的，如路春 《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十 三个五年规划的建议》中明确提出，完善文化产业 及市场体系、推动文化产业结构优化升级并积极发 展骨干和创意文化产业，有助于文化产业成为国民 经济的支柱性产业，进而建设社会主义文化强国。 城、綦子琼（２００８）认为正是由于文化产品的这种特 殊性，决定了其需要政府介入扶持，而税收政策正 是政府介入所必须采取的一种经济手段Ｌ１］。魏鹏举 （２ｏｉｏ）￣从文化产品“公共性”的角度出发，指出文 化创意产业需要政府给予财税方面的支持［２］。（２） 促进文化创意产业发展的税收政策现状及问题研 从建议中可以看出，发展文化产业已上升到国家战 略的高度，而文化创意产业是在传统文化产业的基 础上更突出强调创造力的一种新兴产业。追溯至 ２００６年，《国家“十一五”时期文化发展规划纲要》中 究。首先，关于文化创意产业的税收现状，学者们 主要是分地区、分行业进行了分析，如高红岩 （２０１０）以北京和上海为例，对文化创意产业的相关 支持政策进行了系统分析［３］。李慧（２ｏ１３）Ｎ着重对 多个行业的相关税收政策作出了分析＿４］。其次，关 于文化创意产业税收政策存在的问题，学者们普遍 认为现阶段的问题主要集中在支持对象、执行程度 及政策环境等方面。如王丹、万兴亚（２０１３）认为不 仅要支持大型文化创意企业发展，税收政策更要把 中小企业作为长期扶持的对象Ｉ５］。张皓（２０１０）说明 就指出了发展文化创意产业是国家的主要任务。 近些年来，国家相继出台了许多推动文化创意产业 发展的政策，其中税收政策在优化企业资源配置、 引导企业创新、调整社会资本流向等方面都发挥着 重要的作用。因此，找出科学合理的评价方法对我 国现有的税收政策在促进文化创意产业发展方面 的有效性做出判断，并分析出政策运行中存在的问 了目前税收优惠政策执行难度大，而且文化创意企 业对税收优惠政策缺乏了解导致了政策实施效果 不佳『＿６］。胡若痴、武靖州（２０１４）则论述了由于区域 题，从而明确政策优化的方向，使其更好地服务于 文化创意产业的发展，就具有十分重要的现实意义。 当今世界各国为了促进文化创意产业的发展， 都不同程度地使用了税收激励政策。通过对相关 文献的梳理，发现国内学者的相关研究主要集中在 间政策各不相同，不考虑地区间的差异性，实施统 一的税收政策既不科学又不合理，使激励效应出现 了较大偏差［ 。（３）完善文化创意产业税收政策的 研究。许多学者对于相关税收政策的优化提出了 建设性的意见，如贾康、马衍伟（２００８）提出了对文 以下几个方面：（１）税收政策扶持文化创意产业的 必要性研究。大多数学者主要是基于文化产品特 ＊收稿日期：２０１６—１Ｉ一１２ 基金项目： 教育部人文社会科学研究项目（１３ＹＪＡ７９０００２）、北京市教委社会科学研究计划项目（ＰＸＭ２０１３—０１４２０５—０００１５２） 作者简介：￣（１９９０－－），女，北京人，首都经济贸易大学财税学院博士研究生，研究方向：财税理论与政策；蔡秀云（１９６ｌ～），女，山东 烟台人，经济学博士，首都经济贸易大学财税学院教授，博士生导师，研究方向：中外财税理论与政策比较。 财经理论与实践（双月刊） ２０１７年第３期 化创意产品实行差别税率，在文化创意产业中开展 费改税等政策建议［８］。陈庚、傅才武（２０１６）阐述了 理论及模糊白化理论为基础的模糊灰色关联模型 作为研究方法，该研究方法不要求数据的分布具有 一由于文化创意产业的税收优惠存在时限性，应建立 政策的长效激励机制＿ｇ］。相较于国内学者偏重于从 总体上对文化创意产业的相关税收政策进行研究， 国外学者的相关研究则更集中于针对文化创意产 业的具体行业，如Ｊｏｈｎ Ｔｈｏｒｎｔｏｎ Ｃａｌｄｗｅｌｌ（２００８） 定的规律性，而且对最低样本容量的要求仅为四 个，可以有效避免量化结果与定性分析结果不符合 的情况。因此，本文将运用该评价模型对我国文化 创意产业税收政策的有效性进行客观评价，来获得 政策实施效果的相关信息，为政策的进一步完善提 通过分析美国的电影、电视行业的特征，认为这些 行业需要政府税收政策的介入进行支持［１。。。 为此，本文试图在已有研究的基础上通过寻找 一供依据。 （二）评价方法的实施步骤 税收政策有效性的评价其实是基于一定的评 种科学的评价方法，对促进文化创意产业发展的 价标准对于其优劣性进行判断的过程。首先，采取 模糊白化的处理方法，通过构造决策集优越性的二 元比较矩阵，对决策集进行定性排序，进而对决策 集相对优属度进行量化处理，以实现模糊白化定性 指标。对于二元比较矩阵中的二元定量对比，按照 我国的语言习惯，选择十一个语气算子，即：同样、 稍稍、略微、较为、明显、显著、十分、非常、极其、极 端、无可比拟，以形成语气算子的十个极差。但考 虑到提高模糊信息的精确度，在十个语气算子极差 的基础上，采用线性插值法插入十个定量标度值。 利用公式 ｆ一（１一 ｆ进行相对优属度量化， 税收政策有效性作出判断，进而寻找提高政策有效 性的路径。 二、评价方法的设计 （一）评价方法的选择 关于文化创意产业税收政策效果的评价，涉及 评估多个因素共同作用的结果，在现有的量化分析 方法中，可以采取回归分析、因子分析、主成分分析 等，其中回归分析是最为广泛被采纳的分析方法。 但是考虑到文化创意产业作为一种新兴产业，现有 的量化数据较少，而回归分析等分析方法要求样本 数量较大且具有一定的分布规律，所以，采用一般 的数学统计分析方法很难对文化创意产业税收政 公式中 ｆ表示模糊语气算子的相对优属度， ｆ表 示模糊语气算子的定量标度，其取值范围为０．５≤ ≤１。具体决策集中模糊语气算子、相对优属度 及定量标度的对应关系如表１所示。 策效果进行有效测度。为了实现评价文化创意产 业税收政策有效性的目标，本文将采用以灰色关联 表１ 模糊语气算子、定量标度及相对优属度的对应关系 语气算子 同样 ０．５００ 稍稍 Ｏ．５５０ 略微 ０．６００ ０．５７５ ０．６６７ 较为 ０．６５０ 明显 ０．７００ ０．６７５ ０．４２９ 显著 ０．７５０ ０．７２５ ０．３３３ 十分 ０．８００ ０．７７５ ０．２５０ 非常 ０．８５０ 极其 ０．９００ 极端 ０．９５０ 无可比拟 １．０００ ０．９７５ ０．０００ ０．５２５ １．０００ ０．８１８ ０．６２５ ０．５３８ ０．８２５ ０．１７６ ０．８７５ ０．１１１ ０．９２５ ０．０５３ ０．９０５ ０．７３９ ０．６００ ０．４８１ ０．３７９ ０．２９０ ０．２１２ ０．１４３ ０．０８１ ０．０２６ 其次，在对定性指标进行模糊白化处理之后， 就要对量化的指标进行灰色关联分析，灰色关联分 Ｘ ２（ ）一｛Ｘ ２（１），Ｘ ２（２），Ｘ ２（３），…，Ｘ ２（ ）） Ｘ （ ）＝＝＝｛Ｘ （１），Ｘ （２），Ｘ （３），…，Ｘ （ ）｝； ｉ一１，２，…， 析的总体思路是依据序列几何曲线的相似性来对 其之间联系的紧密程度作出判断。曲线之间的相 似性越强，则联系越紧密；反之，则说明联系越不紧 ２．确定经过无量纲化处理的参考数列，是指反 应系统行为特征的数据数列。设参考数列为： Ｘ０（ ）一｛Ｘ０（１），Ｘｏ（２），Ｘｏ（３），…，Ｘ０（７２）） 密。其具体的分析步骤为： １．确定经过无量纲化处理的比较数列，是指由 影响系统行为因素所组成的数据序列。设比较数 列为： Ｘ１（ ）一｛Ｘ１（１），Ｘ１（２），Ｘｌ（３），…，Ｘｌ（ ）｝ ３．计算绝对差值序列，是指参考数列与比较数 列在对应的ｉ点差值的绝对值所构成的序列。设绝 对差值序列为： ２０１７年第３期（总第２０７期） 程壤，蔡秀云：促进文化创意产业发展的税收政策有效性评价研究 １１３ Ａ１（ｉ）一ｌＸｏ（ ）一Ｘ１（ ） 公式中Ｐ』（志）为关联系数，关联度即将各关联 △２（ ）一ｌＸｏ（ ）一Ｘ２（ ） 系数加总求平均值，从而比较数列与参考数列之间 的关联程度可以直观地体现出来，在此基础之上就 △ （ ）一ｆＸｏ（ ）一Ｘ （ ）ｆ；ｉ一１，２，…， 可以按照关联度数值的大小对其进行排序。 ４．计算灰色关联系数Ｐ （愚）： ＰＪ（尼）一（ｍｉｎｉｍｉｎｋ ｆＸ０（志）一ＸＪ（ ）ｆ＋ 三、评价指标体系的构建 ｐｍａｘｉｍａｘｋ １Ｘ０（忌）一Ｘ （忌）１）／ （一）评价指标的选取 （ＩＸ０（ ）一Ｘ （足）Ｊ￣ｐｍａｘｊｍａｘｋ Ｊ 按照税收政策具体对产业发展不同方面的促 Ｘｏ（足）一Ｘ （愚）１） 进作用，可以将现有的税收政策大致分为五类（见 ｋ一１，２，…，ｍ （１） 图１），以此作为有效性评价的一级指标。在一级指 公式中ｍｉｎｉｍｉｎｋ １ ｘ０（忌）一Ｘ，（忌）Ｉ表示二 标的基础上，根据政府税收政策的主要目的，提炼 级最小差值，即比较数列与参考数列的最小差值； 出二级指标作为检验一级指标有效性的测度指标。 ｍａｘｆｍａｘｋ Ｉ Ｘ０（忌）一Ｘ （惫）１表示二级最大差 此外，考虑到文化创意企业处于不同的发展时期对 值，即比较数列与参考数列的最大差值；ＩＤ表示分辨 不同类型的税收政策需求可能不一致，导致对政策 系数，取值范围在Ｏ～１之间，根据相关经验通常．０ 有效性的评价出现不同，因而这里也将区分文化创 的取值确定为０．５。 意企业的不同发展阶段来对各个类型的政策有效 ５．计算关联度 并排序。 性进行评价。企业每个发展阶段的具体特征如表２ 所示。依照以上思路，最终所形成的促进文化创意 Ｊ一÷∑Ｐ ¨ 一１ （志）（ 一１，２，…， ；足一ｌ，２，…， ） 产业税收政策有效性评价的指标体系如图１所示， （２） 而各个二级指标的具体内涵如表３所示。 企业发展阶段 图１促进文化创意产业发展的税收政策有效性评价指标体系 定其所归属的一级指标类型，以此按照文化创意企 （二）评价指标的量化规则 业发展的五个阶段设计调查问卷。然后，让被访者 由于以上评价指标都是基于一定的评价标准 在对二级指标的有效性逐一作出判断的基础上，从 所做出的价值判断，因而属于定性指标，需要对其 整体上对各个一级指标的有效性分阶段作出判断。 进行量化处理，这里将采用模糊白化的方法来量化 最后，参照表１所列出的模糊语气算子、相对优属度 评价指标。首先，根据相关税收政策的内容确定其 及定量标度的对应关系，将一级评价指标进行量化 二级指标类型，进而依据图１所示的指标体系来确 处理。 １１４ 财经理论与实践（双月刊） ２０１７年第３期 表２文化创意企业发展阶段及其特征 企业发展阶段 阶段特征 经统计一共发放调查问卷１００份，其中收回的有效 问卷为８９份，问卷回收率为８９ 。由于灰色关联 分析要求的样本数量大于４个即可，因此，本次回收 企业刚起步，面临的主要任务是尽快打开产品市 初创期 契藿 锯 ｉ｛； 爵 翌盏卷嚣蠡 的有效问卷数量达到了该模型分析的要求。此次 大困难就是资金的短缺 企业产品的市场逐渐打开，产品的种类也在多元 化发展，企业的品牌建设也取得了较为显著的绩 成长期 效，此时，企业主要需要提高管理能力，使企业在 管理制度、组织结构以及人才储备等方面能跟上 企业的发展速度 企业生产规模继续扩大，企业已形成一套科学、规 成熟期 舅器霪 增长点增多 鐾鐾 萋攀劈篷鐾 蓊翡 由于市场上出现了替代新产品的激烈竞争，而企 喜 扳堪删 日伽 业的创新能力逐渐下降，核心竞争力也在逐渐丧 失，企业的规模难以扩大，企业利润水平呈不断下 降的趋势 企业需要一个调整阶段，制定新的发展战略来进 再生期 霪翕薯鍪差 鎏鲎寄嫠磐禽企业获得重新发展的机会 ｌｉ ｉ 零 控制市场结构 税收政策调节产业市场结构变动的合理性 控制市场行为 税收政策对企业市场行为的控制力，扼制垄断势 力，保障公平竞争 改善不合理的 税收政策对“市场失灵”领域直接干涉，如对盈利 资源配置 少、风险大的技术开发项目提供税收优惠 幼小企业保护 政策 对刚成立尚未成熟的企业给予税收优惠的程度 战略企业扶持 政策 对具有巨大市场潜力的新兴企业的税收减免程度 衰退企业调整 对衰退企业转型在技术与经营方面提供税收上 政策 的支持 产业空间分布 根据各地区的综合条件进行税收政策布局的合 合理性 理性 地区发展重点 为建立合理的地区分工关系进行税收政策布局 选择 的科学性 产业集中发展 战略 对建立的产业园区进行统一的多税种优惠 技术引进 对企业直接引进国外成熟技术的税收优惠 技术扩散 税收政策对企业技术推广应用的放大效应 技术开发扶植 税收政策对企业技术研发积极性的调动作用 缓解中、小企 业融资压力 税收政策对中、小企业融资障碍的缓解作用 支持中、小企 税收政策对中、小企业更新设备与提高技术创新 业技术创新 能力的支持作用 注重企业节能 环保 税收政策对企业节约资源及保护环境的引导作用 四、基于模糊灰色关联模型的实证研究 （一）问卷设计及调查 在对所选取的相关税收政策按照图１所示的指 标体系进行系统归类的基础之上，初步设计“我国 文化创意产业税收政策有效性评价调查问卷”①。 问卷调查所涉及的调查对象包括文化创意企业高 级管理人员５８位、文化创意产业相关主管部门负责 人１７位以及相关专家学者１４位。在对调查问卷的 信度及效度进行检测之后，发现均达到了相关要 求，说明此次问卷调查的结果较为理想，能够为文 化创意产业税收政策有效性评价提供有力的实证 支撑。 （二）问卷调查结果统计 由于此次问卷调查要求调查对象在对二级测 度指标逐一作出考察之后，根据各个二级指标的完 成情况综合对其所归属的一级指标的有效性作出 判断，因而这里直接统计一级指标的问卷调查结 果。通过对问卷填写信息的统计发现，很多选项的 答案都较为分散化，因此，决定采取针对每一个问 题选择相对集中的答案，作为文化创意产业相关税 收政策对企业发展某一阶段有效性的总体判断。 最终调查问卷的统计结果如表４所示。 表４我国文化创意企业五个发展阶段的 税收政策有效性判断统计结果 政策类型 初创期成长期成熟期衰退期再生期 （三）构建比较数列及参考数列 在构建比较数列及参考数列之前，首先，需要 对表４调查问卷的统计结果按照之前所确定的评价 指标量化规则进行量化处理，以实现对定性指标的 模糊白化。具体量化步骤如下：（１）根据表４调查问 卷的统计结果，在表１中找到语气算子所对应的定 量标度；（２）利用线性插值法对定量标度进行转化， 以提高模糊信息精准度；（３）参照由表１确定的定量 标度求出对应的相对优属度。根据以上步骤对表４ 所有的评价结果进行模糊白化处理，得到表５所示 的不同类型税收政策对我国文化创意企业五个发 展阶段的政策有效性模糊白化结果。 ２０１７年第３期（总第２０７期） 程曦，蔡秀云：促进文化创意产业发展的税收政策有效性评价研究 １１５ 表５我国文化创意企业五个发展阶段的 税收政策有效性模糊白化结果 型 ｕ 然后，根据表５中的数据构造出我国文化创意 产业税收政策有效性评价的比较数列Ｘ （ ），（ 一 １，２，…，５；ｉ一１，２，…，５）。其中，ｍ＝：：１，２，…，５分 别表示了文化创意产业相关税收政策的五种政策 类型；ｉ一１，２，．．．，５则分别表示了文化创意企业发 展的五个阶段。我国文化创意产业税收政策有效 性评价的比较数列如下所示： Ｘ１（ ）一（０．４８１，Ｏ．２９０，０．２１２，０．９０５，０．６ＯＯ） Ｘ２（ ）一（０．０８１，０．２１２，Ｏ．４８１，０．９０５，０．９Ｏ５） Ｘ ３（ ）一（０．６００，０，４８１，０．２１２，Ｏ．９０５，０．９Ｏ５） Ｘ４（ ）一（Ｏ．０２６，０．０２６，０．２１２，０．９０５，０．６ＯＯ） Ｘ５（ ）一（Ｏ．２１２，０．０２６，０．０２６，０．９０５，０．７３９） 最后，需要选定参考数列，即文化创意企业各 阶段税收政策有效性存在的一个理想值。虽然这 个理想值是未知的，但是这里采取灰色关联分析中 用近似收敛代替无限收敛的方法，在比较数列中， 选定每一列元素中的最小值作为理想值，从而构建 出我国文化创意产业税收政策有效性评价的参考 数列Ｘ。（ ）（ 一１，２，…，５），其中ｉ一１，２，…，５分别 表示了文化创意企业发展的五个阶段。我国文化 创意产业税收政策有效性评价的参考数列如下 所示： Ｘｏ（ ）一（Ｏ．０２６，０．０２６，０．０２６，０．９０５，０．６ＯＯ） （四）求出绝对差值 对参考数列Ｘ。（ ）与比较数列Ｘ （ ）对应同一 阶段的元素求出绝对差值，得到不同类型政策在不 同阶段的绝对差值，即ｚＳｏ】（ｉ）、△ｏ２（ｉ）、Ａｏ。（ｉ）、 △。 （ ）、△。５（ ），具体情况如表６所示。 表６比较数列与参考数列在不同阶段的绝对差值 （五）计算灰色关联系数 从表６可以得到△一一０．５７４，Ａ 。 一０，根据相 关经验ｐ的取值为０．５，利用灰色关联系数公式，可 以计算出不同类型的税收政策在不同阶段的灰色 关联系数，即Ｐ１（ ）、Ｐ ２（ ）、Ｐ ３（ｉ）、Ｐ （ｉ）、Ｐ ５（ ）， 具体情况如下表７所示。 表７不同类型的税收政策在不同阶段的灰色关联系数 （六）计算灰色关联度及排序 在表７中针对每一种类型的税收政策，由于区分 了企业的五个发展阶段分别对政策的有效性作出评 价，因而每类政策的关联系数有５个。为了能从整体 上对每一种类型的税收政策有效性作出判断，需要将 每种类型税收政策所对应企业不同发展阶段的灰色 关联系数加总求平均值，以便计算出不同类型税收政 策各自的灰色关联度，计算结果如下所示： １ ５ １一｛ｘ∑Ｐ１（ ）一｛ｘ（０．３８７＋ Ｖ ｚ一１ ｕ ０．５２１＋０．６０７＋１＋１）一０．７０３ １ ５ １ ２一｛×∑Ｐ ｕ 一１ ２（ ）一｛×（ｕ ０．８３９＋ ０．６０７＋０．３８７＋１＋０．４８５）一０．６６４ １ ５ ３一｛×∑Ｐ ｕ 一１ ３（ ）一｛×（ｕ ０．３３３＋ ０．３８７＋０．６０７＋１＋０．４８５）一０。５６２ １ ５ １ ４一｛×∑Ｐ ｕ ＝１ ４（ ）一｛×（ｕ １＋１＋ ０．６０７＋１＋１）一０．９２１４ １ ５ １ ５一｛ｘ∑Ｐ ｕ ：１ ５（ ）一｛×（ｕ ｏ．６０７＋ １＋１＋１＋０．６７４）一０．８５６ ｏ１、ｄ２、ｄ３、Ｄ４、ｄ 分别表示促进产业组织调整的 税收政策、促进产业结构升级的税收政策、促进产 业布局优化的税收政策、促进产业技术提高的税收 财经理论与实践（双月刊） ２０１７年第３期 政策以及促进产业综合发展的税收政策的灰色关 联度。从以上计算结果可以看出，促进文化创意产 五、税收政策优化的政策建议 （一）加大鼓励文化创意产业创新的税收政策 优惠力度 业发展不同类型的税收政策有效性排序为：（１）促 进产业技术提高的税收政策；（２）促进产业综合发 展的税收政策；（３）促进产业组织调整的税收政策； 现有的税收政策在一定程度上重视了鼓励企业 引进先进的技术设备，而且考虑到了文化创意产业在 （４）促进产业结构升级的税收政策；（５）促进产业布 局优化的税收政策。 （七）结果分析 从各类型的税收政策依据灰色关联度的排序结 果可以看出，首先，税收政策有效性排在前两位的分 别是促进产业技术提高的税收政策以及促进产业综 合发展的税收政策，这两类税收政策整体的有效性达 到了“极其”和“非常”的级别。分企业发展阶段来看， 对于促进产业技术提高的税收政策，在企业的初创 期、成长期、成熟期有效性都是十分显著的，而对于企 业衰退期及再生期来说有效性就不明显了。从分析 结果可知，我国现有的税收政策特别重视了激励文化 创意企业进行技术研发、技术创新，但是对于处于衰 退及再生期的文化创意企业进行技术扶持的力度不 足。而对于促进产业综合发展的税收政策，这里主要 考虑的是面向中、小型文化创意产业的税收政策，可 以看出，现有税收政策对于中、小型文化创意企业同 样也是在企业发展的初创期、成长期、成熟期是高度 有效的，而对于企业衰退期及再生期有效性则不明 显。其次，税收政策有效陛排在中间的是促进产业组 织调整的税收政策与促进产业结构升级的税收政策， 这两类税收政策的有效性从整体上来看，都达到了 “较为”的级别。分企业发展阶段来看，对于促进产业 组织调整的税收政策，在企业的成长及成熟期税收政 策都是高度有效的，而在企业初创期、衰退期、再生 期，税收政策对于调节企业的市场行为及改善产业市 场资源配置方面所起到的作用是有所欠缺的。而对 于促进产业结构升级的税收政策，则是在企业初创期 及成长期税收政策取得了较好的效果，在企业成熟 期、衰退期、再生期税收政策发挥的作用较为有限，这 表明对于一些具有巨大发展潜力的战略新兴企业，政 府应当给予更多的特殊税收优惠政策，而对于一些处 于衰退期需要转型的企业，税收政策也应当有重点的 提高税收优惠力度。最后，税收政策有效性排在末位 的是促进产业布局优化的税收政策，其税收政策的有 效性从整体上来看，只达到了“稍稍”的级别。从表５ 可以看出，在企业的各个发展阶段其有效性也都是不 显著的，这说明相关税收政策对文化创意产业的空间 布局缺乏科学的引导以及合理的调整。 初创期及成长期承受了较大的融资压力及市场风险， 政府出台了相应的税收优惠政策，激励企业的创新行 为，为企业提供良好的发展契机。但是，从评价结果 可以看出，对于衰退期和再生期的企业，目前缺乏相 应的税收政策支持其进行技术转型、技术升级。所 以，针对处于此阶段的文化创意企业，政府应出台一 些税收政策尽可能鼓励企业与国内外先进的科研单 位合作，提升自身科技创新能力，生产出更多满足市 场需求、高附加值的文化创意产品。 （二）税收政策应重视向中、小型文化创意企业 倾斜 中、小型文化创意企业在整个文化创意产业中 占据了非常重要的位置，我国也充分认知到了这一 点，近年来相继推出了一些促进中、小型企业发展 的税收政策，从以上评价结果可以看出，相关税收 政策也取得了较好的效果。但是相关税收政策比 较零散，没有形成一个完整的体系。应该在鼓励投 资、减轻企业融资负担、鼓励企业技术升级等方面 加大支持力度。如个人对中、小企业进行股权投资 时，在个人所得税上给予一定程度的减免；在中、小 型文化创意企业融资时，产生的费用在计算所得税 时允许在一定程度上进行抵扣；在企业进行技术升 级、项目改造时给予配套的税收优惠政策。 （三）强化税收政策的导向性作用 目前，我国的税收政策在促进文化创意产业组 织调整方面还比较欠缺，税收政策作为国家的一种 调控工具，应当体现对市场结构、行为的控制作用 以及对资源合理配置的引导作用。针对当前促进 产业组织调整的税收政策在企业初创期、衰退期、 再生期有效性不高的现状，一方面，应该对符合国 家文化创意产业发展方向的初创期企业给予更多 在融资以及技术研发方面的税收优惠；另一方面， 对于一些在市场竞争中处于不利地位的企业，应当 对其加强专业人才培训、引进新技术等方面进行重 点税收支持，以使企业能根据市场情况调节自身行 为，增强竞争力。 （四）税收政策要做到普惠与特惠的有机结合 从税收政策有效性评价的结果发现，现有税收 ２０１７年第３期（总第２０７期） 程曦。蔡秀云：促进文化创意产业发展的税收政策有效性评价研究 １１７ 政策在促进文化创意产业结构升级方面发挥的作 的一些高附加值的文化产品，提高出口退税率，对具 有民族特色的文化艺术、演出展览在境外取得的收入 用有限，究其原因主要是现阶段促进我国文化创意 产业发展的税收政策主要以普惠的方式为主。其 实，对不同性质的文化创意企业、不同的文化创意 给予一定程度的税收减免，以扩大我国文化产品与服 务在国际市场中所占的份额，提升文化创意产业的国 产品实行有差别的税收优惠政策，可以使税收政策 际竞争力及影响力。 更具有导向性，促使文化创意产业结构向着符合国 家发展战略的方向进行调整。为此，一方面，对一 些能体现我国传统文化精髓的文化产品以及创新 注释： 能力较强的文化创意企业要给予更大力度的税收 ①为了保证问卷能更好地符合文化创意企业的实际情况，就问卷设 计征求了有关专家以及政府相关管理人员的意见，经过反复修改 优惠，以促进其更好的发展。另一方面，对一些生 及多次试填，最终定稿。 产技术比较落后、产品结构需要调整的文化创意企 参考文献： 业，也需要相应的税收政策鼓励其提高生产技术、 ［１］路春城，綦子琼．促进我国文化产业发展的税收政策研究［Ｊ］．山 东经济，２００８（５）：９６—１００． 优化产品结构，生产出符合市场需求的文化创意 Ｅ２］魏鹏举．我国文化产业的融资环境与模式分析＿Ｊ］．同济大学学报 产品。 （社会科学版），２０１０（５）：４５—５１． ［３］高红岩．文化创意产业的政策创新内涵研究ＥＪ］．中国软科学， （五）税收政策要积极推进文化创意产业跨区 ２０］０（６）：８Ｏ～８６＋１０５． 域、跨国发展 ［４］李慧．论促进我国文化创意产业发展的税收政策＿Ｊ］．税务研究， 基于以上分析，可以看出现有税收政策在优化产 ２０１３（１２）：２５—２９． ［５］王丹，万兴亚．完善我国文化产业发展政策的思考［Ｊ］．税务与经 业布局方面的效果不理想，并且在文化创意企业发展 济，２０１３（４）：３２—３６． 的各个阶段税收政策的有效性都很低，应着重从以下 ［６］张皓．支持文化体制改革和文化产业发展的财税政策分析［Ｊ］．税 几点进行改进：其一，我国地区之间文化创意产业的 务研究，２０１０（７）：３４—３６． ［７］胡若痴，武靖州．支持文化创意产业发展的财政政策研究［Ｊ］．经 发展存在着较大的差别，比如对于我国西部一些文化 济纵横，２０１４（１）：９２—９５． 创意产业发展相对落后的地区，应当推出一些更有针 ［８］贾康，马衍伟．税收促进文化产业发展的理论分析与政策建议 对性的税收优惠政策，鼓励人员以及资本的流人，以 ＩＪ］．财政研究，２０１２（４）：２—９． ［９］陈庚，傅才武．文化产业财政政策构建：国外经验与中国对策口］． 促进其发展；其二，由于地区之间在技术以及资本等 理论与改革，２０１６（１）：１６９—１７４． 方面都存在各自的比较优势，因而应出台一些税收优 ｒ １Ｏ］Ｊｈｏｎ Ｔｈｏｍｔｏｎ Ｃａｌｄｗｅｌ１．Ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ｃｕｌｔｕｒｅ：ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ ｒｅｆｌｅｘｉｖｉｔｙ ａｎｄ ｃｒｉｔｉｃａｌ ｐｒａｃｔｉｃｅ ｉｎ ｆｉｌｍ ａｎｄ ｔｅｌｅｖｉｓｉｏｎ［Ｍ］．Ｄｕｋｅ 惠政策，鼓励建立一些跨地区的文化创意产业园区， Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ Ｐｒｅｓｓ，２００８， 实现文化创意产业集群发展；其三，对进入国际市场 （责任编辑：漆玲琼） Ｔｈｅ Ｔａｘ Ｐｏｌｉｃｙ Ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｏｎ ｔｈｅ Ｐｒｏｍｏｔｉｏｎ ｏｆ Ｃｕｌｔｕｒａｌ ａｎｄ Ｃｒｅａｔｉｖｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ＣＨＥＮＧ Ｘｉ，ＣＡＩ Ｘｉｕｙｕｎ （Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｐｕｂｌｉｃ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｔａｘａｔｉｏｎ，Ｃａｐｉｔａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ａｎｄ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ，Ｂｅｉｊｉｎｇ １０００７５，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｏｂｊ ｅｃｔ ｏｆ ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｉｓ ｔｈｅ ｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ ｅｆｆｅｃｔ ｏｆ ｔｈｅ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｏｎ ｃｕｌｔｕｒａｌ ａｎｄ ｃｒｅａｔｉｖｅ ｉｎｄｕｓｔｒｙ．Ｗｅ ｕｓｅ ｔｈｅ ｆｕｚｚｙ ｇｒｅｙ ｒｅｌａｔｉｏｎａｌ ｍｏｄｅｌ ｆｏｒ ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ａｎａｌｙｓｉｓ ａｎｄ ｔｈｅｎ ｓｏｒｔｉｎｇ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ｏｆ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ，ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔ ｏｆ ａｎ ｉｎｄｅｘ ｓｙｓｔｅｍ ｆｏｒ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｏｎ ｃｕｌｔｕｒａｌ ａｎｄ ｃｒｅａｔｉｖｅ ｉｎｄｕｓｔｒｙ．Ｔｈｅ ｒｅｓｕｌｔ ｓｈｏｗｓ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｃｕｒｒｅｎｔ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｏｎ ｃｕｌｔｕｒａｌ ａｎｄ ｃｒｅａｔｉｖｅ ｉｎｄｕｓｔｒｙ ｄｏ ｎｏｔ ｈａｖｅ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｔ ｅｆｆｅｃｔｓ ｏｎ ｔｈｅ ｐｒｏｍｏｔｉｏｎ ｏｆ ｉｎｄｕｓｔｒｉａ１ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ａｄｉ ｕｓｔｍｅｎｔｓ ａｎｄ ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ｕｐｇｒａｄｉｎｇ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｏｎ ｏｐ— ｔｉｍｉｚｉｎｇ ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ ｌａｙｏｕｔ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ｏｆ ｔｈｅ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｏｎ ｃｕｌｔｕｒａｌ ａｎｄ ｃｒｅａｔｉｖｅ ｉｎｄｕｓｔｒｙ，ｗｅ ｓｈｏｕｌｄ ｎｏｔ ｏｎｌｙ ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｇｕｉｄａｎｃｅ，ｃｏｍｂｉｎｅ ｔｈｅ ｇｅｎｅｒａ１ ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｓｐｅｃｉａｌ ｏｎｅｓ，ｂｕｔ ａｌｓｏ ｅｓｔａｂｌｉｓｈ ｔｈｅ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｙ ｓｙｓｔｅｍ ｗｈｉｃｈ ｓａｔｉｓｆｉｅｓ ｌｏｃａ１ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｄｅｍａｎｄｓ，ａｃｈｉｅｖｅ ｔｈｅ ｒａｔｉｏｎａ１ ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎ ｏｆ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｃｕｌｔｕｒａｌ ａｎｄ ｃｒｅａｔｉｖｅ ｉｎｄｕｓｔｒｙ；Ｔａｘ ｐｏｌｉｃｙ；Ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ；Ｆｕｚｚｙ ｇｒｅｙ ｒｅ一 】ａｔｉｏｎａ】ｍｏｄｅｌ
