—‘一一 、 圈 ｒ ｆ ｕ ｕＪＮ ＴＡＮ ＳＩＪＯ 口任子瑜 （中国石化集团晋城分公司，山西【摘要】 晋城０４８０００） 全面预算是内部控制的基础，内部控制是全面预算的具体化。全面预算与内部控制相辅相成，发挥 着各自的作用。在现代企业制度下，全面预算是整个企业财务管理体系的核心，对内部控制具有统 领作用。 【关键词】 全面预算；内部控制；关系 【中图分类号】Ｆ２５３．７ ［文献标识码】Ａ ［文章编号】１６７４—１６７６（２００９）０３－ｏｏ２１—０２ 全面预算作为一种控制手段，已成为现代企业 管理的基础。内部控制是指企业经营管理者为实现 为降低成本，必须识别和评估风险，并对管理的效果 进行监督和检查。风险评估必须有合理的方法，预算 既定的组织目标，对人、财、物等各生产要素及相关 的业务活动制定的一系列自我检查、自我调整和自 控制以成本控制为基础，科学、合理的全面预算是风 险评估的依据，这同时凸显了信息的重要性。全面预 算通过信息反馈和信息沟通将企业有关的财务或非 我制约的系统。在我国公司制企业的经营实践中，全 面预算流于形式、内部控制执行不力是一个较为普 遍的现象。探索全面预算与内部控制的关系问题，对 于建立现代企业制度着重要的意义。 一财务信息及时、有序地传递给决策者和职责履行者， 有助于提高内部控制的效率和效果。 （三）全面预算为检查评估提供了参照依据 全面预算管理是一项全员参与、全面覆盖的系 统工程。企业要根据内部控制的实际情况与全面预 、全面预算是内部控制的基础 全面预算涵盖企业投资、经营和财务的方方面 面，具有战略性、全员性、综合性的财务特征。在大型 企业，全面预算可以科学统合庞杂的内部事务，并延 伸到经营和资本资产运作的全部过程。 （一）全面预算为内部控制构建了全员基础 控制活动贯穿于各个环节和各职能部门，全面 预算关系到企业经营控制、财务控制和合规控制，关 系到企业控制的贯彻执行以及企业内部控制目标的 实现。现实中，公司日常管理是依靠人来完成的，管 理人员的素质、品行与水平决定着控制目标的完成。 内部控制评价的内容之一就是看员工在编制、执行 算的差异来分析和解决问题，而检查评估是为保证 内部控制的适当性和有效性而进行的监督、检查。显 然，全面预算指标为这种检查评估提供了科学的参 照依据，离开全面预算，企业将很难有效界定检查评 估中发现的管理责任。 二、内部控制是全面预算的具体化 内部控制是现代企业管理的基石，是企业生存 与发展的动力之源。内部控制作为全面预算的具体 化，其内容包括以下方面： （一）组织规划控制 全面预算的过程中是否认真负责，行为是否规范。企 业经营管理者应加强员工素质教育，使员工自觉履 这是对企业组织机构设置、职务分工的合理性 和有效性所进行的控制。其一，它实行的是组织机构 设置和人员配备方面的不兼容制度，董事长和总经 理分设、董事会和总经理班子分设，避免了人员重叠 安排造成的内耗。其二，它明确规定了企业各部门的 权限，要求企业内部的各级管理层必须在授权范围 行其职责，保证各项经济事项事前有预算、事中有控 制、事后有监督。 （二）全面预算为风险评估提供了依据 风险评估是指企业管理者对与企业相关的风险 进行识别、预测，并据此采取相应的规避措施。企业 内行使职权和承担责任，无论哪个环节，在具体授 山西省直机关党校学报２００９年第４期 【作者简介】任子瑜（１９７２一），女，中国石化集团晋域分公司 会计师 ＬＩ ＬＵＮ ＴＡＮ ＳＵ０ Ｉ 权时都职责清晰、责任明确。这不但能保证经营决策 的有效运作，而且体现了会计实施中的权力制衡，保 证了全面预算得以有效实施。其三，加强了人力资源 丝ｔ田 Ｉ—Ｌ’浓 舌日Ａ ＩＩ．、、，ｎ１一ｔ￡ 、Ｌ＾ —・ ｒ— １ ‘—Ｌ １ 调，以便全面预算的执行和。其次，从内部控制 理论的演变过程和现代公司治理结构特点看，内部 控制目标就是实现各相关利益主体价值的最大化， 口ｎ＾¨，＾ ｒ＝ａ Ｉ，Ｉ …Ｉ．…… …ｔ—ｌ一 格的招聘程序和考核奖惩制度，并定期对员工尤其 （二）全面预算对内部控制具有统领作用 由上可见，全面预算具有更大的灵活性，更贴近 市场，因此对内部控制与生产经营有一定的统领作 用。全面预算的流程可以用于内部控制，但内部控制 的流程不能用于全面预算。全面预算的流程可以分 为目标确定、编制、汇总审核、执行、分析、控制、评价 和考核，这个流程不仅可以用于内部控制，而且可以 用于各项财务管理工作。内部控制的方法或内容包 括组织结构控制、岗位职责控制、业务处理程序控 制、信息控制、财产物资安全控制、人员素质控制、内 部审计等，从流程上讲全面预算更为严谨顺畅。 （三）全面预算的地位高于内部控制 是重要岗位员工（如销售、采购、出纳等）进行培训， 是企业可持续发展的重要保证。 （二）会计系统控制 会计系统控制包括：充分体现权责明确、相互制 约的内部会计管理规范和监督制度；便于统一执行、 统一核算汇总分析和考核的会计；会计明细科 目、会计凭证、会计账簿和财务会计报告等。全面预 算管理要求企业依据会计法和国家统一的会计制度 法规，制定适合本企业的会计系统控制。在此基础 上，做好企业的财产安全工作，以保护企业财产及实 物的安全。同时要加强对电子信息系统本身的控制， 确保内部控制的有效实施，为国家宏观经济、为 企业内部管理、为企业外部各有关方面了解其财务 状况和企业发展提供信息。 （三）内部审计控制 内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一 个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和 有效的评价机构，在某种意义上讲是对内部控 企业集团管理的核心问题，是使企业各部门各 环节围绕企业集团的总体目标运行，综合评价全面 预算与内部控制的作用，可见：首先，全面预算管理 是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加 以量化，通过“分散权责，集中监督”促进企业资源的 有效配置，以实现企业生产目标。其次，内部控制由 于强调一定的性和完整性，其地位要弱于全面 预算。其三，全面预算流程更为顺畅、清晰，易于评 价，相比而言，对于内部控制工作的评价则较为困 难，也需借助于全面预算考核评价体系。 综上，全面预算是内部控制的基础和核心，对内 部控制具有统驭作用。在深化内部控制的同时，一定 要借助全面预算管理的平台，紧紧围绕全面预算管 理来加强企业内部控制，以保证经营管理沿着健康 的轨道发展壮大。 （责任编辑：原淑玲） 制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分 为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计的职能 决定了其在企业的相对性，只有保持其相对独 立性，才能为全面预算管理的实施提供有效的监督， 才能保证现代企业制度的健康发展。 三、全面预算与内部控制的关系 现代企业制度的实质是企业所有权与经营管理 权相分离后各种权利相互制约、相互依存的一种企 业管理制度安排。在这一制度安排下，全面预算与内 部控制相辅相成，并发挥着各自的作用。 （一）全面预算是整个企业财务管理体系的核心 参考文献： 在多元利益主体结构中，由于不同利害关系者 【１】 罗晓文，朱莲美．论全面预算与内部控制的关系 卟财会月刊，２００６，（８）． 对企业经济利益要求不同，其内部控制的目的也不 同。全面预算的目标基本上就是整个财务管理体系 ｆ２ 潘琰，郑仙萍．２１论内部控制理论之构建：关于内
