法规解读 Ｉ法规・Ｒｅｇｕｌａｌｉｏｎｓ１ 应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。 国家税务总局 ◎个人所得税代扣代缴义务发生时间 与企业缴费金额相关的个人所得税应在企业缴付年金同 时由企业代扣代缴。 ２００９年１２月１０Ｈ，国家税务总局发布国税函［２００９］６９４号文，明 确了企业年金个人所得税的处理问题。 ◎个人所得税的退还 背景 ’ 对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费 其已扣缴的个人所得税应予以退还。 根据个人所得税法及其实施条例和相关规定，除按国家有 不能归属个人的部分，具体计算公式如下： 关实际缴付（包括单位、个人）的社会保障，包括基本养老保 险、基本医疗保险、失业保险及住房公积金外、其余的补充保险， 应退税款＝企业缴费已纳税款×（１实际领取企业缴费／已 如年金、医疗保险、商业保险、人寿保险以及超过规定限额的基 纳税企业缴费的累计额）参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业 本保险都应该缴纳个人所得税。企业年金是补充保险的一种， 也应当缴纳个人所得税。 以前月度申报的含有个人明细信息的 年金企业缴费扣缴个人 解缴税款的 税收缴款书 复印件等资 企业年金由三部分组成，即个人缴费部分、企业缴费部分以 所得税报告表 复印件、以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已 及年金投资收益。６９４号文重申了个人缴费部分不得在个人所 料，向主管税务机关申报， 得税前扣除，企业缴费部分应缴纳个人所得税的原则，同时提出 缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，经主管税务机关核实后，予以退税。 了个人所得税具体处理办法。 需要注意的是，该个人所得税的退税不具有追溯性，在 《宜Ｉ企业年金的定义 根据６９４号文，企业年金是指企业及其职工按照 企业年金 试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建 立的补充养老保险。 ６９４号文下发前（１￣１Ｊ２００９年１２月ｌｏＥｔ前），企业已按规定对企业缴费 部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税。 ◎企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的如何计算税款 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期 《宜１个人所得税的应税收入 责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费 以当年每个职工月平均工资额的适用税 企业年金的个人缴费部分（以下简称“个人缴费”），不得在 部分为应纳税所得额，率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。 个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称“企 业缴费”）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税 ◎相关企业应采取的应对措施 已设立企业年金计划的企业，应当了解掌握６９４号文所规定 应税收入。 的个人所得税的正确处理办法、代扣代缴时间，应该为企业的每 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不 位员工建立准确、资料充足的档案以满足其需要时应对相应的退 得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用， 按照适用税率计算扣缴个人所得税。 税要求，避免因未按规定履行代扣代缴义务而带来的潜在风险。 ③个人所得税应纳税额的计算 企业缴费部分，在计人个人账户时，应视为个人一个月的工 资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、 薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时 代扣代缴。 ２００９年ｌ１月２５日，签署第５６７号令公 布了 外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法 ６９４号文特别强调，对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴 （以下简称“办法”），办法将于２０１０年３月１日起开始施行。 费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金， 不扣除任何费用＇按照适用税率计算扣缴个人所得税。 ◎办法出台的背景 十届全国常委会２００６年８月２７Ｅ１修订通过的（（中华人 对个人取得６９４号文规定之外的其他补充养老保险收入， ６ Ｉ财会学习月刊
