“营改增”税制

作者：杨怀忠

来源：《中外企业家·下半月》 2014年第7期

“营改增”是我国税收制度的一次重大改革，有效促进了我国经济结构的调整，同时这是一项对我国现行的流转税制进行完善的基础性举措，关系着我国税收制度宏观调控的成败，因此要高度重视这项税收改革。笔者主要是对实施营改增税制的原因、作用和对企业的影响进行分析论述，希望充分发挥该项税制的作用。

中图分类号：F812.42

文献标志码：Ａ

文章编号：1000-8772（2014）21-0010-02

前言

营业税改增值税，简称“营改增”，是指我国从2012年开始进行的税收改革试点，主要目的是逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，最终减少重复征税问题，使市场细分和分工协作不受税制掣肘。我国从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业中正式开展“营改增”试点。自2012年8月1日起至年底，又将试点范围由上海市分批扩至京津粤深等10省市。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。此次改革是继2009年实施增值税转型之后的又一次税制重大变革，也是一项重要的结构性减税措施。特别是在当前经济增速显著放缓的背景下，货币政策持续发力的同时，财政政策更应有作为，因此，“营改增”的作用更为明显。

一、改革营改增税制的原因

调查了解发现，截止到2013年在我国所有参与试点的企业中，包括个体户在内的小规模纳税人都因为“营改增”的施行而顺利成功的实现了高达40%的减税，减税共计550亿元人民币。

之所以施行“营改增”的税收制度是因为我国一直以来采取营业税和增值税双向并行方式，这大大影响增值税链条的正常运转。施行增值税，其优点就是一方面能够筹措到政府的收入，另一方面引导企业能够在正常的环境下使企业不断的走向壮大。如果要使增值税发生效应，就必须使税基宽广。但是，从现行的税收结构来看，并不符合这一前提性条件，所以就会使税收收入影响到企业的发展，最终阻碍我国经济的快速发展。同时我国使用两条税收制度，这样的征收管理方式造成了经济发展的困境。在现代市场经济中，通常将服务和商品进行捆绑，所以，要明确区分二者的比例是非常困难的，因此，增值税取代营业税是经济发展的必然举措。

二、营改增税收体制的重要性

1.促进税制体制的改革

营改增税制改革对于我国税制体制的不断完善和发展，具有重要的作用。对一个国家而言，税制体制的完善与否，在很大程度上决定了一个国家的经济结构是否完整，经济的快速发展，必要具备完善的税收体制，否则就很难促进经济的飞速发展。税制体制的改革从某种意义上说，是关系到国民经济发展的重要因素，只有不断地深化体制的改革，实现营改增的税制体制，强化税制改革，才能够实现经济的迅速发展。

2.推动经济机构调整

由于我国经济结构不可持续、不协调、不平衡的矛盾愈演愈烈，进行税收制度改革势在必行。营改增是为了调整经济结构而出现的，能促进增值税转型改革的完成和实施。该税制的主要变化是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而实行免征增值税，从某种程度上来说它是一项减税措施。在整个服务和商品流转环节进行统一征收增值税，是一项推进经济结构调整的重要举措。

3.促进国民经济的发展

国民经济的发展和进步离不开税制体制政策的调整，不断地丰富政策体制的内涵，改进税制体制中存在的问题，逐渐深入地了解到国民经济的发展中存在的问题，只有这样才能够实现经济的发展和繁荣。对于国民经济的繁荣和进步，需要税制体制的支撑，如果没有合理的税制体制，就很难实现经济的飞速发展。营改增的税制体制不断调整现存税制制度中存在的问题，用增值税来覆盖营业税，有效地解决了重复收税的问题，从而促进国民经济的发展和人们生活的提高，因此要进行税制体制的调整。

三、营改增税收体制对企业的影响

营业税改征增值税，一方面，可消除重复征税，降低企业成本，增加企业效益。另一方面，增值税以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多。而对于增值税抵扣较少的企业，“营改增”反而增加了企业税负。因此，企业性质不同，“营改增”对企业造成的影响也就不同。具体如下所述。

1.促进企业盈利

营业税的重要特点是全额征收、没有抵扣，税负繁重是现代服务业资本市场不太活跃的重要原因之一。企业在经营过程中，外购劳务需要承担相应的转嫁而来的营业税，然而当其造成的成本增加额度高于专业分工产生的实际收益时，企业宁愿放弃专业分工，不考虑劳务外包，而选择企业内部承担。基于“营改增”的税制改革，企业在经营过程中，可进行专业分工，选择劳务外包，以获得的增值税专用发票抵减自身增值税应交款项，从而降低企业税负，降低运营成本，提高盈利能力。

2.减少轻资产企业税负，增加重资产企业税负

增值税以增值额为计税基础，由于企业性质不同，“营改增”对每个企业的影响不同，一些企业税负降低，一些企业税负增加。因此，在“营改增”税制的推行中，应综合考虑纳税地点、适用税种及纳税人资质等因素，处理好费用抵扣、起征点标准、计税方法等事项，促进“营改增”税制的完善。

3.降低建筑业利润总额

增值税对建筑企业财务状况的影响主要表现在以下几个方面：首先，降低了企业的利润总额。“营改增”税制的推行，使得建筑业一些流通环节购置的货物在取得增值税税票上难度加大。同时，受到外协劳务成本及假发票等的影响，无法抵扣这部分增值税的进项税额，从而导致企业多缴增值税，在一定程度上，使得企业的利润总额下降。其次，提高了企业的资产负债率。增值税属于价外税，建筑企业在经营过程中购置的原材料、辅助材料等存货成本，以及购置的机械设备等固定资产，都要按取得的增值税发票进行进项税额的扣除，从而导致企业资产总额的下降，相较于没有实行“营改增”前，提高了企业的资产负债率。最后，增加了企业的现金流量。从建设单位不能直接代扣代缴增值税方面来考虑，建筑企业在经营过程中，应按当

期验工计价收入在机构所在地缴纳增值税，但是建筑企业并不能立即取得建设单位支付的工程款，工程款滞后时间较长，这样，企业经营性活动现金净流量必将增加，引发企业资金紧张。

4.降低融资租赁业税负，提高企业经济效益

《营业税改征增值税试点方案》明确将租赁业务纳入增值税征收范围。并且在111号文件规定，对试点中一般纳税人在提供有形动产融资租赁服务中，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这将大大降低融资租赁企业的税收负担，提高企业利润。因此，租赁业要把握机会，对企业业务进行重新规划和整合，创新经营战略，降低税负，提高企业经营效益。

四、结语

营业税改征增值税试点改革是我国一项重大的税收制度改革，对增值税制的不断改革，有利于促进企业发展，增加企业活力。同时这项税制的影响广泛，几乎涉及到社会的各个领域，促进经济发展和人们生活水平的不断提高，促进社会的和谐发展和稳定。

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作者简介：杨怀忠（1970-），男，汉族，广西兴安人，本科，会计师。研究方向：企事业单位财务管理。

（南宁市良凤江水利工程管理所）

（责任编辑：王伟）