敏又汇 ２００８．１１ （上旬刊） 增值税税务筹 口朱淑娟 河南・平顶山４６７０００） （神马实业股份有限公司财务处中图分类号：Ｆ８１２．２ 引言 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—７８９４（２００８）１１－２３１—０１ 方案２：以７９．９万元价格出售。由于７９．９万元没有超过其账面 原值，因而不用缴纳增值税。该方案的实际回收的现金为７９．９万 元。由此可见，方案二虽然售价较低，但扣除纳税因素后，对企业更 为有利。 在本例中，由于某企业的小汽车市面价值高于账面原值，因而 存在决策的问题。如果销售的价款比原值多不了多少，倒不如以稍 增值税作为调整国家和企业之间利益分配的重要经济杠杆， 其纳税筹划也十分重要。企业为了实现自身目标，通过合理手段降 低企业所增值税税负，是企业自主理财的积极行为，这种行为有利 于企业节约成本，增加收益；对国家而言，企业进行增值税的筹划 活动是以符合税收政策的导向为前提的，是顺应增值税税法立法 的，从长远来看有利于实现国家利用税收杠杆调节经济的目标。因 此，企业进行增值税的筹划活动对企业和国家是双赢的。 增值税及其纳税筹划概论 低于原值的价格出售，这样可避免价格超过账面原值使得应纳增 值税比增加的售价高，以致得不偿失。 增值税纳税筹划的发展趋势 增值税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则、财务 增值税是我国一大税种，在税收中占有举足轻重的位置，其纳 税筹划在企业中的作用也十分重要。 一通则及增值税法相对完善的前提下建立和发展。“两则”和新税法 已提供了这样的条件，然而，无论是“两则”还是新税法都有许多亟 待完善的地方。增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻 落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反 映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情 况，是为相关的投资者、债权人等进行决策提供的可靠依据。而应 交增值税报表又是财务报表的重要组成部分。因此，改革和完善增 、增值税的定义及其纳税筹划的特征 增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务、以 及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额， 以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。其 特点包括：普遍征收、价外计税、专用发票、税率简化。 增值税纳税筹划的特征： １．条件客观性。 ２．行为合法性。 值税制度势在必行。 二、完善我国增值税改革的措施 １．进一步通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展增值税会 ３．对象统筹性和收益最大性。 ４．时间超前性。 增值税纳税筹划对企业意义有以下几点： ｌ对增值税进行有效的纳税筹划可以增加企业的价值。 ２．增值税纳税筹划是使企业利益最大化的重要途径。 计学术活动，进一步研讨与国际惯例基本协调且具有中国特色的 增值税改革发展思路。 ２．扩大增值税的征税范围，促进增值税的规范化管理。 ３．实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税”。 ３．增值税纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。 ４．对增值税进行有效的纳税筹划能使“可供股东分配利润”增 加。 ４．重视增值税的合理纳税策划，实行先进的审计企业偷逃增值 税的方法，强化增值税征管；严格税务执法工作，制定缜密合理的 税控政策，加强反偷、逃、骗税工作。 二、增值税纳税筹划的趋势 ５．对增值税进行有效的纳税筹划有时可以增加企业应税产品 和应税劳务的价格竞争力，从而增加销量和市场份额。 增值税纳税业务筹划及分析 在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增 值税的相关法律、法规、规章较多，可以从较多的方面进行纳税筹 划。现举增值税对销售旧货业务的纳税筹划为例加以说明。 增值税对销售旧货业务的纳税筹划 根据《增值税暂行条例》规定，纳税人销售旧货，无论是增值税 般纳税人或小规模纳税人，一律按４％的征收率计算税额后再减 半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于 一随着我国整个国民经济总体水平的提高，我国的增值税的纳 税筹划将面临新的发展机遇。增值税税收筹划是纳税人在严格依 法治税前提下自我保护意识提高的必然选择，它的产生、发展，有 其客观的规律。随着我国产权制度明晰，依法治税深化，以及政府 对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的 发展。增值税的纳税筹划融人企业经营活动中，并与企业战略越来 越密切的联结起来。 结论 征收消费税的游艇、摩托车和机动车，售价超过原值的，按４％的征 收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值 税。基于本条规定，可以进行适当的纳税筹划。 企业增值税的纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的，有 助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水 平；有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优 惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主 观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆 【例】某企业因临时资金紧张，欲出售一辆使用过的进口小汽车 （属消费税征收范围），该小汽车账面原值是８Ｏ万元，估计现在市 价为８１万元。 的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。有助 于优化企业产业结构和投资方向。有利于正确税收杠杆的调节作 用，有着充分的理论依据，而且对于在市场经济中追求效益最大化 的我国企业而言，在财务管理中开展纳税筹划工作，尤其具有深远 的现实意义。 ２３１ 针对小汽车的出售，有以下两种方案可供选择： 方案１：以８１万元价格出售。由于８１万元超过其账面原值，因 而需要缴纳增值税。应纳税额＝８１ Ｘ４％×５Ｏ％＝１．６２（万元） 因而其实际回收的现金是：８１—１．６２＝７９．３８（万元）