第五节 固定资产
考点3：对固定资产计提折旧（★★★） （二）固定资产的折旧方法 2.工作量法
应计折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）
当月折旧率=该项固定资产当月工作量/预计总工作量×100% 当月折旧额=应计折旧额×当月折旧率
【教材例2-81】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。
应计折旧额=600000×（1-5%）=570000（元） 本月折旧率=4000/500000×100%=0.8% 本月折旧额=570000×0.8%=4560（元） 3.双倍余额递减法 【导入】
某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额如何计算？
双倍：双倍的直线法折旧率 余额：（原价-累计折旧） 双倍余额递减法下：
第1年应计提的折旧额=1000000×（2/5）=400000（元） 第2年应计提的折旧额
=（1000000-400000）×（2/5）=240000（元） 第3年应计提的折旧额
=（1000000-400000-240000）×（2/5） =144000（元） 【特别注意】
在最后两年内将剩余折旧额平均摊销（即直线法）。 第4年、第5年的年折旧
=[（1000000-400000-240000-144000）-4000]/2 =106000（元）
【总结】双倍余额递减法
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初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产
【例题•单选题】（2019年）某企业一台生产设备原价为800万元，预计净残值为38.4万元，预计可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。至2017年12月31日，该设备已使用3年，账面净值为172.8万元，未计提固定资产减值准备，不考虑其他因素，该设备2018年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.86.4 B.67.2 C.53.76 D.69.12 【答案】B 【解析】2018年应计提的折旧额=（172.8-38.4）÷2=67.2（万元）。 4.年数总和法 ①应计折旧额=原价-预计净残值 ②年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100% ③年折旧额=应计折旧额×年折旧率 ④月折旧额=年折旧额÷12 【教材例2-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。如果采用年数总和法计提折旧，计算各年的折旧额： 第一年：（1000000-4000）×（5/15）=332000 第二年：（1000000-4000）×（4/15）=265600 第三年：（1000000-4000）×（3/15）=199200 第四年：（1000000-4000）×（2/15）=132800 第五年：（1000000-4000）×（1/15）=66400 【总结】 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 非最后两年 最后两年 应计折旧额 原价-净残值 原价-净残值 原价-累计折旧 原价-累计折旧-净残值 原价-净残值 折旧率 1/预计使用寿命（年） 当期工作量/预期总工作量 2/预计使用寿命（年） 1/ 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和 年数总和法
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【例题•多选题】（2018年）2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧，下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（ ）。
A.2017年折旧额为665万元 B.应计折旧总额为1995万元 C.年折旧率为33%
D.2017年折旧额为800万元 【答案】BD
【解析】双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%，选项C不正确； 2017年应计提的折旧额=2000×40%=800（万元）
【例题•单选题】（2018年）2015年12月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.160 B.96 C.132 D.105.6 【答案】D
【解析】2017年该设备应计提的折旧额为（400-4）×（4/15）=105.6（万元）。 【提示】
【例题•单选题】2016年9月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.105.6 B.132 C.112.2 D.125.4
【答案】D
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【解析】2017年该设备应计提的折旧额
=（400-4）×（5/15）×9/12+（400-4）×（4/15）×3/12 =125.4（万元）。
【例题•多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（ ）。 A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值 B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减
C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值 D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值 【答案】AB
【解析】双倍余额递减法下，前几年计算折旧不考虑预计净残值，最后两年要考虑预计净残值，选项C不正确；年数总和法下，需要考虑预计净残值，选项D不正确。 （三）固定资产折旧的账务处理 会计分录：
借：在建工程（用于自行建造固定资产） 制造费用（生产车间使用） 管理费用（管理部门使用） 销售费用（销售部门使用）
其他业务成本（经营租出固定资产） 贷：累计折旧
【教材例2-84】某企业2×19年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3600000元。该企业应编制如下会计分录：
借：制造费用——一车间 1500000 ——二车间 2400000 ——三车间 3600000 贷：累计折旧 7500000
【教材例2-85】乙公司为增值税一般纳税人，2×19年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：
管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。
当月新购置管理用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应编制如下会计分录：
【例2-96】当月新购置机器设备，当月不计提折旧，下月开始计提折旧。 3月底，乙公司应编制如下会计分录：
借：管理费用 (14800000+2400000）17200000
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销售费用 （3200000+2630000）5830000 贷：累计折旧 23030000
【例题•多选题】（2018年）下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（ ）。 A.自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本 B.基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用 C.经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用
D.专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用 【答案】ABD
【解析】选项C，经营租赁租出的固定资产其计提的折旧计入其他业务成本。
【例题•单选题】（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 【答案】B
【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。
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