｛ ■论坛 ＬＵ Ｎ ＴＡＮ 促进中小企 发展的税收政策思考 ●李文斌／文 薯提要：本文从促进中小企业发展的税收政策导向入 手，分析现行中小企业税收政策的内容及不足．借鉴国外 中小企业税收优惠政策，提出促进我国中小企业发展的 税收政策建议。 范罔的非营利性巾小企业信用担保、再担保机构，可由地方 政府确定．对其从事担保业务的收入．３年内免征营业税。 二、我国中小企业税收政策存在的问题 （一）增值税政策并未真正惠及中小企业。小规模纳 税人的征税规定为：进项税额不允许抵扣，也不得使用增 值税专用发票。经营上必须开具专用发票的，要到税务机 一、中小企业相关税收政策内容 （一）中小企业增值税优惠政策。从《增值税暂行条例》 的内容来看．没有直接针对中小企业的税收优惠政策。但 其中关于小规模纳税人的规定惠及到中小企业。小规模纳 税人的认定标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税 人，以及以从事货物生产的或提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在５０万 以下的：对上述规定以外的纳税人．年应税销售额在８０万 元以下的。小规模纳税人实行按销售额和征收率计算应纳 税额的简易办法，征收率为３％。 （二）中小企业企业所得税优惠政策。根据《企业所得 税法实施条例》规定，惠及中小企业的内容主要是关于小 型微利企业优惠政策和创业投资优惠政策。小型微利企业 减按２０％的所得税税率征收企业所得税。创投企业优惠是 指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小 高新技术企业２年以上的，可以按照其投资额的７０％在股 权持有满２年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得 额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。除上 述优惠政策外，还有加速折旧优惠、加计扣除优惠、高新技 术企业优惠和减计收入优惠等政策。为有效应对围际金融 危机，扶持中小企业发展．国家发布了《国务院关于进一步 促进中小企业发展的若干意见》，规定了若干中小企业企 业所得税优惠政策。 关申请代开，而且只能按征收率填开应纳税额。这些政策 不但加重了小规模纳税人的税收负担．而且购货方因不能 足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，阻断 了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。 （二）企业所得税政策对中小企业发展促进不力。现 行企业所得税对小型微利企业的税收优惠规定过于苛刻， 必须ｉ个条件同时具备才能享受２０％的低税率优惠。《国 务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中则规 定．小型微利企业应纳税所得额低于３万才能享受减半计 算的优惠，且时间上仅限于２０１０年。对比中小企业和小型 微利企业各自的认定标准，不难发现．绝大部分中小企业 并没有享受优惠。企业所得税中其他优惠政策对中小企业 的优惠也十分有限，现行企业所得税政策对中小企业缺乏 有力支持，不能很好地促进中小企业的发展。 （三）促进中小企业发展的营业税政策有待加强。营 业税法规定．从事技术转让、技术开发业务和与之相关的 技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税，但免税 规定并不单针对中小企业，而且免费范围过窄。 （四）中小企业税收政策中的应急机制不健全。不能 通过税收政策的及时调整来提高中小企业的抗风险能力。 三、国外扶持中小企业发展的税收政策 （一）美国扶持中小企业发展的税收政策。在立法层 面，美国国会１９５８年通过了《小企业投资法》；１９８１年修订 （三）中小企业营业税优惠政策。我国营业税中与中小 企业有关的规定比较少，主要集中在技术转让和对中小企 了《经济复兴税法》；１９９７年通过了《纳税人免税法》；１９９８ 年开始实施《国内收入局重组与改革法》等有利于减轻小 企业税收负担和技术创新的法案。在税收优惠方面，政府 业信用担保的规定方面。中小 业从事技术转让、技术开发 业务和 ｊ之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免 征营业税。免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自 然科学领域的技术开发和技术转让业务。对纳入全国试点 降低投资所得税率以鼓励向小企业投资，对投人符合一定 条件的小企业的股本所获得资本收益实行为期至少５年 ７ Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１Ｏ・９・１７期 ｌ 一论坛｛ＬＵ Ｎ ＴＡＮ 的５％税收豁免。 万元标准的，如会计核算健全，能够提供准确税务资料的， 经批准也可核定为增值税一般纳税人；还可借鉴国外的通 常做法，小型企业在达到一定条件后，允许其自行选择纳 （二）英国扶持中小企业发展的税收政策 英国对中 小企业的增值税作了减轻规定，增值税起征点由原来的 １．８７万英镑提高到１．９５万英镑。规定对于纳税调整后公司 利润低于３０万英镑的．公司所得税税率为２０％；低于１万 英镑的，公司所得税税率为１０％。自１９９７年以来，中小企 业购买的机器设备可享受加速折旧。对信息、通讯技术方 税办法，可改按一般纳税人计算纳税。进一步调低小规模 纳税人的征税率，建议把征收率调整为２％，减轻他们的税 收负担，缩小增值税两类纳税人之间的税负差距。 （三）构建中小企业所得税优惠政策体系。借鉴国外 中小企业低所得税率的做法，调整现行小型微利企业所得 面的小企业，可在第一年全部摊销其设备成本。对投资创 办中小企业者．其投资额的６０％可以免税，每年免税的最 高投资限额是４万英镑。 税优惠政策，把受益主体变成中小企业。建立促进中小企 业增加自有资金的税收优惠政策，对增加自有资金的中小 企业在一定期间内给予一定比例的减免税或降低适用税 率的照顾。建立促进中小企业投资的税收优惠政策，允许 （三）加拿大扶持中小企业发展的税收政策。对于加 拿大居民控股的小规模非上市公司，其经营所得的第一个 ２０万加元，适用的所得税税率为１３．１％的低税率。在资本 亏损方面，小规模非上市公司的股票和债券已实现资本亏 损的，可以在任何形式的所得中扣除。为鼓励向小企业投 投资方扣除从被投资公司分摊的损失，降低中小企业的投 资风险，鼓励外界对中小企业进行投资；对中小企业用税 后利润转增资本的再投资行为，可按一定比例退还再投资 部分已纳的所得税税款，以鼓励企业将所得利润用于再投 资．扩大企业规模。放宽中小企业税前费用列支标准，扩大 资．对持有向小企业提供资本的风险资本公司的股票８年 以上的个人．其每年的第一个５ ０００加元投资可获得一定 的联邦税收优惠。 业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除标准；取消 对公益性、救济性捐赠的限额，准予税前列支；取消只准按 银行同类同期贷款利率标准列支利息的限制，对不违反现 （四）韩国扶持中小企业发展的税收政策。在立法层面， 韩国《宪法》第１２３条规定，国家保护和鼓励发展中小企业 和自助组织；在《中小企业基本法》之下设立了《支持创立中 小企业法》等诸多法案，明确了商业孵化、间接减免税等专 门规定。在税收政策优惠方面，资本金不足１亿韩元的非商 业中小企业法人年收入８００万韩元以下部分按２８％缴税， 超过部分按法定税率３７．５％纳税，而商业中小企业一律按 行法规的融资利息支出，都应准予据实税前列支。缩短中 小企业固定资产折旧年限，对中小企业特别是科技型中小 企业的机器设备，允许实行加速折旧，缩短折旧年限，以促 进中小企业加快设备更新和技术改造。 （四）加大营业税促进中小企业发展的力度。为解决中 小企业融资难的问题．应适当降低金融业的营业税税率，具 体应由目前的５％降低到３％：对５０％及以上贷款资金都投放 到中小企业的金融企业，可免交营业税；对中小企业提供担 保的担保收入，免征营业税。为鼓励中小企业发展，对安排一 定比例的残疾人或下岗工人的中小企业，可免交营业税。 （五）建立中小企业税收政策调整的应急机制。鉴于 中小企业在国民经济中的重要作用和自身抗风险能力弱 ２７％缴税；《新租税特别措施法》规定：中小企业每年可从法 人税中扣除该年度投入试验费总额的６％，但不得超过法人 税的１５％；对于中小企业购进机器、设备等财产，按购进额 ３０％抵免所得税：对于中小企业投资于节约能源、控制污 染、研究开发、培训设施、雇员住宅等，给予税收抵免。 四 促进我国中小企业发展的税收政策改进措施 （一）出台促进中小企业发展的税法体系。为促进中 小企业发展，我国出台了《中华人民共和国中小企业促进 的特点，有必要建立相关的应急机制，通过税收等政策的 及时调整来提高中小企业的生存能力。一是在运用好已有 法》，发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干 意见》，但我国税法并没有专门针对中小企业做出系统的 规定。为充分发挥税收调节作用，应在上述规定和税法优 的税收优惠政策的基础上．及时调整或出台新的中小企业 税收优惠政策，出台这类政策要注重实用性和可操作性。 二是配套出台促进中小企业发展的其他政策，如出台解决 中小企业融资难的金融业税收优惠政策，出台扩大内需、 惠政策的基础上，借鉴国外经验，出台专门促进中小企业 发展的税法，或者专门规定一部分关于促进中小企业发展 的税收法律制度。 刺激生产消费、扩大投资的税收优惠政策，出台进一步扩 大就业的税收优惠政策。 （二）制定惠及中小企业的增值税政策。把增值税起 征点规定从个人扩大到企业纳税人，如规定销售货物的中 小企业月销售额不足２万的，可免交增值税。扩大一般纳 税人的范围，如中小企业从事商业经营年销售额未达到８０ （作者单位：中国石油大学（华东）经济管理学院Ｊ 责任编辑春霞 ８ Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１Ｏ・９・１７期
