审计准则练习题及答案201006

二、单项选择题

1.注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于\"鉴证对象\"的是（ ）。 A．ABC公司2007年财务报表

B．ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量

C．ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量 D．ABC公司2007年利润表 【答案】B

【解析】ABC公司2007年财务报表是\"鉴证对象信息\"，财务报表反映的内容即\"财务状况、经营成果和现金流量\"是\"鉴证对象\"。

2． A接受委托对Q公司2008年财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。 A、ABC公司2008年财务报表

B、ABC公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C、ABC公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量 D、ABC公司2008年利润表

【答案】B

【解析】Q公司2008年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量是“鉴证对象”。

3．注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（ ）。 A．代编财务信息不需要任何程度的保证 B．财务信息执行商定程序仅需要有限保证

C．内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D．验资要合理保证

【答案】B

【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行审核是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行审核是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。

4.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系 【答案】A

【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。

5．下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（ ）。

A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的

1

审计程序

【答案】D

【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

6．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书

【答案】C

【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

7.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【答案】D

【解析】在选项A中，注册会计师从销售存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。

8．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。

A．如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷。

B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性。 C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系。

D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。

【答案】D

【解析】在选项A中，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷；在选项B中，“职业怀疑态度”要求注册会计师需要对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项C中，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项D中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息，会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据。

9．总体审计策略的详略程度取决于（ ）。 A．初步业务活动的结果

B．审计业务的特征

C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度 【答案】D

【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。

10．下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

2

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D．重要性的确定离不开职业判断 【答案】C

【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。

【解析】在选项A中，降低的应该是“重大错报风险”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制的检查风险水平；在选项C中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项D中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项B正确。

11．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。

A．在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B．C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C．C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D．C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 【答案】D

【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

12．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 【答案】A

【解析】根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项A正确。

13．下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。

A．检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性

B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高

C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险 D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 【答案】D

14．以下关于评估重大错报风险的说法中不正确的是（ ）。

A．注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险

B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制

C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关

D．在评估重大错报风险时，注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系 【答案】B

【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境后才能评估重大错报风险，包括充分了解内部控制，故选项B不正

3

确。

15．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表

C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 【答案】C

【解析】要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。

16.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间( )。 A.同向变动关系 B.反向变动关系 C.同比例变动关系 D.反比例变动关系

【答案】B

【解析】信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。

17. 注册会计师注意到上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具( )的审计报告。 A.无保留意见 B.保留意见 C.非无保留意见 D.否定意见

【答案】C 18．注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，其中不恰当的是（ ）。 A．考虑人员的适当分派和督导 B．考虑被审计单位采用的会计

C．实施风险评估程序

D．在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解 【答案】C

【解析】审计准则第1141号第五十四条。

19．注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，其中不恰当的是（ ）。 A．考虑人员的适当分派和督导

B．考虑被审计单位采用的会计 C．实施风险评估程序

D．在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解 【答案】C

【解析】审计准则第1141号第五十四条。

20．下列关于总体审计策略和具体审计计划与治理层和管理层沟通的说法中正确的是（ ）。 A．注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 B．注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 C．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通

4

D．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通

【答案】C 【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C都是正确的。

三、多项选择题

1在注册会计师的鉴证业务中，下列属于\"预期使用者\"的有（ ）。 A．股东及潜在投资者 B．债权人 C．管理层

D．证券交易机构 【答案】ABCD

【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。

2注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（ ）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。 A．管理层和治理层 B．证券交易机构 C．股东、债权人

D．金融机构及潜在投资者

【答案】BCD 【解析】选项B、C、D是除责任方之外的预期使用者，选项A的管理层和治理层是责任方，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度。

3．鉴证业务要素包括（ ）。 A、鉴证对象

B、鉴证对象信息 C、证据 D、鉴证报告

【答案】ACD

【解析】鉴证业务有五要素，即鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

4．注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列利害关系人对鉴证对象信息信任程度（ ）。 A．管理层和治理层 B．证券交易机构

C．股东、债权人

D．金融机构及潜在投资者

【答案】BCD

【解析】选项B、C、D是除责任方之外的预期使用者，选项A的管理层和治理层是责任方，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度。

5．在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）。 A．股东及潜在投资者 B．债权人 C．管理层

D．证券交易机构

5

【答案】ABCD

【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。

6．注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（ ）。 A．对ABC公司2007年财务报表进行审计

B．对ABC公司的IT系统鉴证

C．对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核 D．对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证 【答案】BD

【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。 7．（多项选择题）职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的下列风险（ ）。 A、忽略了可疑的情况

B、在决定证据收集的程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设 C、对证据进行了不恰当的评价 D、业务范围的 【答案】A、B、C

【解析】选项D中业务范围的不可能通过职业怀疑态度避免。

8.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与以下哪些因素有关（ ）。 A．样本量有关 B．重大错报风险

C．具体审计程序 D．审计证据的质量 【答案】ABD

【解析】审计准则第1301号第9条、第10条，

9．在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

【答案】ABD

【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠。D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

10．下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（ ）。

A．计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B．计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 C．小型被审计单位无需制定总体审计策略

D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作

【答案】ABC

【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。

11．具体审计计划包括以下内容（ ）。 A．风险评估程序

6

B．控制测试

C．计划实施的进一步审计程序 D．计划其他审计程序

【答案】ACD

【解析】选项B的控制测试包含在选项C中。

12．下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中，正确的（ ）。 A．注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制

C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关

D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 【答案】ACD

【解析】注册会计师在了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，了解被审计单位及其环境包括了解内部控制。

13．审计抽样应当具备三个基本特征（ ）。

A．选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平

B．所有抽样单元都有被选取的机会

C．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 D．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

【答案】BCD

【解析】选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。

14. 注册会计师的责任段应当说明下列内容( )。

A. 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

C. 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D. 注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见

【答案】ABCD

【解析】1501号第十五条

15．影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括（ ）。 A．舞弊者的狡诈程度和串通舞弊的程度 B．舞弊者在被审计单位的职位级别 C．舞弊者操纵会计记录的频率和范围 D．舞弊者操纵的每笔金额的大小 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第二十条，

16．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师针对舞弊应当向管理层询问下列事项（ ）。 A．管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估

B．管理层对舞弊风险的识别和应对过程

C．管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 D．管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 【答案】ABCD

7

【解析】审计准则第1141号第三十一条，

17．注册会计师应当询问内部审计人员，对舞弊的工作询问内容主要包括（ ）。 A．内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识

B．内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序

C．管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施 D．内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第三十六条，

18．舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师通常从三个方面应对特别风险（ ）。 A．总体应对措施

B．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 C．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 D．具体审计计划 【答案】ABC

【解析】审计准则第1141号第五十一条。

19．注册会计师应当考虑采取下列措施针对舞弊来选择进一步审计程序的性质、时间和范围，以使审计程序不为被审计单位预见和事先了解（ ）。 A．对通常由于风险程度较低而不准备作出测试的账户余额实施实质性程序 B．调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排 C．对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序 D．以不预先通知的方式实施审计程序 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第五十七条。

20．注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险（ ）。

A．改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等

B．改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试

C．改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等 D．运用不同的抽样方法

【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第五十。

21．在了解超出正常经营过程的交易的商业理由的合理性时，注册会计师应当考虑下列事项（ ）。 A．管理层是否已与治理层就此类交易的性质和会计处理进行讨论并作出适当记录 B．管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质 C．对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，是否已得到治理层的适当审核与批准 D．交易是否涉及以往未识别的关联方，或不具备实质性交易基础或财务能力的第三方 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第六十四条。

22．影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括（ ）。 A．舞弊者的狡诈程度和串通舞弊的程度

8

B．舞弊者在被审计单位的职位级别 C．舞弊者操纵会计记录的频率和范围 D．舞弊者操纵的每笔金额的大小 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第二十条。

23．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师针对舞弊应当向管理层询问下列事项（ ）。 A．管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 B．管理层对舞弊风险的识别和应对过程

C．管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 D．管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第三十一条。

24．注册会计师应当询问内部审计人员，对舞弊的工作询问内容主要包括（ ）。 A．内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识

B．内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序

C．管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施 D．内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第三十六条。

25．舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师通常从三个方面应对特别风险（ ）。 A．总体应对措施

B．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 C．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 D．具体审计计划 【答案】ABC

【解析】审计准则第1141号第五十一条

26．注册会计师应当考虑采取下列措施针对舞弊来选择进一步审计程序的性质、时间和范围，以使审计程序不为被审计单位预见和事先了解（ ）。

A．对通常由于风险程度较低而不准备作出测试的账户余额实施实质性程序 B．调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排 C．对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序 D．以不预先通知的方式实施审计程序 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第五十七条。

27．注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险（ ）。

A．改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等

B．改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试

C．改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等 D．运用不同的抽样方法 【答案】ABCD

9

【解析】审计准则第1141号第五十。

28．在了解超出正常经营过程的交易的商业理由的合理性时，注册会计师应当考虑下列事项（ ）。 A．管理层是否已与治理层就此类交易的性质和会计处理进行讨论并作出适当记录 B．管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质 C．对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，是否已得到治理层的适当审核与批准

D．交易是否涉及以往未识别的关联方，或不具备实质性交易基础或财务能力的第三方 【答案】ABCD

【解析】审计准则第1141号第六十四条

四、简答题、案例分析题

1. ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C 注册会计师，其妻子是戊

公司财务负责人。

【要求】根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接中存在的问题，并简要说明理由。

【答案】项目组缺乏性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当于被审计单位。

2.ABC会计师事务2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表日、2006年度利润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：

（1）说明签证业务分别包括哪两种？上述签证业务属于哪一种？并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么？上述会计报表是否可为预期报表使用者获取

（2）说明签证业务按保证程度划分分别包括哪两类？上述签证业务按保证程度划分属于哪一类？注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论？

（3）说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同

（4）说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式？分别是什么？上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式 正确答案：

（1）鉴证业务包括基于责任方认定的业务和直接报告业务。上述签证业务属于是基于责任方认定的业务。 在上述财务报表审计中，被审计单位管理层是责任方，财务状况、经营成果和现金流量是鉴证业务的鉴证对象，2006年12月31日的资产负债表日、2006年度利润表和现金流量表等财务报表是鉴证业务的鉴证对象信息。上述会计报表可为预期报表使用者获取。

（2）鉴证业务按保证程度划分分别包括合理保证和有限保证。上述签证业务按保证程度划分属于合理保证的鉴证业务。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

（3）在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。

（4）注册会计师的鉴证结论可以采用明确提及责任方认定和直接提及鉴证对象和标准两种表述形式。上述业务属于在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用明确提及责任方认定。

3..简述注册会计师不能出具无保留结论的报告的情况。 正确答案：

（1） 对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到，注册会计师应当视受到的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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（2） 如果存在注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达以及注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报情形，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

（3） 在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到，注册会计师应当视受到的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

4.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下几个方面：

（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。

（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以的，主要采用询问和分析程序获取证据。

（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。

（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施证据收集程序的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。

（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。

（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。

（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。

（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。

5．会计师事务所承接鉴证业务的条件有哪些？ 【答案】（1）在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境（了解客户）；

（2）在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求（了解自己）；

（3）在初步了解业务环境后，只有认为符合性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征时（了解业务特征具备鉴证业务5要素），注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：①鉴证对象适当；②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。

6．财务报表审计的责任是如何划分的？

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【答案】（1）在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任；

（2）按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；

（3）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。

7． L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货

（2）销货副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】

（1）购货比收料单可靠，这是因为购货来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货副本比产品出库单可靠。这是因为销货是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）

（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

8.注册会计师在审查蓝色海洋公司2007年度财务报表时，按照审计准则的要求，形成了大量的审计工作底稿，其中有代表性的底稿包括管理建议书副本、应收账款函证回函、购货复印件，和审计调整分录汇总表。这四张工作底稿记载的内容分别是： ⑴管理建议书副本：蓝色海洋公司的银行存款、银行借款、投资等业务的规章制度存在严重影响财务报表的缺陷； ⑵应收账款函证回函：蓝色海洋公司应收账款明细账所记载的内容与该客户记录的金额、日期、商品名称等均一致； ⑶购货复印件：由于漏计了两种材料采购，蓝色海洋公司的应付账款账户期末余额低于期末尚未偿还的实际余额，低估的金额接近本账户的可容忍误差； ⑷审计调整分录汇总表：如被审计单位拒绝调整，财务报表错报总额将远远超过其重要性。 要求：根据上述信息，逐一确定相应的审计证据类型（包括来源和表现形式），四种证据的可靠性排序以及每种证据罪适宜证实的两个管理层认定（如果有）。将你的结论填列在下表中。 底稿序号 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ 正确答案： 底稿序号 ⑴ ⑵

审计证据的类型 审计证据的类型 自行编制的外部证据 直接获取的外部证据 证据可靠性排序 证据可靠性排序 第四 第一 12

⑶ ⑷ 客户持有的外部证据 自行编制的外部证据 第二 第三 9. Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： ⑴收料单与购货

⑵销售副本与产品出库单 ⑶领料单与材料成本计算表 ⑷工资计算单与工资发放单 ⑸存货盘点表与存货监盘记录 ⑹银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 正确答案：

⑴购货比收料单可靠：购货来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；

⑵销售副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。

⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。

⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。

⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。

⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。

10．注册会计师在应当出具无保留意见的审计报告的情形有哪几种？出具无保留意见的审计报告时，应当使用那些字眼作为意见段的开头？使用哪些术语（至少两个）？

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