会计审计 简析施乐公司财务舞弊案 一～ 姚～一 ～一批告（重庆理工大学会计学院，重庆４０００５４） 撇～懈一弊 ～一纵词 一分 ～一 杨 震 一、案件简介 要求，公司应当在收到退还税金的当年确认相关利得，但公 ２００２年４月，美国施乐公司宣布和美国证券交易委员会 司却将获得的部分退还税金计提成违规准备，将剩余的税金 达成和解，并交纳高达ｉ０００万美元的民事罚金。这意味着 分多次递延到不同的会计期间确认，从而达到操纵各年利 施乐财务舞弊案件的将公之于众。同年６月２８日，施 润，以达到公司的盈利预期的目的。 乐提交了１９９７年到２０００年度未审计的财务报表重述。委 ３．提高设备残值。施乐公司在其租赁期开始后，随意提 员会通过该重述，发现施乐公司在此４年期间夸大收入６４ 高租赁设备残值。根据美国公认会计准则标准，设备的残值 亿美元，税前利润１４．２亿美元。施乐案件由此成为安然事 燕 一骚一一嗽一 一 ～一 一经初始确认则不得改动。然而在１９９７年～２０００年期间， 件后又一轰动美国资本市场的财务丑闻。～ 施乐公司肆意改变其大部分分部租赁设备的残值，有的增幅 二、施乐财务舞弊手段 甚至高达５ｏ 。施乐通过这种方式增加了设备的净残值从 １．提前确认租赁收入。施乐公司在融资租赁的活动当 而减少销售的成本，从而使其季度利润达到预期。 中通过高估租赁资产公允价值的方式来提前确认收入。通 ４．未披露贴现业务。施乐公司为满足证券公司对其预 过美国公认会计准则的标准，租赁资产的公允价值大于其账 期的利润及现金余额，公司高层利用相关交易提高公司流动 面价值的部分可确认为当期销售利润。因此，施乐公司在每 性水平。施乐公司管理层授意业务部门与当地银行进行大 期收取租赁费时，故意过高估计该资产公允价值，以此多计 量的应收账款贴现。这些交易对公司当年的经营现金流有 当期利润。从其效果上看，是将未来的利息等其他收入计为 重大影响，但公司却没有在财务报告中做出相关披露。有些 当期收入，提前确认。然而根据美国公认会计准则标准的相 贴现业务是有回购协议的，即施乐公司要在该年末以后的一 关要求，当期提前的收入是没有实现的，需要递延到剩余出 段时间内再回购该应收账款。然而公司在应收账款出售时 租期才能实现确认。除了高估租赁资产的公允价值，施乐公 进行了相关会计处理，但是在第二年应收账款回购时却不做 司还低估租赁服务的公允价值来增加当期利润，再配有低估 相应的会计处理。这些“昂贵”的交易使得其财务报表中现 未来技术服务公允价值的手段加大当期利润的确认。上世 金余额由原本的负变为正，从而达到粉饰报表的目的。 纪末，办公成像行业竞争不断加剧导致设备销售利润不断降 三、施乐舞弊案问题分析 低，但技术服务利润却没有受到多少影响。因此施乐公司采 １．董事。在施乐案中，公司采取的财务舞弊手法并 取所谓的“合理分配”手段，将一部分技术服务的收入和利润 不像安然公司那样复杂。但尽管如此，拥有多位行业专家的 转移到销售租赁服务商，这样就可以在租赁开始日确认更多 董事居然没有识破其多年的财务舞弊，甚至没有丝毫的 的收入和利润。 察觉。这不禁让人们怀疑董事是否尽到了其受托责任， ２．操纵各项准备金。（１）１９９７年，施乐通过收购“兰科 甚者怀疑董事制是否还有存在的必要。 施乐”的股份成为其惟一母公司。根据收购协议，施乐与该 ２．职业经理人。在施乐财务舞弊案件中，公司高管授意 项股权交易的所有损失都将由兰科承担，但施乐却违规计提 进行大量贴现，其最大的目的就是达到甚至是超过证券公司 １亿美元的准备金来防范可能发生的风险，此举明显违背了 对其的财务预期。通过达到华尔街的预期，使得公司股价能 美国公认会计准则标准。（２）操纵退税收入。在１９７４年～ 够保持良好的上扬趋势，从而达到操纵股价的目的。除此之 １９８９年以及１９９５年～１９９６年期间，施乐公司分别从英国政 外，公司再配合使用其他违规会计处理方式，为公司高层在 府和美国多次获得退还税金及利息。但根据相关准则 其经营期间营造了一个良好的业绩，从而使他们获得了高额 １０４全国商情 会计审计 简述我国会计核算标准体系 郑越文 （广东财经大学，广东广州５１０３２０） 一、内容与发展历程 的发展过程；我国的会计核算总体上是以会计制度为依据， 会计核算方法基本包括了会计科目设置、复式记账、凭 即是由财政部制定的统一会计核算制度，各单位根据会计制 证填制和审核、账簿登记、计算成本、清查财产、会计报表编 度的规范来进行会计核算与会计处理，也被称为“制度模 制七个方面。上述七种方法之间存在密切联系，相互配合构 式”。我国在不断改革开放过程中颁布了很多适应经济发展 成了一个完整的核算体系。会计核算体系的基础分为四大 的会计制度，１９９２年财政部颁布了针对１３个分行业的 类：收付实现制、调整的收付实现制、调整的权责发生制、全 会计核算制度，同时颁布了《企业会计准则》与《企业财务通 面权责发生制。会计是一种以货币为基础的管理活动，同时 则》；在１９９７年至１９９８年期间颁布了全面财政预算与行政 为了提升会计主体的经济效益、提高经营监管的效率，通过 事业单位会计制度等；２０００年以后我国又颁布了《企业会计 专门的核算管理工具，对会计主体的日常管理经营活动以系 制度》等。现如今，我国执行的会计制度有： 统的、连续的、整体的监督和反映。从几千年前的结绳记事 １．在企业方面。有２００１年起执行的《企业会计制度》、 到如今广泛普及的会计核算电算化，会计作为一个历史渊源 ２００２年起执行的《金融企业会计制度》、２００５年起执行的《小 深远的行业，取得了不断地进步发展，发生了巨大的变化。 企业会计制度》。财政部也对原《企业会计准则》进行了大幅 可以说，经济发展迅速，会计也越显得重要，这是无可辩驳 度的修订，并于２００６年２月颁布了新的《企业会计准则》，新 的。改革开放以来，我国的会计核算工作也经历了一个全新 企业会计准则在２００７年１月１日起在我国上市公司中执行， 】 （）一．【】．＿（）１【】Ｈ）＿．【】 ）＿．【】 ）－●【：］Ｐ－４）－４－［：］Ｐ－－Ｏ－－Ｃ：】 ）－●［：２５－－０－－４［】 ） 】 ）＿．【】 ）一．【】 ）＿．【】Ｈ）＿．【】 ）＿．【】 ）＿．【】 ） 】 ）＿．【】 一（ 的报酬和业绩补贴，同时公司高层通过出售所持股票获得了 展，那么其声誉和地位将会有所提升，其个人“人身”资本将 丰厚利润。正是这种与经营业绩挂钩的报酬和高管所持的 会提高。如果董事放弃原则，那么他所失去的“人身价 股票，促使公司高层不惜违法来获得高额回报。通过良好的 值”将会远远大于其所获得的“财富”，这完全是得不偿失。 经营指标，也能使公司高层能放心的保住自己高级职业经理 由于较高的声望和地位，使得董事很难被收买，加强了 人的位置。 其性，从而能有效的履行其受托责任。 ３．注册会计师。在避免公司财务舞弊的过程中，外部 审计的注册会计师一直起着举足轻重的作用。在此案 参考文献－ 当中，施乐公司并不如安然一般编制晦涩难懂的财务报告， ［１］陈佳声．上市公司、审计师与监管机构的财务舞弊博弈 毕马威的注册会计师应当能够从其财务报告中识别出来，但 研究ＥＪ］．审计研究，２０１４． 结果却让失所望。其原因可以归结为毕马威没有准确 ［２］胡小明．浅析常见的会计舞弊手段［Ｊ］．行政事业资产 的把握风险，在执行审计的过程中性也受到了相应 与财务，２Ｏｌ１． 影响。 四、对审计的启示 作者简介： 加强董事制度的完善，董事应聘用有一定社会 杨震，重庆理工大学会计学院硕士研究生；研究方向：财务 声誉的社会行业专家。如果董事能够认真负责的履行 管理。 其职责，提出存在的不合理、不合法因素，使公司能够健康发 全国￣ｔ１０５
