经营版行业视角>>>2020.3无形资产转让定价规则发展趋势及对我国应对BEPS的启示张燮渊中国石油工程建设有限公司北京100010冤摘要院新形势下袁在国际化的趋势下袁无形资产转让定价也开始在内容和蕴含的理念下袁顺应时代的发展趋势袁展现对无形资产转让定价领域产生全面而深远的影响遥因此袁这个时候袁就需要秉承科学发展观的主要思想袁梳理我国当前无形资产转让定价的问题袁探究国际化无形资产规则的最新变化与发展趋势袁立足自身的国情袁吸收优秀的新成果与新理念袁完善我国无形资产定价遥指出OECD现行无形资产规则当中出现的争议袁增强对BEPS的启示性遥最终顺应时代的发展需求袁完成经济体的支持和协调袁提高参与性遥关键词院无形资产曰转让定价规则曰BEPS一尧问题的提出从一定的程度上看袁从经济合作与发展组织渊OECD冤当中的叶OECD资产规则转让定价领域的联系性就拉开了序幕转让定价指南曳修改呈现到大家的视野当中之后遥应G20袁无形的委托袁现在OECD正在研究制定应对BEPS的全球解决方案遥以确保转让定价结果和无形资产价值创造可以保持较高的一致性遥这样我国就可以在国际化的规则上袁重新定制属于自身国情国际化的发展路径遥二尧无形资产规则的最新变化与发展趋势渊一冤无形资产从一定的程度上看袁所谓的无形资产袁主要是从第一次转让定价角度实施定义和建立的遥在这里袁主要是一些非无形资产/非金融资产遥从整体的角度来说袁就是在商业活动的过程中袁在适当的环境下袁备用或者是控制的资产遥这个时候袁企业与企业之间可以使用转让的方式袁把资产赋予合理的价值补偿遥从另外一个角度看袁不同的领域当中袁对于无形资产的认识也是不一样的袁而且从法律的层面上看袁也是不一样的遥因此袁在这里主要是根据国际化的路径袁将理论和实践结合起来袁主要可以分为以下几个方面的辨识遥1.不属于无形资产或者是金融资产袁并且一定不属于遥2.需要在商业的活动当中使用袁并且处于绝对的地位遥3.在使用的时候袁可以被的主体控制和拥有袁并且属于绝对的地位遥4.会计准则当中的无形资产并不是处于绝对的地位遥5.企业之间发生的袁会给予价值相当的补充袁并取得绝对的地位遥6.在这里所谓的无形资产与税收上所讲的存在很大不同遥7.法律上可能不保护遥8.一般的情况下袁是不存在单独转让的问题的遥渊二冤无形资产分类在叶指南曳的引导下袁无形资产一般的情况下袁可以分为两个类型遥第一个类型是袁交易性无形资产遥第二个类型是袁营销性无形资产遥对于我国来说袁就需要在国际化的形势下袁结合自身的需求袁从发展中国家的角度袁根据地域特点与优势性袁选择合理的选址节约内容遥渊三冤无形资产收益与公平交易原则的适用主要可以分为以下的几点内容袁第一袁在执行的时候需要控制无形资产的开发或者是保护等相关的功能活动袁这些活动展现了一定的重要性遥第二袁在控制之外袁还需要使用公平交易原则实施补偿袁主要是为了给第三方或者是关联的企业其他的功能性的活动遥第三袁在开发到提升尧保护尧维护的时候袁无形资产028的过程袁需要是所有的资产遥第四袁在承担或者是控制的时候袁如果在开发第三条内容的时候袁不管是成本还是风险都会增加遥OECD主要的目的在叶讨论修改稿袁就是为了避免极端避税的问题发生曳当中袁就开始对三因素实施整体的分析遥袁三尧无形资产转让定价规则发展趋势及对我国应对BEPS的启示渊一冤重要功能活动与无形资产的价值创造在国际化的趋势下袁OECD在叶讨论修改稿曳当中的80段就对重要功能活动实施了阐述遥例如院一个企业对无形资产主要是执行全部或者是大部分的收益袁一方面需要根据无形资产的法律形式所有人遥另外一个方面还需要看员工在无形资产开发或者是维护保护等过程的时候袁是不是出现重要功能活动遥在这里所认为的重要功能活动就是无形资产的价值遥如果出现外包的情况袁那么就需要科学的补偿遥例如院苹果公司为了达到避税的目的袁主要使用的就是特殊的成本分摊协议等转让定价工具遥接着袁对知识产权的问题袁也就是相关的法律所有权袁经济所有权袁对全球实施重构遥OECD就是在叶讨论修改稿曳的基础上袁就开始强调袁到底是谁创造了无形的资产价值袁又是谁享受了这个无形的资产价值遥此时袁我国就需要在BEPS的启示当中袁健全自身的转让定价规则遥在民商法当中袁就对无形资产的所有权实施了构建遥在这里主要是对OECD的主张实施积极的反映袁最大化的杜绝公司的极端避税问题遥另外袁还对关联公司间的野外包冶野几点合理院冶第一等问题实施明确袁补偿的属于什么遥需要明确的问题主要可以分为以下的钥需要在野重要功能活动冶的基础上袁创造无形资产的价值袁探究人的因素的根本遥无形资产的价值和开发无形资产的时候袁需要损耗大量的成本袁这两者之间属于不对等的状态遥第二袁需要从整体的角度上袁保持补偿的合理性遥从另外一个角度看袁对于集团内部关联公司来说袁很难对外包实施合理性袁从转让定价的角度上袁找到技术层面的补偿遥第三袁需要在叶讨论修改稿曳的基础上袁对野外包冶交易出现的野合理冶补偿实施分析袁探究其中的重要内容遥因此袁在这里得到的启示是袁需要结合中国的市场袁根据客户的研发活动与外包的情况遥如果是中国关联的企业完成的袁那么员工构建的无形资产遥如果是企业所拥有的全部所有权和收益权袁这个时候袁关联企业得到的就是人员工资尧设备折旧等方面的费用袁普遍使用的是成本加成模式袁但是一旦利润被再次转移袁这样就会出现不合理的问题遥因此袁我国就需要结合自身的实际情况袁制定出合理的修改意见遥<<<行业视角经营版2020.3中小城市交通拥堵低成本优化研究侯渊陕西工业职业技术学院土木工程学院陕西咸阳712000冤摘要院中小城市的汽车保有量大量提高袁道路却并没有及时的提高其承载能力袁造成了中小城市严重的拥堵遥而交通改造历来都是大成本投入袁造成了城市拥堵问题长时间得不到解决袁本文旨在研究低成本化优化目前的中小城市交通拥堵的问题遥关键词院中小城市曰交通拥堵曰低成本随着我国城市居民生活水平不断提高和中小城市汽车保有量急剧增加遥与之而来的带来了大量的交通通行问题遥市区内道路因为各种原因造成扩建受限遥其交通承载能力较难提高遥造成了中小城市的严重拥堵袁此问题日益明显遥而交通改造历来都是大成本投入袁慢改造造成的城市拥堵问题长时间得不到解决袁本文旨在通过研究给出低成本化优化中小城市交通拥堵问题的解决方案遥一尧问题的原因中小城市的交通拥堵在近10年来急剧增加遥随着居民大量的购买汽车袁在交通参与中的汽车尧非机动车尧行人对路权的争夺异常激烈遥从我国交通历史的发展变革来说袁非机动车和行人在参与交通的相对数量中并没有太多增长袁而且其本身占用交通空间较少遥但是大量的私家车的涌入袁以及新手司机和对交通意识淡薄的司机造成交通拥堵遥经常在城市的交叉路口出现拥堵现象袁以及在很多支路出现一辆车的行动受阻袁造成大面积拥堵问题遥为此本文从宏观尧中观尧微观三个层面袁对交通问题进行低成本优化的方案进行讨论遥二尧三个层面的分析渊一冤宏观层面要解决中小城市的交通拥堵袁在层面以及交通规划上袁就要适当取舍尧优化遥主干道尧快速路的交通通畅的保持必须得到保证遥凡是和主干道交通连接的支路袁要起到为主干道卸载交通压力的作用遥在新的城区规划中要积极考虑200米左右的辅路遥通过研究我们发现主干道的交通通畅保持比较有效袁但是经常发生在主干道及支路袁干路和支路的交叉发生了交通拥堵袁导致主干道的通行压力加大遥在此低成本化的优化方案是提高次要的道路以及支路的交通通行能力袁那么这就需要整个城市的交通管理部门袁协调城市的城市管理部门以及规划部门共同完成次要道路的和支路的交通通行能力遥建议建设层次分明的慢渊二冤全部重要功能活动的概述根据三因素的主要内容可以发现袁判断是不是可以享有无形资产收益的权益袁主要的判断标准就是全部的功能活动袁然后在这个基础上袁在实施外延遥叶讨论修改稿曳虽然没有清晰的反应外延内容袁但是在79段当中袁也给予了一定的描述遥这个时候袁需要根据当下的环境袁特定当下的功能遥在这合理主要指的是市场的研究或者是市场营销项目活动的设计或者是控制尧预算遥与此同时袁也是对无形资产开发项目的决策控制遥接下来袁也是对第三方及其关联企业的功能活动一种持续性的控制袁主要是针对质量方面的内容遥从以上的角度看很难理解袁但是袁在实践应用的时候袁主要强调的部分就是袁是不是重要功能活动袁并且这些重要的功能是不是处于野全部冶的状态遥另外袁还涉及一些无形资产收益争议的相关问题袁这些问题都需要引起注意遥渊三冤分析无形资产价值创造过程中的资产投入与风险承担从三因素的角度看袁叶讨论修改稿曳当中也对无形资产创作过程中袁出现的资产投入和风险承担进行了阐述遥面对这些问题的出现袁可以发现袁OECD已经对无形资产规则实施了有效的贡献遥另外袁在82段当中袁对范围实施了整合遥在85段当中袁对重点考虑的一些问题实施了分析遥第一袁主要是对资金提供乙方所承担的财务风险实施了思考遥第二袁主要是对资金提供方是不是也需要承担风险实施了思考遥第三袁需要探究是否需要对控制风险人袁怎么样控制进行思考遥第四袁需要在公司成员的基础上袁思考资金来源选择是哪些遥第五袁需要思考如何承担风险情况下袁还可以得到公平的交易补偿遥在这合理认为袁OECD主要就是对单一资金提供方问题袁制定了完整的标准目标袁降低了对应的争议性遥因此袁对我国产生了较大的启示性袁也就是说袁无形资产的开发尧提升尧维护和保护的时候袁很多时候局限于单一资金提供方遥公司主要是在无形资产或者是知识产权的基础上袁拥有法律形式的所有权袁还在一定的程度上袁满足全部收益的权益遥思考OECD无形资产规则当中对资金提供的风险等趋势实施倡导遥结束语院随着社会的进步袁无形资产转让定价规则发展趋势袁可以对我国应对BEPS产生较强的启示遥以上的内容反复的强调了无形资产主要界定尧分类袁还有无形资产收益袁公平交易原则的适用等内容遥从全部重要功能活动的基础上袁对无形资产的价值创造袁资产投入与风险承担等内容实施了有效的整合遥尤其是对增加对单一资金提供方享有无形资产收益权的问题袁对BEPS实施积极的应对遥以此来降低公司出现的极端避税问题袁进一步维护我国的税收效益遥参考文献院[1]赵国庆.公司全球避税安排机制研究要要要基于OECD野税基侵蚀与利润转移冶报告的分析[J].国际税收.2017(03)[2]宁琦,励贺林.苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议[J].中国注册会计师.2016(02)[3]林佳玮.BEPS背景下企业无形资产转让定价税制研究[J].企业科技与发展.2018(08)029
