高财课后答案
Final revision by standardization team on December 10, 2020.
第一章
1.（1）按购买法记录吸收合并业务
借：长期股权投资 9800000 贷：银行存款 9800000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：管理费用 56000 贷：银行存款 56000
（3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉 借：银行存款 260000
应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 950000 贷：短期借款 550000
应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 9800000 2．（1）按公允价值进行调整： 借：存货 50000
长期股权投资 20000 固定资产 400000 贷：应收账款（净） 40000
无形资产 30000 资本公积 400000 （2）注销旧账：
借：短期借款 550000
应付账款 540000 长期应付款 1300000 股本 6000000 资本公积 2100000 盈余公积 750000 贷：银行存款 260000
应收账款（净） 540000
存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000
2. (1)按购买法记录吸收合并业务
借：长期股权投资
贷：股本 2000000
资本公积——股本溢价 8000000
（2）记录合并业务发生的相关费用
借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000
（3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉
借：银行存款 260000
应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 1206000 贷：短期借款 550000
应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资
3.（1）按购买法记录控股合并业务
借：长期股权投资 9600000
贷：银行存款 9600000 （2）记录合并业务发生的相关费用
借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000
注意：在控股合并情况下，主并企业不需要在合并时将投资成本按公允价值分摊记录到可辨认资产和负债，也不需要记录商誉或负商誉。
4.（1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000 贷：普通股本 550000 资本公积 50000 （2）记录合并费用
借：管理费用 30000
贷：银行存款 30000 （3）合并前实现的留存收益结转 借：资本公积 320000 贷：盈余公积 320000
（4）将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债 借：流动资产 370000
固定资产 630000 贷：负债 350000
长期股权投资 650000
5.（1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000
资本公积 50000 贷：普通股本 700000 （2）记录合并费用 借：管理费用 30000
贷：银行存款 30000
（3）将投资成本按账面价值记录到可辨认资产和负债 借：流动资产 370000
固定资产 630000 贷：负债 350000
长期股权投资 650000
6.（1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000 贷：普通股本 600000
资本公积 50000
（2）记录合并费用 借：管理费用 30000
贷：银行存款 30000
第二章
1.（1）按购买法记录吸收合并业务
借：长期股权投资 9 800 000 贷：银行存款 9 800 000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56 000
贷：银行存款 56 000 2.（1）按购买法记录控股合并业务
借：长期股权投资 10 000 000 贷：资本公积 8 000 000
股本 2 000 000
（2）记录合并业务发生的相关费用
借：长期股权投资 56 000
贷：银行存款 56 000
第三章
练习一，公司2009年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下： B公司本年净利润 =
（万元）
B公司本年年末未分配利润 =（年初）+ （提取盈余公积） -（分派股利）
=（万元）
权益法下甲公司对B公司投资的投资收益 =×%
=（万元）
权益法下甲公司对B公司长期股权投资本年年末余额 =
（万元）
少数股东损益 = ×% =（万元） 少数股东权益的年末余额 =（万元） 借：存货 6 000
固定资产——原价 90 000 无形资产——原价 3 000 贷：资本公积 99 000
（1）借：营业成本 6 000
管理费用 9 600 贷：存货 6 000
固定资产——累计折旧 9 000
无形资产——累计摊销 600 子公司净利润调整为：270 000 – 6 000 – 9 600 = 254 400 （元） （2）借：长期股权投资 254 400 贷：投资收益 254 400 （3）借：投资收益 60 000 贷：长期股权投资 60 000 （4）借：股本 270 000
资本公积 211 000 盈余公积 197 000
未分配利润 173 400 商誉 103 000 贷：长期股权投资 954 400 （5）借：投资收益 254 400
未分配利润——年初 6 000 贷：提取盈余公积 27 000 对所有者（股东）的分配 60 000 未分配利润—年末 173 400 （6）借：应付股利 60 000
贷：应收股利 60 000 2．编制合并工作底稿。
A公司合并报表工作底稿
2007年12月31日 单位：元
报表及项目 A公司 B公司 调整与抵销 合并数 利 润 表 项 目 营业收入 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 1 482 000 948 000 73 000 94 200 69 600 1 320 000 760 000 62 250 76 200 58 700 92 850 —— （1）6 000 （1）9 600 2 802 000 1 714 000 144 850 170 400 128 300 211 730 所得税费用 118 880 投资收益 60 000 （3）60 000 （2）254 0 400 （5）254 400 净利润 238 320 270 000 330 000 254 400 432 720 所有者权益变动表 部分项目 本年净利润 238 320 加：年初未20 500 270 000 6 000 （5）6 000 432 720 20 500 分配利润 可供分配的利润 减：提取盈余公积 分派现金股利 年末未分配利润 105 880 189 000 (4)173 400 （5）173 400 509 400 514 800 资产负债 表项目 银行存款 780 000 109 000 （6）60 000 存货 215 000 178 000 6 000 （1）6 393 000 000 其他流动资产 固定资产 682 000 552 000 90 000 （1）9 000 长期股权投资 760 000 (2）254 400 （3）60 0 000 （4）954 400 无形资产 42 400 3 000 （1）600 商誉 （4）103 000 103 000 44 800 1315000 148 250 195 800 344 050 889 000 0 300 280 124 000 60 000 （5）60 000 124 000 28 940 27 000 （5）27 000 28 940 258 820 276 000 453 220 应收股利—B 60 000 资产合计 2 645 250 1 077 200 456 400 1 090 000 3 088 850 应付股利—A 应交税费 其他负债 股本 资本公积 40 830 1 675 500 500 000 70 000 60 000 37 400 211 800 270 000 112 000 （6）60 000 （4）270 000 （4）211 000 99 000 0 78 230 1 887 300 500 000 70 000 盈余公积 253 040 197 000 189 000 （4）197 000 （1）6 000 （1）9 600 （3）60 000 （2）254 400 （5）254 400 （5）27 000 （4）173 400 （5）60 000 （5）6 000 （5）173 400 509 400 514 800 253 040 300 280 未分配利润 105 880 负债和所有者权益合计 练习二 （1）
2 645 250 1 077 200 1 247 400 613 800 3 088 850 借：存货 6 000
固定资产——原价 90 000 无形资产——原价 3 000 贷：资本公积 99 000
借：营业成本 6 000
管理费用 9 600 贷：存货 6 000 固定资产——累计折旧 9 000
无形资产——累计摊销 600 重新确定B公司的净利润为270 000 – 6 000 – 9 600 = 254 400 （元） (2)借：长期股权投资 203 520 贷：投资收益 203 520 (3)借：投资收益 48 000 贷：长期股权投资 48 000 (4)借：股本 270 000
资本公积 211 000 盈余公积 197 000 未分配利润 173 400 商誉 234 400 贷：长期股权投资 915 520
少数股东权益 170 280 (5 )借：投资收益 203 520
少数股东损益 50 880 未分配利润—年初 6 000 贷：提取盈余公积 27 000 对所有者（股东）的分配 60 000 未分配利润——年末 173 400 (6)借：应付股利 48 000
贷：应收股利 48 000
A公司合并报表工作底稿
（注意区分已知金额、需计算金额及相关报表项目的变化）
2007年12月31日 单位：元
报表及项目 A公司 B公司 调整与抵消 合并数 利 润 表 项 目 营业收入 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 1 482 000 948 000 73 000 94 200 69 600 1 320 000 760 000 62 250 76 200 58 700 （1）6 000 （1）9 600 1 714 000 144 850 170 400 128 300 2 802 000 所得税费用 118 880 投资收益 48 000 92 850 —— （3）48 000 （2）203 520 （5）203 520 211 730 0 净利润 少数股东损益 归属于母公司的净利润 所有者权益变动表部分项目 归属于母公司的净利润 加：年初未分配利润 可供分配的利润 减：提取盈余公积 分派现金股利 年末未分配利润 226 320 270 000 267 120 203 520 432 720 （5）50 880 50 880 381 840 226 320 20 500 246 820 28 940 124 000 93 880 270 000 6 000 （5）6 000 381 840 20 500 402 340 28 940 124 000 276 000 27 000 （5）27 000 60 000 （5）60 000 189 000 （4）173 400 （5）173 249 400 400 497 400 463 920 资产负债表 项目 银行存款 889 000 0 393 000 344 050 780 000 109 000 178 000 195 800 （6）48 000 6 000 （1）6 000 应收股利—B 48 000 存货 其他流动资产 215 000 148 250 固定资产 长期股权投资 682 000 760 000 552 000 90 000 （1） 9 000 000 （4）915 520 1 315 000 （2）203 520 （3）48 0 无形资产 商誉 资产合计 2 633 250 42 400 1 077 200 60 000 37 400 3 000 （1）600 （4）234 400 536 920 1 027 120 （6）48 000 （4）270 000 （4）211 000 99 000 （4）197 000 （1）6 000 （1）9 600 （3）48 000 （2）203 520 （5）203 520 （5）27 000 （5）50 880 （5）60 000 （4）173 400 （5）173 400 （5）6 000 497 400 463 44 800 234 400 3 220 250 12 000 78 230 1 887 300 500 000 70 000 253 040 249 400 应付股利—A 应交税费 其他负债 股本 资本公积 盈余公积 40 830 1 675 500 211 800 500 000 70 000 253 040 270 000 112 000 197 000 189 000 未分配利润 93 880 920 归属于母公司所有者权益 少数股东权益 权益合计 2 633 250 1077 200 3 220 250 （4）170 280 170 280 1 072 400 第4章 企业集团内部资产业务练习题答案
1，（1）目的：内部存货业务的抵销处理
（2）资料：甲公司获取了乙公司80％的股权。2007年，甲公司向乙公司出售商品一批，售价180 000元，成本130 000元，50％由乙公司当年售出，另50％于2008年售出。2008年，甲公司又向乙公司出售商品一批，售价210 000元，成本150 000元，其中60％由乙公司于当年售出。
（3） 要求：①编制20×7年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。 ②编制20×8年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。
答案：①20×7年合并工作底表抵销分录 借：营业收入 180 000 贷：营业成本 180 000 借：营业成本 25 000 贷：存货 25 000 ②20×8年合并工作底表抵销分录 借：未分配利润-年初 25 000 贷：营业成本 25 000 借：营业收入 210 000 贷：营业成本 210 000 借：营业成本 24 000 贷：存货 24 000 ,2，（1）目的：内部存货业务的抵销处理
（2）资料：A公司于几年前按账面价值获取了B公司80％的股权，企业合并时B公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值一致。A公司在个别资产负债表中
采用成本法核算该项长期股权投资。20×2年，B公司售给A公司商品45 500元，该批商品成本为35 000元(B公司商品定价一般是成本加30％的毛利)。20×2年末，A公司当年购进的B公司商品有20％未售出。此外，A公司期初存货中属于从B公司购进的商品有13 000元，B公司当年账面净利润为150 000元，提取盈余公积15000元，派发现金股利50000元。
（3）要求：①编制合并工作底稿抵销分录，消除公司间存货交易的影响。 ②计算B公司少数股权收益。
答案：① 抵销分录，消除公司间存货交易 借：未分配利润-年初 3 900 贷：营业成本 3 900 借：营业收入 45 500 贷：营业成本 45 500 借：营业成本 2 100 贷：存货 2 100
②子公司少数股东收益=（150000+3900-2100）×20%=30 360 3，（1）目的：内部固定资产业务的抵销处理
（2）资料：Y公司于2005年1月1日获取了Z公司80％的股权，2005年年初，Y公司以10 000元的价格向Z公司出售设备一台，当时该设备账面原值为7 000元，已提折旧2 000元，尚可使用5年。假定Z公司从2005年1月开始计提折旧。 要求：①编制2005年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 ②编制2006年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
③Z公司在2010年该固定资产使用期满时对其报废清理，清理净损失500元，编制2010年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
④Z公司在2009年初对其报废清理，清理净损失500元，编制2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
⑤Z公司在2012年初对其报废清理，清理净损失500元，编制2011年、2012年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
答案：①2005年12月31日的合并财务报表抵销分录： （1）
借：营业外收入 5 000
贷：固定资产—原价5 000 （2）
借：固定资产—累计折旧1 000 贷：管理费用 1 000
②2006年12月31日的合并财务报表抵销分录： （1）
借：未分配利润—年初 5 000 贷：固定资产—原价 5 000 （2）
借：固定资产—累计折旧 1 000 贷：未分配利润—年初 1 000 （3）
借：固定资产—累计折旧1 000 贷：管理费用 1 000 或者上述3笔分录合成一笔抵消分录 借：未分配利润—年初 4000 贷：管理费用 1000 固定资产 3000
③2010年该固定资产使用期满时对其报废清理，2010年12月31日的合并财务报表抵销分录：
（1）
借：未分配利润—年初 1000 贷：:折旧费用 1000
④2009年初对其报废清理，2009年12月31日的合并财务报表抵销分录： （1）
借：未分配利润—年初 2000 贷：营业外支出 1000 贷：管理费用 1000
⑤ 2012年初对其报废清理， 2011年、2012年合并工作底稿中不需要抵销处理。 4，（1）目的：内部固定资产业务的抵销处理
（2）资料：M 公司于2007年1月1日获取了N 公司80％的股权，2008年年初，M公司将其不需用的设备一台出售给N公司，售价50 000元。当时该设备账面原值为100 000元，已提折旧40 000元，尚可使用5年。
（3）要求：①编制2008年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。 ②编制2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。
答案：①2008年12月31日的合并财务报表抵销分录： （1）
借：固定资产—原价 10 000 贷：营业外支出 10 000 （2）
借：管理费用 2000 贷：固定资产—累计折旧 2000
答案：①2009年12月31日的合并财务报表抵销分录： （1）
借：固定资产—原价 10 000
贷：未分配利润——年初 10 000 借：管理费用 2000 贷：固定资产—累计折旧 2000
② 2010年12月31日的合并财务报表抵销分录： （1）
借：固定资产 —原价 10 000 贷：未分配利润—年初 10 000 （2）
借：未分配利润—年初 4 000 贷：固定资产—累计折旧 4 000 （3）
借：管理费用 2000 贷：固定资产—累计折旧 2000 5，（1）目的：内部无形资产业务的抵销处理
（2）资料：E公司于2005年1月1日按账面价值获取了F公司75％的股权。2006年，E公司向F公司转让土地使用权，获利8 000元。2006年，F公司报告的净利润为40 000元。2008年，F公司将土地使用权再出售给外界，获利6 000元。2008年，F公司报告的净利润为15 000元。
（3）要求：① 编制2006年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。 ②编制2007年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。
③编制2008年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易调整土地使用权对外出售的影响。
答案：① 2006年合并抵销分录： 借：营业外收入 8 000 贷：无形资产 8 000
② 2007年合并抵销分录： 借：未分配利润—年初 8 000 贷：无形资产 8 000
③ 2008年合并抵销分录： 借：未分配利润—年初 8 000 贷：营业外收入 8 000
第六章
练习一：
1．按时态法折算后的财务报表
资产负债表
编制单位：A公司 （20××年12月31日） 金额单位：人民币 项目 美元 折算汇率 人民币 现金 20 000 136 400 应收账款 30 000 204 600 应收票据 15 000 102 300 存货 48 000 327 360 固定资产 150 000 1 080 000 资产合计 263 000 1 850 660 应付账款 40 000 272 800 长期借款 113 000 770 660 股本 85 000 612 000 留存收益 25 000 195 200 负债及权益合计 263 000 1 850 660 留存收益：195 200＝1 850 660－（272 800＋770 660＋612 000） 2．按现行汇率法折算后的财务报表
资产负债表
编制单位：A公司 （20××年12月31日） 金额单位：人民币 项目 美元 折算汇率 人民币 现金 20 000 136 400 应收账款 30 000 204 600 应收票据 15 000 102 300 存货 48 000 327 360 固定资产 150 000 1 023 000 资产合计 263 000 1 793 660 应付账款 40 000 272 800 长期借款 113 000 770 660 股本 85 000 612 000 留存收益 25 000 183 500 折算差额 （45 300） 负债及权益合计 263 000 1 793 660 折算差额：－45 300＝1 793 660－（272 800＋770 660＋612 000＋183 500） 时态法下折算差额列入利润表，计入当期损益，折算汇率的选用与财务报表日的真正价值有机的结合起来，有一个合理的时间量度；现行汇率法下的折算差额列入资产负债表，作递延处理，折算后的财务报表项目保持了原外币财务报表中各项目之间的比例关系和结构。
练习二：
利润表 编制单位：B公司 20××年12月 金额单位：美元
项 目 营业收入 营业成本 主营营业利润 管理费用 营业费用 财务费用 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 净利润 应付股利 未分配利润 练习三：
美元 22 000 000 18 000 000 4 000 000 600 000 400 000 200 000 2 800 000 200 000 300 000 2 700 000 900 000 1 800 000 900 000 900 000 汇率 人民币 150 150 000 122 850 000 27 300 000 4 095 000 2 730 000 1 365 000 19 110 000 1 365 000 2 047 500 18 427 500 6 142 500 12 285 000 6 142 500 6 142 500 乙公司资产负债表 项 目 美元 汇率 人民币 现金 1 000 7 7 000 应收账款 3 000 7 21 000 存货（按市价） 5 000 7 35 000 固定资产净额 12 000 7 84 000 资产总计 21 000 147 000 短期借款 4 500 7 31 500 应付债券 5 200 7 36 400 股本 9 000 67 500 未分配利润 2 300 16 960 折算差额 （5 360） 权益总计 21 000 147 000 折算差额－5 360＝147 000－31 500－36 400－67 500－16 960 乙公司利润表 项 目 美元 汇率 人民币 主营业务收入 28 000 201 600 主营业务成本 17 500 126 000 营业利润 10 500 75 600 营业费用 1 800 12 960 管理费用 2 000 14 400 利润总额 6 700 48 240 所得税 2 400 17 280 净利润 4 300 30 960 练习四：
（1）存货采用成本与可变现净值孰低计价，因此，外币报表中存货项目的余额为95 000美元。
（2）由于存货采用成本与可变现净值孰低计价，在时态法下，应按现行汇率进行折算。因此，存货项目的折算余额为：$95 000×＝￥650 750。 练习五：
（1）货币与非货币性项目法：外币报表中存货项目的余额为$95 000。 时态法：外币报表中存货项目的余额为$95 000。
（2）货币与非货币性项目法：由于存货为非货币性项目，所以采用历史汇率折算：$95 000×＝￥651 700。
时态法：由于存货采用成本与可变现净值孰低计价，所以采用现行汇率折算：$95 000×＝￥650 750。
货币与非货币性项目法折算后存货项目的余额为651 700元，时态法下存货项目折算后的余额为650 750元。时态法下只是对存货既定价值的重新表述，未改变存货计量的性质（成本与可变现净值孰低计价），与存货项目的真正价值有机的结合起来，更加合理。
第七章
练习一：
货币购买力损益计算表
项 目 年初货币性项目净额 现金 应付账款 小 计 加：本年货币性增加 营业收入 小 计 减：本年货币性减少 购入存货 销售费用 所得税 小 计 年末货币性项目 现金 应收账款 应付账款 小 计 净货币性项目购买力收益 44 000元。
历史成本 70 000 换算系数 调整金额 （470 000） （400 000） 120/100 1 200 000 1 200 000 760 000 40 000 4 000 804 000 120/110 120/110 120/110 120/110 （480 000） 1 309 091 1 309 091 829 091 43 636 4 364 877 091 （48 000） （4 000） 44 000 36 000 160 000 （200 000） 计算结果表明该企业持有的货币性负债大于货币性资产，因而产生购买力收益
练习二：
1．销售A产品的已实现持有损益：
1 500×（60－50）＝15 000（元） 借：银行存款 120 000
贷：主营业务收入 120 000 借：存货 15 000
贷：已实现持有损益 15 000 借：主营业务成本 90 000
贷：存货 90 000 2．库存A产品的未实现持有损益：
1 000×（60－50）＝10 000（元） 借：存货 10 000 贷：未实现持有损益 10 000 练习三：
（1）本期销售产品数量=600＋5 000－800＝4 800件 现行营业成本＝65×4 800＝312 000（元）
存货已实现持有损益＝（65－48）× 600＋（65－60）×（4 800－600）＝31 200（元）
存货未实现持有损益＝（65-60）×800＝4 000（元） （2）2009年折旧费用＝96 000÷5＝19 200（元）
固定资产已实现持有损益＝19 200－80 000÷5＝3 200（元）
固定资产未实现持有损益＝（96 000－80 000）－3 200＝12 800（元） 练习四：
货币购买力损益计算表 项目 历史成本 换算系数 调整金额 期初货币性项目净额 现金 60 000 应收账款 24 000 应付账款 （48 000） 短期借款 （12 000） 小计 24 000 130/100 31 200 加：本期营业收入 180 000 130/115 203 478 出售汽车 96 000 130/130 96 000 减：购入存货 150 000 130/115 169 565 营业费用 48 000 130/115 54 261 所得税 12 000 130/115 13 565 支付股利 24 000 130/130 24 000 小计 66 000 38 087 年末货币性项目 69 287 货币性项目购买力损 69 287－66 000＝3 287 益 练习五： 单位：元
项 目 历史成本 年末按历史成本计提的年折旧额 年末现行成本 按年末现行成本计提的年折旧额 第一年 63 000 15 750 84 000 21 000 第二年 63 000 15 750 105 000 26 250 52 第三年 63 000 15 750 126 000 31 500 94 第四年 63 000 15 750 147 000 36 750 147 000 按年末现行成本应计提的累计折旧额 21 000 500 年内增补的折旧费 年内增加的未实现持有损益 年内转入的已实现持有损益 —— 21 000 5 250 5 250 21 000 15 750 500 10 500 21 000 26 250 15 750 21 000 36 750 根据以上资料，各年度会计处理如下：
第一年：年初以银行存款购进该项固定资产（增值税略），编制会计分录： 借：固定资产 63 000 贷：银行存款 63 000
年末，按现行成本调整固定资产账面原值21 000元： 借：固定资产 21 000 贷：未实现持有损益 21 000 按现行成本计提当年折旧额： 借：管理费用 21 000 贷：累计折旧 21 000 结转所提折旧中已实现持有损益5 250元： 借：未实现持有损益 5 250 贷：已实现持有损益 5 250
第二年末：按现行成本调整固定资产账面原值21 000元： 借：固定资产 21 000 贷：未实现持有损益 21 000 按当年现行成本计提当年折旧26 250元： 借：管理费用 26 250 贷：累计折旧 26 250 计提增补折旧费5 250元： 借：增补折旧费 5 250 贷：累计折旧 5 250 结转本期已实现持有损益15 750元： 借：未实现持有损益 15 750 贷：已实现持有损益 15 750 第三年会计处理略。
第四年末：按现行成本调整固定资产账面原值21 000元： 借：固定资产 21 000 贷：未实现持有损益 21 000
按当年现行成本计提当年折旧36 750元： 借：管理费用 36 750 贷：累计折旧 36 750 计提增补折旧费15 750元： 借：增补折旧费 15 750 贷：累计折旧 15 750 结转本期已实现持有损益36 750元： 借：未实现持有损益 36 750 贷：已实现持有损益 36 750
第十一章
练习一：
1．租赁类别的判断。该租赁归为融资租赁，因为：①租赁年限4年占了租赁资产经济寿命5年的大部分；②最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，最低租赁付款额现值的计算如下：
年租赁付款额 35000元 最低租赁付款额现值 35000×=
而租赁资产公允价值为132000元，符合融资租赁的条件。 2．编制会计分录
① 2007年1月1日，租赁开始日应记录租赁资产和租赁负债，会计分录如下： 最低租赁付款额=35000×4=140000 租赁资产的入账价值= 未确认的融资费用=.5=
借：固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款 140000 ② 2007年12月31日，支付第一笔付款额时会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 35000 贷：银行存款 35000 确认当年应分摊的融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用 计提折旧
借：制造费用 贷：累计折旧
③ 2008年12月31日支付租金和分摊未确认融资费用的会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 35000
贷：银行存款 35000 借：财务费用
贷：未确认融资费用 计提折旧
借：制造费用 贷：累计折旧
④2009年12月31日支付租金和分摊未确认融资费用的会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 35000 贷：银行存款 35000 借：财务费用
贷：未确认融资费用 计提折旧
借：制造费用 贷：累计折旧
⑤2010年12月31日支付租金和分摊未确认融资费用的会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 35000 贷：银行存款 35000 借：财务费用
贷：未确认融资费用
计提折旧
借：制造费用 贷：累计折旧
⑥租赁期满时，B公司按租赁协议将设备归还A公司，会计分录如下： 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
练习二
参考答案：
1．租赁类别的判断。该租赁归为融资租赁，因为：最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值，最低租赁付款额现值的计算如下：
最低租赁收款额现值 175000×（1+）+90000×=564867 而租赁资产公允价值为570000元，符合融资租赁的条件。
2．
①2007年1月1日
借：应收融资租赁款 615000 未担保余值 5000
贷：融资租赁资产 570000
未实现融资收益 50000
②2007年1月1日
借：银行存款 175000 贷：应收融资租赁款 175000 ③ 2007年12月31日
借；未实现融资收益 27650 贷：主营业务收入 27650 ④ 2008年1月1日
借：银行存款 175000 贷：应收融资租赁款 175000 ⑤ 2008年12月31日 借；未实现融资收益 贷：主营业务收入 ⑥ 2009年1月1日
借：银行存款 175000 贷：应收融资租赁款 175000 ⑦ 2009年12月31日 借；未实现融资收益 贷：主营业务收入 ⑧ 2009年12月31日 借；融资租赁资产 90000 贷：应收融资租赁款 90000 借；融资租赁资产 5000 贷：未担保余值 5000 练习三 参考答案： 1．2007年1月1日
借：长期待摊费用 20000 贷：银行存款 20000 2、 2007年12月31日
借：管理费用 36000 贷：长期待摊费用 16000 银行存款 20000 3、 2008年12月31日
借：管理费用 36000 贷：长期待摊费用 4000
银行存款 32000 4、 2009年12月31日
借：管理费用 36000
贷： 银行存款 36000 练习四 1．出售固定资产
借：固定资产清理 6000000 累计折旧 500000 贷：固定资产 6500000 2. 未实现售后租回损益
借：银行存款 7800000 贷：固定资产清理 6000000
递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 1800000 3. 分摊未实现售后租回损益
借：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 300000 贷：制造费用 300000
练习五
1．出售固定资产
借：固定资产清理 5500000 累计折旧 500000 贷：固定资产 6000000 2. 售后租回损益
借：银行存款 5200000
递延损失 300000 贷：固定资产清理 5500000 3. 分摊售后租回损失
借：制造费用 50000 贷：递延收益 50000
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容