２００９年第１期 经济研究导刊 Ｎｏ．１．２００９ 总第３９期 ＥＣＯＮ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．３９ 关于企业内部控制的思考 王敏 （兴业银行，北京１０００４４） 摘要：企业内部控制是现代企业管理的重要手段，近期，国家有关部门发布了《企业内部控制基本规范》，这对于 治理会计信息失真，解决公司内部管理失控，提高企业的竞争力具有重要意义。当前，中国企业内部控制仍存在诸多 问题。不适应企业现代化的管理要求，因此，加强企业内部控制研究，促进企业内部控制的进一步加强显得十分必要。 关键词：企业；内部控制；风险管理；内部审计 中图分类号：Ｆ２７２．９ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２００９）０１—０１５５—０２ 是企业管理的重要内容。有效控制企业风险，是新形势下企 一、企业内部控制与内部审计的关系 业生存与发展的客观需要，也是企业管理层进行有效管理的 《企业内部控制基本规范》将企业内部控制定义为：由企 内在需要。在全球化、虚拟化、信息化进程加快的今天，风险 业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似 管理的有效性对企业生存与发展的作用日益突出。 的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共 ２．促进和帮助管理层加强风险管理。由于风险涉及企业 同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活 的各个领域、各个环节，仅靠企业管理层和监管部门，难以实 动。２００３年颁布的《会计准则》将内部审计定义为：组织内部 现对整个企业面临所有风险的有效管理，因而势必需要设置 的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营 内部风险管理控制部门或者履行内部风险控制职能的部门， 活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标 通过向有关方面反映风险管理的有效做法和偏差，提出纠正 的实现。 与预防偏差、激励优良行为等改进风险管理的建议，可以对 从二者的定义比较来看，内部控制的产生和发展，使审 风险管理起到指引作用。 计建立在内部控制的基础上，从而促进内部审计的发展，从 （二）内部控制在公司治理中的地位和作用 某种意义上来说，内部审计是随着内部控制的产生而逐步发 １．可以有效地促进企业公司治理的改善。企业内部控制 展起来的，二者既存在着你中有我、我中有你的关系，又有区 的地位和作用，主要体现为企业内部审计接受企业管理层和 别。一是内部控制是进行内部审计的前提。进行内部审计，先 监管部门的监督与指导，更好地改善内部治理服务；向其报 要了解企业的内部控制制度是否健全、有效，评价所有控制 告有关审计情况并根据要求开展有关的内部治理活动，及时 的目标是否达到，据以确定经济活动的合规性和合法性、会 了解管理情况，进而减少成本、为改善管理绩效提供帮助。因 计信息的真实性和可靠性以及企业工作的优缺点，从而可以 此，企业内部控制是企业管理层和监管部门强化与改进公司 有目的地进行深入审计，并提出中肯的建议。二是内部审计 治理的重要工具。 可以促进内部控制。 ２．可以帮助董事会及其审计委员会实施治理。管理层和 内部控制与内部审计以上联系，并意味着内部控制等同 监管部门可以通过对内部审计有关活动的监督、指导，改善 于内部审计，二者毕竟是企业两个不同的工作，其职能作用 和保证内部审计的质量尤其是改善内部审计在促进公司治 明显不同，从职能来看，建立、保持和实行内部控制，是企业 理的改进和加强方面的效果，以便更好地促进和帮助管理层 管理部门的重要职责，不是内部审计的职责；而内部审计是 有效履行管理责任，保护股东和其他相关利益人的利益，进 内部控制系统中相对独立的组成部分，其职责是检查和评价 而增强公司治理的有效性。 其他管理行动的控制效果。 ３．可以帮助监事会或监督董事会实施监控。内部控制在 二、内部控制在企业经营管理中的地位和作用 管理层和监管部门的领导或者指导下，不断评价并提出加强 风险管理的建议，要求企业的各级管理层和员工有能力且负 （一）内部控制在企业风险管理中的地位和作用 责地履行职责，正确披露财务信息，防止舞弊和各种违法行 １．内部控制是企业风险管理的重要组成部分。风险管理 为的发生，在一定程度上弥补提供的财务和经营信息不充分 收稿日期：２００８—０８—１５ 作者简介：王敏（１９６７一），男，福建福州人，经济师，在职ＭＢＡ，从事银行内部审计研究。 ｌ５５— 的缺陷，降低因信息不对称带来的风险，为董事会科学决策、 促使其履行管理责任提供帮助 目前，内部控制已成为许多 国家的企业董事会、监事会实施公司治理的重要手段。 三、当前中国企业内部控制的状况 １．企业内控风险意识有待于进一步提高。目前，一些企业 特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种值得注意 的倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方 式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二 是虽然意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结 构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，这就使公司的 改革同微观治理机制相脱离。 ２．企业管理者管理权失衡。中 企业改革的目标是建立 现代企业制度。但是目前现代企，ｌｋＮ度尚未真正建立起来， 造成内部控制权责不清：所有权卜ｊ经营权分离是现代企业制 度的重要标志之一，但从目前情况看，中国企业尚未真正实 现所有权 经营权相分离，也未真正形成一套确保国有资产 保值增值的机制，所有权是缺位的或虚拟的，经营权也得不 到应有的控制，从而产生＿ｒ滥用职权、以权谋私等后果，这样 势必导致企业内部控制环境的恶化。 ３．会计人员素质不适啦形势发展需要。近几年来，企业 会汁队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没 有跟上，有些培训流于形式，起不到提高会计人员素质的作 用，使得内部控制执行者的素质不协调，突出表现在一些不 具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然待在 会计岗位上，凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多， 但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，还有部分会计人 员无视财经纪律，为ｒ个人利益，顺从领导意图办事，甚至 为讨好领导，在弄虚作假一卜帮着出点子，造成会计信息失真， 财务报表被歪曲等 ４．内部审计未真正发挥应有的监督作用。内部审计是企 业自我独立评价的一种活动，通过协助管理层监督其他控制 政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审 计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相 关。内部审计人员必须独 于被审计部门，并且必须直接向 董事会或审计委员会报告。而事实上，一些违规企业，虽然存 在着内部审计部门，但却不具备真正意义 的独立性，没有 发挥其应有的作用，甚至是一个摆设而已。 ５．外部监督乏力 口前，财政、税务、审计等社会监督机 构，还未形成综合监督合力，对查出问题的处罚，往往对事不 对人，重人情而轻规定，对企业的威慑力不足．导致企业管理 者可以从容应付各种监督检查，对内部控制无任何压力可言。 四、加强内部控制的几点建议 １．加强风险评估，提高风险意识。随着经济的发展、经济 环境的变化，企 ｌ 内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争 的日益激烈．企业风险不断地提高。风险一般可分为经营风 险和财务风险：所谓经营风险是指囚生产经营的许多方面都 会受到来源于企业外部和内部的诸多因素的影响，具有很大 的不确定性 由于企业经营风险的不确定性，如资产风险、信 息系统风险、兼并 组风险等，要加强董事会各专业委员会 的作用，及早地进行风险评价，确定风险领域。防患于未然。 一１５６一 现代企业是一个充满竞争的社会，每一个企业都面临着成功 的挑战和失败的风险，风险影响着每个企业的生存和发展， 企业管理者必须密切注意企业可能遭到的风险，并采取有效 措施。 ２．加强学习培训，加大法律法规执行力度。自２０世纪９Ｏ 年代起，中国开始加大了对企业内部控制的推行力度，先后 颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》、《独立审计具 体准则第９号一内部控制和审计风险》、《会计法》、《内部会 计控制规范一基本规范（试行）》、《内部会计控制规范一货币 资金（试行）》等一系列规范性文件，近期国家财政部、审计 署、银监会、证监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本 规范》，这将对于促进和加强企业加强管理、促进内部控制起 到了一定的作用。一方面，企业管理人员应当认真学习国家 有关法律法规和规章，熟练掌握加强企业内部控制的要点， 提高加强内部控制重要性的认识。另一方面，在学习的基础 上，企业应当加大法律法规和规章制度的执行力度，提高企 业内部控制管理水平，并适时开展内部审计工作，实事求是 评价企业内部控制情况，并将各部门内部控制情况与其绩效 考评相挂钩，促进各部门重视内部控制，齐心协力抓好内部 控制丁作。 ３．改革和完善企业管理，实现管理创新。在中国，会计部 门是企业的内部控制机构，考虑靠会计人员归属企业的现实 特点，可以建立一种会计资源社会管理，企业聘用会计的管 理体制，成立类似于会计行业协会的自律性组织，形成全国 统一的会计市场，用人单位和会计人员可以双向选择，提高 会计工作质量。通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、 规范化运营，避免人为因素，这样可以及时发现和解决出现 的问题，防范经营风险；二是管理方法创新。 ４．完善人力资源政策及激励约束机制。一个好的人事政 策和实务，能确保执行企业内部控制的人员具有胜任能力和 正直品行。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决 于公司的有关雇用、培训、待遇、业绩考评及晋升等激励政策 和程序的合理程度。特别是要把工作的重点放在提高会计人 员素质。严把用人天，对重要岗位的会计人员的配备和会计 主管人员的选拔应全面考察其德、能、才、绩等综合素质。同 时，要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，提高会 计人员的业务素质，加强职业品德教育，形成以自我控制为 主要手段的内部会计控制制约机制，使之不敢、不愿参与财 务报告造假。 ５．充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度 切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监 督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急 是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地 位，并切实实现内部审计由事后监督向事前、事中监督的转 变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结 果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然， 企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行 监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度 的有效实施。 ［责任编辑 吴明宇】
