维普资讯 http://www.cqvip.com ０≤０一一。 ■曩画圜 浅谈应收账款审计 ■ 陆少华张延 目前，应收账款在我国很多 业的资产中占有 挂账。为了提高净收益，从而达到一定目的．有的公 较大的比重，它的真实性和正确性会直接影响财务 司可能会通过制造虚假的销售业务，从而夸大销售 报表。因此，注册会计师在审计中不可避免地要对应 收入。销售收入的夸大，其影响面是很大的，对客户 收账款进行审计，下面就自己在审计实务中所遇到 的资产、负债均有重要的影响。如果销售或应收账款 的情况及总结的应收账款审计经验，谈淡应收账款 被夸大，应用分析性复核就能检查 其非正常的销 审计中应该关注的问题。 一售变化或极低的应收账款周转率，而对于通过提前 、利用应收账款虚构收入以调节利润。夸大经 确认收入来夸大销售，则销售截止测试能识别这种 误报。 营成果 此种情况主要是企业将未 脱销售的产 做虚 二、少提或多提坏账准备。人为调节利润 现行财会制度规定，计提坏账准备的企业，年终 假销售，而将这部分“收入”通过“心收账款”科Ｈ 尽管有些注册会计师已经注意到反映企业持 营能力的重大疑点，那么，在披露持续经营能力重大 续经营的不确定性，但 于自身利益考虑，未能给 疑点的同时，应说明这些情况和事项的可能后果及 予充分的披露，而仅仅是发表保留意见或带说明段 其缓解因素，包括企业管理当局的情况说明和发展 的无保留意见，按照国际惯例，这是不正确的。为了 计划中所提出的相应对策。 维护投资者的利益，审计者应该将企业持续经营能 （ｉ）如果查证被审企业的补充性财务报告之 力通过适当的方式给予披露。在披露企业持续经营 后，有关被审企业的持续经营能力的重大疑点仍不 不确定信息的过程中，审计者应注意以下几个方 能解释。在此情况下，审计报告应以解释性方案说明 面： 该审计结论。 （一）披露的内容： （四）如果审计结果表明被审企业的财务报表 １、被审企业持续经营能力重大疑点的相关情况 对持续经营能力的揭示不当，并且与公认会计准则 和事项； ２、这些情况和事项的可能后果； ３、企业管理当局对这些情况和事项的解释； ４、可能中止的经营业务； （二）如果企业管理当局能够解释企业持续经 严重不符，审计师则应该根据实际情况提供否定意 见审计报告。 （作者：娄依兴 台州市财政局开家将硕士生导师 杭州电子工业学院硕士研究生） ３９ 维普资讯 http://www.cqvip.com 按应收款余额的３％—一５％。的比例计提并计入“管理额的有效方法。函证程序成本很高，与其他测试相结 费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚合能降低成本，提高效率。此外，函证应收账款并不 增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法是催收欠款，它对验证应收账款的可收回性及完整 来多提或少提坏账准备。而对于执行企业会计制度性作用不大。因此，注册会计师应该特别认识到，函 的上市公司来说．在应收款项坏账准备的计提方法证只是为了获取进一步的证据，不能将函证结果视 和比例由上市公司自己确定的条件下，上市公司有为铁证，进而予以完全信赖。当然，函证对象的选择 较为充分的选择权。既不能排除有的上市公司 于也应由注册会计师根据专业判断进行，而不能被客 利润调控的目的，可能选择偏低的计提比例以免滑户所左右。 入亏损；也不排除某些上市公司有意在头一年选择 五、坏账损失的确认及其账务处理不符合制度 较大的计提比例，以便第二年通过某种方式收回部规定 分应收账款，从而实现利润的跨年度转移。因此．在 在实际工作中坏帐损失的确认难度较大，情况 检查时要特别注重坏账准备计提范围、计提依据、计比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来 提比例的充分及合理性。 可乘之机。有的企业为达到某种目的，将本可收回的 三、注意关联方的往来账 账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不 企业利用关联方交易作弊是最容易也是最隐蔽合理开支或者私分；有的企业重新收回已经作为坏 的方式。如某公司通过与子公司的一笔资产交换，不账损失处理的账款时不入账，而做为企业的“小金 仅掩盖了全部亏损，而且还获利了几千万元。可见公库”；还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核 司的利润有很大一块是来源于关联交易所作的账面销，长期挂账。检查时，应重点分析应收账款的账龄， 调整。有的公司则通过关联方交易将巨额亏损转移查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力． 到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状核销坏账的证据是否充分等。 况。有的公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易，使 六、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时 其利润的确认过程完全合法，但它却永远不会实现。间。以达到挪作他用、甚至据为己有的目的 为此，在对关联方的应收账款进行审计中，注册会计 有的销售人员利用手中的权利和工作上的便利 师应对关联方交易实施专门审计，尤其应当对关联条件，周旋于本企业和外地客户之间，将收取的货款 定价和交易披露内容深入剖析，识别关联方交易并用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差” 确定是否与公开的关联方有重大交易，并根据审计将款项存入银行从中渔利。检查时，要经常向对方单 结果，实施替代审计程序或相应的函证程序。 位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否 四、不应高估函证程序的作用。而忽略其他测试与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步 程序的执行 查明原因，防止企业遭受损失和舞弊现象的发生。 函证是测试应收账款余额真实性和正确性的有 效方法，但不是唯一的方法。其他如分析性检查。销 （作者单位：陆少华 中磊会计师事务所嘉兴分所 售截止测试及其他替代程序也都是验证应收账款余 张延浙江信托投资有限责任公司） ■ 浙 江 亩 计
