会议综述 管理会计在金融企业应用研究 ——金融企业管理会计应用高峰论坛发言摘编 文《财政部金融企业管理会计应用研究》课题组整理 ２０１７年５月２６日， “金融企业管理会计应用 是唯一的选择。管理会计仍然是会计，管理会计提 供的信息不仅包括财务信息，还包括非财务信息， 这是其区别于财务会计的基本特征之一。在研究金 融企业应用管理会计时应考虑以下六个方面： 高峰论坛”在京成功举办，该论坛由《财政部金融 企业管理会计应用研究》课题组主办。中国人民银 行原副行长、中国金触会计学会会长马德伦、财政 部会计司副舒惠好、中国华融资产管理股份有 限公司执行董事、副总裁王利华出席论坛并做主旨 第一，如何把外部监管的要求和管理会计的方 法、特征结合起来。 第二，如何把管理会计的运用成果和实现的目 标进一步提升为董事会、高管层的普遍认识，并且 作为决策的依据。 第三，如何在机构的部门、产品、分支机构来 演讲，安永中国、大中华首席合伙人吴港平致 开幕词。论坛由安永大中华区行业发展主管合伙人 王鹏程博士、安永大中华区金融服务部咨询服务主 管合伙人忻怡主持。会议重点讨论了《管理会计应 用指引》中与金融企业关系密切的细则。现将论坛 演讲嘉宾的发言摘编如下： 推广运用管理会计的方法，并形成部门、产品、分 支机构和职能部门之间的互动。 一、管理会计的规则与实施 马德伦：当前中国的金融业进入了一个新的历 史发展时期，这个时期的特征就是市场化、国际化 和科技化。面对新挑战的中国金融业，全面提升管 理水平、全面加强成本控制、全面实行精细化管理 课题组成员分别来自国家开发银行、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、中国华融、中国平安等八家 金融机构及北京工商大学、北京国家会计学院、财经大学等三家院校和安永。 ２０１ 第７期ｌ１ ２８４期月刊团 会议综述一 分为七大领域，包括战略管理、预算管理、成本管理、 营运管理、投融资管理、绩效管理和风险管理等。 同时，每一管理领域在实践中又形成了各自适用的 管理会计工具方法。应用指引本着管理会计在管理 中的应用这一设计理念，注重在管理中的应用性， 围绕七大管理领域系统阐述管理会计工具方法在这 些领域的应用。 第四，作业成本法，在金融资产负债对外定价 中怎样更好地发挥作用，在内部转移定价当中怎样 三是注重开放性。应用领域是开放的，随着管 理会计实践的发展，应用领域也将不断拓展。同时， 每一领域下的管理会计工具方法也不是一成不变的， 也需要随着实践不断地完善。随着管理的不断深化 发展，可能又会有新的工具方法加入进来，所以每 一发挥作用，在中间业务收费的定价当中如何发挥作 用。 第五，现有的财务会计管理部门是否可以胜任 运用管理会计方法的这样一项工作，抑或需要成立 新的管理部门？如果成立新的管理职能部门，相关 领域下的工具方法也有一个不断丰富和完善的过 程。此外，每一项管理领域下的管理会计工具方法 也是开放的，可能不仅适合于这一个领域，也可以 用于其他领域。 的工作协调，或者职能的分工如何能够更清晰，才 有利于管理的实现。 第六，在会计处理的全过程中，重点是确认和 四是注重操作性。整个应用指引的设计是按照 概括性指引加工具方法指引相结合的思路来设计的。 概括性指引主要由总则、应用程序和附则构成，概 要阐述本领域常用的工具方法种类，以及这些工具 方法应用的共性要求。工具方法指引框架上由总则、 应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内 计量。确认要 佳，要避免弹性使用过渡性科目。计 量要公允，还要考虑便于确认价值的预期，特别是 减值的问题。避免随意性，就需要工具的科学性， 还有运用的严肃性。 舒惠好：２０１４年１ ０月，财政部印发了《全面 推进管理会计体系建设的指导意见》，构建了由理 论、指引、人才、信息化及咨询服务组成的４＋１管 容主要是围绕管理会计的应用展开，从而增加操 作性。 王利华：第一要从经营管理上台阶、提高经营 理会计体系。同时，在会计改革与发展的“十三五” 规划当中，明确在２０１ ８年底之前要基本建成由管 理会计基本指引、应用指引和案例示范组成的管理 会计指引体系。 管理会计指引体系是一套服务于单位的管理会 决策水平、提高核心竞争力的层面来看待管理会计： 第二是统筹规划，包括母子公司管理会计建设的统 筹，以及管理会计系统与财务操作系统、其他业务 系统、人力资源管理系统、费用管理系统、风险管 理系统的统筹；第三是技术支持，管理会计系统的 计实践、服务单位管理会计应用的体系，具有四个 方面的特点： 一建设涉及到海量的数据，既包括内部的数据，也包 括外部的数据，既包括当前的数据，也包括历史的 数据、未来预测的数据，既有财务数据，也有业务 数据，因而需要重视科技的支持：第四是人才队伍 建设，管理会计建设需要培养自己的人才队伍，需 是注重指导性。应用指引是指导性文件，是 由制订并由单位根据自身实际情况选择使用的 套工具方法。应用指引旨在指导单位科学合理地 应用好相关工具方法，从而提升单位价值创造力。 二是注重应用性。一般而言企业管理大致可以 要复合型的人才。 匾２０１ ７ ７期总 ８４期丽 吴港平：可以从四个方面去衡量金融企业管理 会计的能力：一是获取数据的能力。即收集财务与 运营数据，并纳入管理会计系统的能力；二是计算 和分配的能力。即在管理会计系统中执行必要的计 算，并分配至不同维度的能力；三是报告与分析的 能力。即报告结果并交付到使用对象的能力；四是 计划控制及管理的能力。即使用者采用信息并做出 相应决策的能力。金融企业需要结合自身实际情况， 思考管理会计对于企业自身的意义，以及如何发挥 管理会计的作用，为提升企业价值加强经营管理提 供支持。概括而言，高层重视、人才建设、系统提 升以及制度完善是金融企业管理会计应用成功与否 的关键。 二、管理会计在金融企业应用现状 毛新述（北京工商大学商学院）：从 接受调研的金 企业看，９５％的金融企业已经实施 管理会计超过一年以上，近一半的金袖企业将管理 会计设在财务会计部门内，而三分之二的金融企业 已建立了的管理会计信息系统。受访者普遍认 为，金袖企业实施管理会计最关键的要素应该是管 理者的支持，以及统一高效的信息系统，而目前金 融企业实施管理会计所面ｌｉｍＢ，０最大挑战是数据质量 不高和信息系统建设滞后。 关于责任报告（度盈利分析）、成本分摊、 业绩分成、业绩评价、资金转移定价、经济资本、 预算管理等七个部分的调研结果．总体而言，责任 报告（度盈利分析）、成本分摊、业绩评价、 资金转移定价等模块，在金融企业应用较为广泛， 实施时间在五年以上的占比也比较高。目前金 企 业度盈利分析主要涵盖机构和条线、产品三个 维度，涉及指标既包括传统财务会计比较重要的指 标，比如利息收入、营业收入、毛利，也涉及到管 理会计ＥＶＡ的指标，还有属于金融业比较特殊的， 比如经济资本指标。而在成本分摊方面，瀑布式分摊， 会议综述 从上而下、由粗到细的方法得到广泛采用。金融企 业对于业绩分成采用较多的方法包括：佣金法、量 价法及比例法，其中采用比例法的最多。而对于业 绩评价，关键绩效指标法应用比较多，在关键绩效 指标法里面应用最多的是ＥＶＡ指标和ＲＡＲＯＣ 即 考虑风险以后的ＥＶＡ和净资产回报率这两个指标， 并且这些指标还能应用到金 企业分支机构和各个 ｌｆｌＳ（］条线。根据调研，大型金融机构基本实现资金 转移定价系统的建立，可实现每月（如果不考虑各 方面成本的话，也能够实现每日）资金转移价格的 发布。对于金融行业特有的经济资本管理，金融企 业多将其与业绩评价相结合，在业绩评价时，金融 企业多会在ＲＡＲＯＣ和ＥＶＡ中考虑经济资本。就 预算管理而言，金融企业更多考虑的是机构￣１］ｆｌＢｌ＇］ 的预算，目前国内金鼬企业大多数按照机构来编制 预算，也有金融企业将机构、条线或部门结合起来。 整体编制思路主要是自上而下、自下而上或者是两 者结合起来。 张黎（中国华融资产管理股份有限公司计划 财务部副总经理）：介绍了金融控股集团（以下简 称“金控集团”）管理会计应用的特殊考虑，主要 包括四部分内容：一是金控集团的分类及其管控模 式，二是金控集团管理会计的应用价值和面临的挑 战 三是金控集团管理会计应用框架和不同业态阶 会议综述 段的考虑，四是金控集团应用管理会计的实践性方 案建议。 第一部分，金控集团的分类及其管控模式。按 照金融业务在集团内的定位以及各业务之间的关系， 金控集团可以分为三种。第一种是以产业单位为主 体的“产袖结合型”金控集团。该类以实业产业为主， 金控集团是内部金融板块，其目的在于实现产融结 合，直接联系资产端和资金端。第二种是以金融业 务为主体的“多元化”金控集团。特点是：集团资 产规模庞大、金融牌照基本齐全、掌握核心的金融 业务。第三种是以核心金融业务为主体“专业化” 金融控股集团，其母公司主要经营银行、证券、保险、 资产管理公司等。 按照母公司集权程度由高到低，全控集团的管 理模式有三种。一是运营管控模式。集团总部对子 公司具有绝对的控制权。这种模式能够最大程度发 挥集团的整体管理的能力，它适用于总部人员素质 高，管理经验丰富，而子公司又处于成长初期，且 他们的成立基本上就是为了发展协同业务的情况。 第二种，战略管控模式。集团总部是一个战略决策 和投资决策中心。该模式下，各成员单位关联度特 别高，总部职能集中在平衡各个子公司之间效益， 达到综合平衡 目前绝大多数的金控集团都在采用， 或者正在转向这种管控模式。第三种，财务管控模式。 总部通过财务手段实现管控，下达投资回报率等经 营目标，不干涉子公司的具体经营。一般情况下， 金控集团管控模式的选择有四个要点，包括：与自 身管理水平相匹配、与所持股比例息息相关、法人 治理结构是实现管控的重要手段、对子企业的管控 需要优化母公司的组织架构和管理职能。 第二部分，金控集团管理会计的应用价值及面 临的挑战。金控集团应用管理会计的价值主要有两 部分，一是管理会计能够助力金控集团的战略决策 和管理控制，二是可以提升金控集团的协同效应和 风险管理。 金融控股集团管理会计应用面临的挑战主要包 括四个方面：第一、管理会计是否能够在集团层面 体现出管理价值。第二、集团如何建立高效而清晰 的管理会计体系的设计思路。第三、金控集团如伺 应用管理会计，需要将远期目标和近期目标结合起 来，和战略规划结合起来，步步为营变为现实。第四、 如何解决集团管理会计应用的“防火墙”效应。 第三部分，金融控股集团管理会计应用框架和 不同业态阶段的考虑。针对不同管控模式，需要有 差异化的处理。对于运营管控模式，管理会计系统 的应用可以把控制决策权高度集中在母公司。对于 战略管控模式，母公司层面做统一的架构，子公司 根据母公司确定的发展规划和目标．根据自身运营 情况制订方案 对于财务管控模式，母公司主要是 设定一些投资收益的目标，通过考核和评价来对子 公司进行业绩上的一些评价 在具体的管理会计应 用上，不再多进行干涉。 金融控股集团内部有不同的业态，各业态应根 据业务特点采用管理会计应用指引，搭建自身的管 理会计应用。对于银行业子公司，管理会计聚焦多 维盈利分析，实现客户分群，并依据不同群体的客 户提供针对性的金融服务。保险业是一个成本敏感 型的行业，管理会计聚焦成本量和成本构成的分析 证券业的自营业务和经纪业务受市场波动影响比较 大，预算管理比较关键。信托业更关注每一个 信托的盈利能力，管理会计系统的应用主要围绕这 个核心。其他业态要具体借鉴传统金鼬行业的管理 会计工具应用经验，结合自己的业务特点，找到适 合自己的发展策略。 关于不同发展阶段子公司的针对性考虑。管理 会计应用初期的子公司，因为工具比较少，管理会 计应用主要重视风险管控，所以优先建立业绩评价 体系。管理会计应用中期的子公司，对其在规范性 和信息量以及数据来源上提出要求，搭建适合其自 身特点的管理会计系统。管理会计应用成熟的子公 司，需要考虑和集团总部的对接。 第四部分，金融控股集团应用管理会计的实践 性方案建议。对于金融控股集团管理会计体系，需 要形成四个体系：战略规划与决策支持体系、管理 控制体系、组织责任体系以及管理会计报告体系。 对于管理会计工具方法的应用，主要分五个方面： 一是要统一指引要求，二是度盈利分析，三是 预算业绩管理，四是经济资本管理，五是管理会计 信息系统。 徐蓁（中国太平洋保险集团财务管理部总经 理）、尹磊（中信证券计划财务部总经理）、何满 年（光大证券股份有限公司计划财务部总经理）、 黄悦栋（安永合伙人）就保险公司、证券公司等非 银行金融机构管理会计应用进行了分享： 证券公司，管理会计应用尚在起步阶段，目前 应用较为广泛的是预算管理，在业绩评价、成本分 摊等方面证券公司也结合行业特点进行了有益实践。 例如，在设定考核目标时同时设定两项指标，包括 绝对量指标和相对量指标，在评价相对量指标时， 剔除市场本身的波动，因而要求每一个业务线都根 据各自业务特点找到市场对标，包括市场份额或收 益率等。 保险公司在度盈利分析、业绩评价、业绩 分成等已有较多应用，资产负债管理、偿二代实施 之后资本分配也是需要研究的课题。在分险种、分 渠道方面，保险公司进行了比较多的实践，需要结 会议综述 合责任主体以及经营板块来确定，并且随着公司经 营模式的改变不断调整。此外，保险公司分渠道、 分险种所面临的挑战还包括信息录入的质量以及产 险赔付率的滞后性等。 三、《管理会计应用指引》建议稿在 金融会计应用的研讨 王志成（国家会计学院教授）：介绍了《管理 会计应用指引——金融企业》（建议稿）的主要内容。 谈到金融企业的管理会计问题，与一般行业的管理 会计问题相比所存在的区别和特点，王志成教授介 绍了澡题组研讨后的观点，主要包括五个方面：第 ，金融企业所经营的是资金本身，这一点和一般 行业不太一样，需要有资金转移定价；第二，金融 行业必须考虑风险的影响，需要加强经济资本的研 究；第三，金融行业的不同分支机构经营高度的同 质化，不同的机构、部门、分子公司之间业务的协 同性比较强，因而业绩评价与考核之中需要考虑一 个重要问题，即业绩分成的问题：第四，在金融行 业里面，成本的发生主体和成本的承担主体不一致 的情况比其他行业里面更为明显，因而需要对成本 分摊进行专门研究；第五，金融行业对于盈利分析 的维度更加丰富，所以需要有度的盈利分析。 关于金融企业管理会计的边界问题，主要从四 个方面考虑。第一，与风险管理的关系。第二，与 资产负债管理的关系。资金的转移定价问题，既是 一个管理会计工具，也是一个资产负债管理问题。 第三与定价管理的关系。在金融企业管理会计指引 中重点关注内部转移定价。第四，与财务会计的关系， 管理会计从总体上起＿￣ｌＪＡ９作用是如伺把金融企业的 财务Ｎ￣Ｉ＇３由传统的信息收集者，转变为新时期的信 息支持者和决策辅助者。 关于《管理会计应用指引——金融企业》（建 议稿）的具体内容，主要包括：基本框架、应用环境、 管理会计活动、工具方法及信息报告等。需要强调 ２０１７年第７期总第２８４期月刊团 会议综述 的是，金融企业的管理会计活动分为信息活动和管 理活动 、信息活动是指以管理为目Ａ，ＯＲ，９￣息收集， 或者可以认为是以管理为目的的会计；管理活动契 合财政部指导意见里面对于管理会计的定义，就是 以会计为基础的管理。这两个层面加在一起要解决 的问题是：管理会计所需要的信息从什么地方来， 如伺加工，如何整理？这些信息如何去使用，如何 把它应用于企业的管理和决策？关于信息报告，金 融企业管理会计所关注的不仅仅是财务信息，还包 括作为财务信息的解释性信息，或者说基础性信息 Ａ，Ｏ￣Ｆ财务信息。正是在对非财务信息的关注，才能 够体现管理会计融合业务和财务的特征。 张建游（中国银行会计信息部总经理）：《管 理会计应用指引——度盈利分析》（建议稿） 第一方面是基本概念。度盈利分析指金融企业 对其一定期间内的经营成果，按照机构、部门、产 品、客户等维度，从不同的角度进行计量、分析， ；佳确把握盈亏动因，满足企业在规划、决策、控制、 评价等管理活动中所需要的工具和方法。全袖企业 的管理会计平台主要是有三个层面，分别是资源层、 基础层和应用层。在基础层中，度盈利分析居 于中间的位置，业务分成、成本分摊、资金转移定 价和经济资本管理等主要目的之一是为度盈利 分析提供基础信息。因而，金袖企业应用度盈 利分析除遵循基本指引和度盈利分析的指引之 外，还应遵循业绩分成、成本分摊、经济资本管理 以及资金转移定价等有关指引的要求，相关指引之 间存在着密切内在联系。 度盈利分析作为金融企业特别是商业银行 管理会计的基石，搭建了管理会计的整体分析框架， 支持对各经营单元、产品、客户、渠道等度、 多口径的损益结果和经营状况进行评价，满足不同 业务层级的管理，对管理信息的要求。通过提供丰 富的分析指标和对象，帮助业务部门对特定的对象 进行分类管理，从而有助于提高管理的效率，增强 盈利能力。 第二方面是应用环境。首先，度盈利分析 的主要目标是为满足金融企业内部管理的需要，每 家企业价值创造的模式、组织架构、管理模式等均 有自身的特点，因而应用度盈利分析与其自身 的内外部经营环境必须相适应。其次，为了保证数 据的可比性，金融企业总部应制订统一的信息标；隹 和规范，实现数据的统一管理，必要时应建立数据 仓库或集市，形成统一规范的数据集市，为度 盈利分析基础数据的加工奠定坚实的基础 ．金融企 业应用度盈利分析，一般按最小颗粒度也就是 按照账户交易等进行数据加工，保证各维度盈利分 析的数据数出同源，在此基础上再进行盈利分析。 同时，金 企业度盈利分析需要客观、可信度高、 广泛认同的数据基础支持，度盈利分析的基础 数据来源于各业务、财务以及管理系统中产生的业 务及财务信息。此外，大型金融企业的客户数可达 数亿，其拥有的账户及交易则更为庞大，按最小颗 粒度也就是账户和交易加工度的盈利分析数据 时，没有一个强大的信息系统作为支撑是难以实现 的。为此，金融企业应将管理会计信息化需求纳入 信息系统的规划，构建管理会计信息系统。 第三方面是应用程序。在度盈利分析的应 用层面，国内金融企业应用度盈利分析一般包 括确定分析维度、建立盈利分析模型、制订数据标准、 归集财务及业务数据、加工度盈利分析的基础 数据、编制不同维度的分析报告等五个主要环节。 在确定分析维度方面，国内金融企业已实现按 照机构、￣Ｂｔ＂３、产品、客户维度等进行盈利分析。 在建立盈利分析模型方面，金融企业一般以利润、 经济增加值、风险调整资本回报率等作为核心指标 进行盈利分析。在制订数据标准方面，金融企业总 部应统筹规划，制订机构、￣Ｂ ＇Ｊ３、产品、客户等维 度的数据标准，编制具备唯一性的代码，并通过参 数配置、数据质量管控等，在核算、交易等系统中 统一实施。在数据归集和加工方面，金融企业应按 最小粒度（账户、交易等）从核算、交易等系统中 归集财务及业务数据，根据盈利分析模型，加工生 成度盈利分析数据。根据设定的数据标准，按 照机构、￣Ｂ Ｊ＇－３、产品、客户等维度归属关系，通过 管理会计信息系统进一步分类汇总加工后的最小颗 粒度盈利信息，生成度盈利分析的基础数据。 在报告及应用方面，金融企业应根据管理需要进一 步整理分析度盈利分析的基础信息，从不同的 角度进行盈利分析，编制度的盈利分析报告， 为各级决策提供有用的信息。 第四方面是应用难点。度盈利分析指引应 用的难点，主要是受限于在业务系统构建时所设定 能够满足度盈利分析所需数据项的程度的多寡， 以及数据质量的高低、价值创造模式的复杂程度的 影响。但是这些难点并不影响度盈利分析在内 部管理方面的作用，只有通过不断地深化应用，问 题才能得到逐步解决和完善。 杨立斌（中国建设银行财务会计ｇＢｍｌｌ总经理）： 《管理会计应用指引——成本分摊》（建议稿）第一 部分是总则。该部分明确了成本分摊的基本概念、 遵循的原则和采用的主要方法。成本分摊是指依据 一定的原则，通过建立科学有效的成本分摊路径， 采取适当的方法，将金融企业发生的成本相对准确 的分摊到特定成本对象的过程。成本分摊的目的包 括四个方面：一是为金融企业不同经营主体的绩效 评价提供数据支持二是提供科学量化的成本信息， 会议综述 支持客户和产品的定价三是优化成本的支出结构， 提高支出的效率；四是强化成本的责任意识。成本 分摊的基本原则，包括受益分摊原则、经济效益原 则以及持续改进原则，其中受益分摊原则是基础， 金袖企业成本分摊应始终秉承谁受益，谁承担这一 基本原则；经济效益原则是指金触企业开展成本分 摊工作应当综合衡量投入与产出，充分平衡成本分 摊实施成本与预期效益，该原则也与企业文化有关， 金袖企业应当将更多的精力放在促进经营各方合力 创造价值，而不是鼓励大家投入精力对成本开支算 细账、细算账；成本分摊要结合管理需要和业务发 展而不断进行调整和完善，因此成本分摊工作要遵 循持续改进原则，不断提升适应性和合理性。关于 成本分摊方法，一般来讲，金融企业主要采用标准 成本法、作业成本法以及单位成本法。 第二部分是成本分摊的应用环境。应用环境的 内容主要与金融企业开展成本分摊工作需要具备的 必要或必备条件有关，包括内外部环境、制度建设、 参与主体、方法理念、数据关系、信息系统、分摊信息、 动态应用和持续优化等。 第三部分是成本分摊的应用程序。各金融企业 尤其是银行业在成本分摊的应用程序，或者工作流 程上差异不大，在具体选用的方法和成本池的构建 上虽有所区别，但是基本方是一致的。金融企 业成本分摊包含以下几个步骤：一是确定成本分摊 的范围，包括科目和机构的范围；二是确定成本分 摊的路径，不同金融企业可以根据各自环境与管理 要求确定不同的分摊路径，ｉ三是构建成本池，原则 是在经济效益原则下实现最大的精细化，一般实践 中，应以财务会计成本核算的明细数据为基础，充 分考虑成本性态细化设置成本池，ｉ四是获取成本动 因，成本动因是驱动成本发生的指标或者因素，即 最能够代表成本池性态的因素的抽象。各金融机构 成本动因不一，主要包括毛收入、资产负债均值、 账户数、交易笔数等；五是为成本池匹配动因，在 此环节中，应当确保成本池与动因组合能够快速调 ２ｏ１７年第７ Ｐ，ｇ总第２剐期 Ｊ囤 会议综述 整、动态匹配．以灵活适应业务和管理要求的快速 发展与变化：最后 成本分摊的结果应当参考 度盈利分析报告，采用适当方式进行展示，成本分 摊报告形式应当简明、清晰，内容应当全面、丰富。 颇颖（交通银行预算财务部副总经理）：对于 业务条线成本核算的问题解决思路是：以客户群细 分为基础的条线成本核算，应该成为银行管理的重 要手段。例如，把客户群细分为对公客户群、零售 客户群和同业客户群，同时结合到客户分级、分类、 分层的管理体系中，以解决业务条线的成本核算问 题 业务条线成本核算的设计方案主要包括三部分： 构建成本中心体系、成本中心责任成本核算以及条 线成本核算。 关于构建成本中心体系，结合组织架构和财务 收支情况，从横向和纵向两个维度去切入。从横向 看，还是以块为主，每一个成本中心都要明确归属 于总行、分行和支行对应的对应关系。从纵向上， 以条线为主，确定每一个成本中心和业务条线的业 务关系。对于条线的成本中心建立对应关系表，把 在分行每一个细分的成本中心都对应到具体的条线。 同时成本中心落实在财务系统里面，比如具体到自 助银行，在财务系统里面也设了成本中心。在记账 的环节，有一些直接成本区分发生方和受益方，可 以进一步提高成本中心初始成本核算的准确性，同 时也能够提高成本中心直接成本核算的精细度。成 本中心的细分和是否要直接记账，要考虑经济效益 的原则 因为成本中心分得越细，如果所有的成本 中心都要直接核算的话，那么在第一道记账环节的 工作量是非常巨大的。 关于责任成本核算，主要分为两个方面，一是 初始成本，二是还原。初始成本是直接在财务系统 里面直接核算的成本．．还原成本是对于一些不能直 接核算到的成本，根据相关性的原则，把成本费用 由记账的成本中心向受益成本中心进行还原。由此 需要用到成本动因库，例如面积、人数、资产平均额、 收益等等，都是作为成本动因库分摊的要素。还原 的方法是根据作业成本法的原理，把相关的费用从 集中记账的发生方到收益方进行分解 关于条线成本核算，将初始成本和还原成本加 起来就是一个条线的直接成本。间接成本和还原成 本的区别，在于间接成本主要是对于汇总到中后台 部门的成本，再向前台进行分摊。分摊的方法主要 包括：按业务量进行分摊，主要对应业务管理类的 成本中心，例如财务部门、资产负债管理部、风险 部和授信部等这些管理类的成本中心：按业务操作 进行分摊，主要对应业务处理类的成本中心，例如 业务处理中心、国际结算单证中心等偏向操作性的、 动作相对标准化的；按企业整体的受益程度做分摊， 主要是解决支持部门向产品进行分摊Ｅ￣，ｇｆｏ］题。 有关业务条线成本核算的系统建没，从两个方 面入手，包括：首先，成立项目推进小组，以解决 业务条线分摊的问题，组成部门包括财务部、信息 技术部和业务部门。制定成本分摊规则时．财务部 与业务部门、条线部门进行充分沟通，最后形成成 本分摊规则手册。其次是ｌＴ架构建设，分为基础数 据层、数据整合层和应用服务层 基础数据层主要 是财务管理系统、核心业务系统和成本分摊模块、 录入的分摊数据。数据整合层是建立数据的对应关 系，将成本动因库和成本中心分摊的规则进行模型 的定制，最后能够根据设定的逻辑和公式把成本分 摊到对应的成本对象。应用服务层，主要是产出报 表供用户进行使用。 郦霆（安永总监）：《管理会计应用指引—— 业绩分成》（建议稿）第一方面，业绩分成基本概念。 业绩分成是指金融企业机构、部门、子公司等主体 之间业务协同时，按照双方的约定，共同投入成本， 并对所产生的收益进行共同分享。业绩分成对金融 企业来讲，能够带来管理上的意义包括：一是能够 提升各个业务单元参与业务协同的意愿和积极性； 二是建立符合各方利益为纽带的市场化机制，促进 金融企业内部的业务协同的水平；三是对于相对比 较大规模的金融企业来讲尤为重要，可以发挥整个 金融企业整体的优势和综合的服务能力。 第二方面，业绩分成的基本原则。基本原则构 成实施业绩分成的前提条件，主要包括六个原则： 是目标有效原则。指的是金融企业的业绩分成方 案，是应该能够驱动各个业务单元进行业务的提升， 提升业务协同的积极性和意愿，最终的目标是实现 金鼬企业的利益最大化。二是业绩匹配的原则。指 的是在进行业务分成方案的时候，需要根据参与方 的贡献去制订其业绩分配，从而保证其业绩分成是 公平公正的。三是真实背景原则。指的是业绩分成 必须要有真实的业务背景，真实反应各个业务单元 给企业创造的绩效。四是同维分成原则。利益的转 出和转入方必须在同一个维度，在同一个维度下进 行业绩的分成。五是协商一致原则。双方在开展业 务协同前需要进行协商，商定好相应的方案，并且 ｊ，ｇ－－：ｆ １７应的方案提交给上级主管部门进行审核通过。 六是重要性原则。在业务协同时除了需要协同双方 有业绩分成的意愿，还需要考虑一下业务的协同范 围、业务分成的范围。对于相对比较重要的业务， 或者说在未来一段时间是战略性发展的业务值得进 行分成。 第三方面，业绩分成的方法。主要包括佣金法、 量价法和比例法。佣金法是一次性支付转移资源的 会议综述 价格，比较适用于一方将资源转移到另外一方，而 不再负责后续的服务。量价法是根据服务和业务量 进行业务的调整，也就是说一方是持续提供了某种 业务和服务量，并且根据之前商定好的价格或者是 单价，可以进行计算，然后将相应的价格、相应的 服务金额转移给前面的部门。这种方法更多地适合 在两个部门，分别是客户管理部门和客户提供服务 的部门。比例法是在参与客户营销过程之中有多方 的参与，大家就按照贡献的比例进行业绩的分成。 第四方面，业绩分成的应用环境。主要包括价 值创造模式、组织架构、管理模式、数据质量管理 和信息化建设。业绩分成的注意事项包括三点，一 是对于一些金融控股集团来讲很可能会存在母子公 司或子子公司之间的业绩合同。由于子公司是 法人，所以要进行一些特别考虑。二是业绩分成的 时候有特别的申报期，原则上对于过了申报期的业 绩不能进行追溯调整。三是业绩分成必须跟外部环 境和内部组织结构密切相关，需要对业绩分成方案 比较灵活的调整。 第五方面，业绩分成的应用程序。业绩分成方 案的整个流程主要包括五个阶段：制定方案、签定 协议、进行数据加工、数据核对、分成的实施。在 制定方案时，需要从业绩分成的范围、主体、对象、 指标和方法等五个方面来进行考量。其中，分成指 标主要还是以效益类指标为主，其次也可以考虑一 些业务量类指标。 毛焱（中国农业银行财务会计部）：《管理会 计应用指引——业绩评价》（建议稿）中金融企业 的业绩评价有其特有之处， Ｓｌ￣＿ｒａ为三个特点：第一， 是业绩评价的层次和维度比较多，纵向金融企业的 评价涵盖各级分支机构，横向涵盖企业的各类责任 中心，包括产品、￣ｌＳｌ＇３、条线、客户、客户经理等： 第二，外部监管要求严，财政部、中国银监会、中 国和中国都对金融企业的业绩评价出 具了相关的指引和办法。所以金 企业在开展业绩 评价的时候，不仅要考虑自身的战略发展规划，同 ２０ ７ 鬲Ｊ—因 会议综述 时还有对接监管的要求；第三，沟通辅导尤其重要。 金融企业地域分布广、层级多，为了保证的有 效传导，自始至终的沟通辅导是十分重要的，也是 十分必要的。 金袖企业开展业绩评价工作要考虑的因素有四 个，一是要考虑外部的宏观形势，二是要考虑所在 行业监管要求，三是考虑所在的行业发展的趋势， 四是考虑企业自身精细化管理的需要。 《管理会计应用指引——业绩评价》（建议稿） 中指出金融企业与一般企业相比，包括六个方面的 差异：一是主要内容，一般企业绩效管理指引包含 了业绩评价和激励管理两部分内容，而考虑到金融 企业激励管理的职责主要在人力资源部门，因而建 议稿将内容限定在业绩评价领域；二是主要依据， 对于金融企业指引建议稿还必须兼顾各监管部门的 法规制度；三是遵循原则，在一般企业指引的四项 原则基础之上，增加了对接监管的原则；四是主要 工具，金融企业普遍使用的业绩评价工具是关键业 绩指标法、平衡计分法和目标管理法：五是应用环 境，金融企业指引建议稿按照统一的架构，单独设 立了应用环境的内容，而一般企业的绩效管理指引 在总则中做了说明；六是应用程序，一般企业绩效 管理指引主要是分制定、执行、实施和报告四个环节， 考虑到金融企业自身的特点，金融企业指引建议稿 Ｎ／Ｊｔｌ了结果应用、方案辅导和方案改进等环节。 具体来看，业绩评价是指金融企业通过运用系 统的工具、方法对评价对象在特定期间营业效率、 效果的综合考评，并根据评价结果改进经营管理的 过程。其中，评价对象可以是企业级的，也可以是 企业内部的各个责任中心。特定期间可以是一个会 计年度，也可以由企业根据自己的管理需要灵活的 确定。 金融企业开展业绩评价的原则有五个。一是科 学有效原则。业绩评价应做到目标符合实际，方法 科学有效，操作简单；二是客观公正原则。在制定 业绩评价方案，实施业绩评价工作的时候，应当充 囤２０１ ７年第７期总第２刚期月｛ 分考虑考评期间的市场竞争环境、外部经济形势， 依据统一的标准，较为客观、公正地评价相关主体 的经营成果；三是价值导向原则。业绩评价应当为 金融企业实现战略规划服务，应当支持价值创造能 力的提升；四是规范统一原则。业绩评价的和 制度应当统一明确，应有相应严格的流程和程序来 做实施的保障；五是对接监管原则。业绩评价应当 遵循金融企业对口监管机构相关的规定和指引，将 外部的监管要求传导至内部的经营管理中去。 金融企业开展业绩评价工作的一般程序分为方 案制定、方案执行、方案辅导、方案实施、报告编 制、结果应用和方案改进七个部分。其中．方案制 定分为七个步骤：构建指标体系、分配指标权重、 确定业绩目标、选择计分方法、选择考核周期、签 订业绩合同、方案审核审批。金融企业在指标体系 中需要充分考虑风险因素；方案辅导需要贯穿整个 业绩评价的方案制定、方案下达和方案执行过程中。 可充分结合现场和非现场两种辅导方式，增强辅导 效果；结果应用主要是指金融企业应当加强业绩评 价结果的应用管理，建立科学合理的业绩评价挂钩 机制。可以用于评定考核对象的绩效等级、确定考 核对象的管理授权以及把考核结果与资源配置挂钩， 通过这些应用可以反过来进～步强化和完善考评工 作的开展，进而实现经营管理的目标和落实战略 方案改进是金融企业定期通过回顾和分析，检查和 评估业绩评价的实施效果，不断优化业绩评价方案， 改进未来业绩评价工作。 吴雪林（国家开发银行财会局副）：《管 理会计应用指引——资金转移定价》（建议稿）主要 包括资金转移定价的概念、资金转移定价遵循的原 则及目标、资金转移定价方法、资金转移定价应用 环境和资金转移定价应用程序等五部分。 资金转移定价是金融企业基于战略发展以及经 营管理需要，总部资金中心与各资金筹集运用部门 之间按照一定规则对资金进行有偿转移，向资金运 用部门收取资金成本，并向资金筹集部门支付资金 价值的一种内部资金管理模式。 资金转移定价管理方式归纳起来主要是两种， 分别是差额和全额管理。还有一种是兼有两者的， 称为混合管理。差额和全额管理各有利弊，差额管 理更容易调动基层单位的积极性，但是对于期限管 理、风险管理、流动性管理会带来更大的挑战。考 虑到同一产品不同时期适应不同模式，不同产品采 取不同模式，一般银行的资金转移定价管理方式多 为混合管理，即差额和全额管理两者兼有。 资金转移定价管理有四项基本原则，分别是贴 近市场、科学合理、统筹制定、公开透明。第一是 贴近市场。内部定价离开市场，将造成定价管理、 风险管理、绩效管理，甚至是资源配置都会带来一 些不良的效应，因而首先要贴近市场。第二是科学 合理。转移定价最终影Ｄｒ￣：Ｊｌ绩效评价、考核，会产 生内部博弈，科学合理非常重要。一般的转移定价 都会有系统、模型来支撑，不能人为手动调整价格。 第三是统筹制定 定价要考虑内部管理的需要，考 虑资产负债管理的需要，考虑内部激励因素体现正 向激励。第四是公开透明。定价一定要公开透明， 特别是事前要反复沟通达成一致意见。 资金转移定价应用环境主要包括五个方面：满 足监管要求、资金市场环境、组织架构特点、内部 管理制度、信息化建设。关于管理架构和相关职责， 主要包括四点。第一，管理会计不是一个部门的事， 涉及到方方面面。所以必须要有高层推动，否则推 动不下去，最好总部有类似机构把资金转移定价管 起来，特－Ｉ＝Ｄ力』是定价的时候，需要上层推动。第二， 要有一个归口部门统管起来，实现标准统一。第三， 所有的业务条线、分支机构都要严格执行统一的规 章制度，要传导导向。第四，对于不是条线上的、 不是定价责任部门的支持部门要做好相关的战略制 订、风险评估、相关报告。 资金转移定价应用程序包括选择定价方法、构 建收益率曲线、制定调整机制以及后评价、合规检 查机制和确定应用范围等五个方面。 会议综述 关于定价方法，包括三个方面四种方法。三个 方面是利率方面、期限方面、现金流匹配方面。第 一个方面是利率方面，即指定利率法，指定单一利 率作为指定价格。该模式是最基础的定价模式，操 作简单，适用于无确定期限或利率不定期调整的业 务。第二个方面是期限匹配。期限匹配分为两种 一种是原始期限匹配，一种是重定价期限匹配。原 始期限匹配是按照期限指定与其匹配的转移定价， 适用于定期存贷款以及银行贴现票据等到期支付全 部本恩的固定利率。重定价期限匹配是根据资金重 定价的期限进行定价，主要适用于浮动利率类资金， 主要作用是分离资金重定价周期中的利率风险。第 三个方面是现金流匹配。现金流匹配定价法是根据 现金流匹配资金价格，主要适用于资金分期偿付或 者不确定现金流类型的业务。 关于构建收益率曲线，在国内人民币市场，现 在可参考的主要是ＳＨ旧ＯＲ、回购和国债利率。此 外，还有境内外币市场的收益率曲线和境外市场。 境外设置的分支机构或区域性资金池应按照市场化 原则，结合当地或区域代表性市场利率和自身边际 鼬资成本指定相应比重的收益率曲线 主要适用于 境外市场业务，以及与国外的机构和国外两头都在 外的产品。 会议综述 黄焱（中国工商银行财务会计部副总经理）： 《管理会计应用指引——预算管理》（建议稿）中预 算管理定义的核心内容是以战略为导向、股东价值 最大化为目标、财务核算为核心。预算管理的目的， 要落实发展战略和年度的经营目标。这个目的又可 以进一步涵盖金融企业的业务发展、资产质量、财 务预算、资产计划等方面。 预算管理的四项基本原则是战略导向原则、融 合性原则、适应性原则和成本效益原则。预算编制 的方法，主要分为三大类。第一类，按照出发点的 侧重不同，分为增量预算和零基预算。增量法是以 基期的数据为基础，和零基预算法截然相反，考虑 以往期间的因素，以零为基础，这是这两个预算的 不同特点。增量法的基础数据能获取，但是当预算 期的情况发生变化的时候，预算金额也会受到极其 不合理因素的干扰 可能会导致本期预算的不确定 性，不；佳确性。而零基法则可以不受前期数据的制约， 可以调动各集团单位的积极性，但是整个编制的工 作量是相对比较大一些的。 第二类，按照预算期的时间特征不同，可以分 为定期法和滚动法。定期法是和预算期间完全匹配 的，在滚动预算法下，预算期间就是连续向后滚动 推移。定期法更便于依据会计报告的区域和预算进 行一个比较，便于考核和评价预算的执行结果，但 是不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续 不断的业务活动过程当中的一个预算管理。滚动法 则可以保持预算与实际情况，和适应性以及执行的 连续性。可以有效缓解定期预算过于僵化，或者难 以适应经营形势变化的缺点，但是由于编制周期比 较短，编制工作量相对比较大。 第三类，按业务量基础和数量的特征不同，可 以分为固定预算法和弹性预算法。固定法下的预算 编制通常是唯一的、固定的、不发生改变的。而弹 性法下的预算编制基础将会发生相应的变化，固定 法适应性、可比性比较差，一般用于经营业务量比 较稳定的产品，而弹性预算法则具有范围宽广、可 比性强的优点。 金融企业可以根据自身不同的经营目标、业务 发展的特点、管理的手段以及技术手段综合运用上 述这些预算编制的方法来择优使用。 预算管理的应用环境分为全球外部环境和企业 内部环境。全球外部环境分为六大类，主要包括宏 观经济、法律体系、金融监管等。企业内部环境也 分为六大类，主要包括战略规划、业务体系、组织 架构等。全球外部环境中的金融监管．是金融 企业区别于其他行业的特点。这些因素都会对 预算管理活动产生一些比较重大的影响，例如很多 国有大型银行都列入全球系统性重要银行，意味着 从全球监管的角度来说，对系统性重要银行的资本 监管提出很高的要求，资本约束力更强，显而易见 会影响银行业务发展的模式，进而影响到预算目标 的确定。再比如即将实施新的国际会计准则，对银 行的减值要求有了很大的变化，由已发生损失模型 转变为预期损失模型，计量模型的转变会对业务、 损益产生比较大的影响，进而预算管理也要做出相 应的考虑。 预算管理应用程序包含五个步骤。其中 以分 支机构、业务条线和经营部门三维预算的概念， 属于金融企业的特点。有关金融企业预算管理的特 点，主要有三点：一是体现金融企业的战略目标， 以经济资本，经济增加值为核心，覆盖资产负债管理、 财务管理和金融发展、风险管控等多个方面。二是 度预算管理，金融企业除了在传统的机构维度 的计算以外，还可以编制更多、更细的预测和维度 预算。三是风险，金融企业预算过程当中要考虑到 经过风险调整之后的相关指标。 叶晓蓉（安永合伙人）：《管理会计应用指 引一一经济资本管理》（建议稿）中首先是经济资 本的概念，经济资本是指在一段时间内和一定的置 信区间内，金融机构为弥补其面ｔｉｅＲ９各类风险所带 来Ａｇｑｌ：预期损失所需要的资本，是金融机构通过内 部的风险评估、风险计量而得到的，配置给特定的 资产或业务用于弥补或减缓风险冲击所带来的资本。 经济资本管理的意义，包括四点：第一是能够 准确地计量风险的水平。第二是通过经济资本Ａｇｏｇ 置提高资本的使用效率。第三是经济资本的配置可 以作为业务的一个导向，统一地来协调金 机构在 业务的发展速度、收益和风险承担能力方面的相互 平衡。第四是ＲＡＲｏＣ、ＥＶＡ这些指标都能够促 使金融企业内部的发展跟管理，来实现股东价值的 最大化。 资本管理的四个基本原则：第一，全面覆盖原 则。全面性要体现在全风险、全资产、全机构。全 风险，除了信用市场操作风险之外，现在一些商业 银行还在探索像银行账户利率风险、声誉风险，都 纳入到经济资本计量的范畴内。全资产，除了传统 Ａｇ Ｙ￣－贷资产以外，同业、债券投资、表外资产都纳 入到经济资本的计量范围里面。全机构，无论是总 行还是分支机构，都在经济资本范畴里面。第二， 总量控制原则。明确可用资本的总量，银行的业务 发展、资本管理要在可用资本可控的 睛况下进行资 源的配置，要确保资源投入所产生的风险、资本的 需求，不能超过资本可用的总量。一旦超过了可用 资本的总量，从监管资本、资本充足率的角度就会 触发监管红线，首先会引起监管机构的重视，其次 也使银行的风险处于不可控的水平。第三，配置优 化原则。通过资本管理把有限的经济资本配置到风 一会议综述 险水平比较低的同时回报比较高的业务单元，这样 促使银行比如既定的业务战略、既定的风险偏好以 及资本约束下的资本管理的目标得到实现。第四， 权责明确原则。资本管理是一个系统性的工程，董 事会承担着资本管理的最终职责，资产负债管理部 或计划财务部承担着资本规划、资本配置的主要职 ｒ一／ 责，风险管理部同样也承担着风险计量的职责。各 级机构在ＲＡＲ０Ｃ目标最大化的指引下， －通过资源 配置得出的业务导向再进行业务的开展。 经济资本管理的应用环境，主要包括治理架构、 制度、数据和信息系统建设三个方面。在 制度层面银行金融机构会发布一套全面的经济资本 管理办法，包括了治理架构、计量方法、规划、配 置方法、监测方法、绩效考核报告方法等一系列办法， 来指导日常经济资本工作的开展。经济资本是一个 精细化的管理，数据积累以及系统的建设也是非常 关键的。对于日常业务开展中的业务数据、财务数据、 风险数据，都要进行长期的积累，这样才能在一定 时间内能够研发出来一个比较精细化、比较高级版 本的经济资本计量方法，系统地建设也是推进精细 化经济资本管理工作的必要条件。 经济资本管理的应用程序体现了全流程管理。 首先是经济资本的计量，它是整个经济资本管理数 据的基础，建议金袖机构依据自身的条件，尤其要 依据风险计量的一些前提条件来确定经济资本的计 量方法。其次是经济资本的规划与配置。经济资本 规划，一是要体现风险的属性，二是纳入压力测 试技术。经济资本配置也是资本管理精细化的手 段，可以把可用资源通过建立一定的数量模型、一 定的数学方法配置到风险水平比较低、收益比较高 的单元去。第三是经济资本的监控与预警，体现事 中监控特色。主要是针对经济资本的占用、经济资 本的使用效率来进行监测，监测方法主要包括实际 完成情况跟计划对比分析，历史的波动情况，跟竞 争对手同业Ａ９Ｓ，￣ＬＢ，经济资本在各单元分布占比情 况的分析以及各种不同的情景分析。预警管理也是 ２０１７年第７期总第２８４期月刊团 会议综述 入分析了金融企业的特点，初步构建了金融企业管 理会计体系的框架，起草了应用指引建议稿。有关 课题研究建议，王鹏程博士介绍， “结合此次 研究，课题组建议从以下四个方面推动管理会计在 金融企业的应用。一是在充分征求意见后，由有关 部门正式发布金融企业管理会计应用指引，同Ｂ，－Ｊｔａ￣ 好案例收集与全行业宣传培训ｌ；二是通过主管部门 的支持，推动各类金融企业加快管理会计体系建设： 三是建议各行业协会积极引领、推动管理会计在金 融行业的应用，建立各行业管理会计应用交流平台， 监控中非常重要的内容，一旦触发了预警数额，后 并考虑在适当情况下建立管理会计专业协会；四是 提高金融企业负责人对管理会计的认识，重视管理 续的资本应急预案是监管以及高管层非常重视的危 机处理手段，所以资本的应急预案也是经济资本监 控与预警的主要环节。最后是经济资本应用。现在 会计在决策、运营中的应用，重视管理会计队伍建 设、系统的提升以及方法、工具和相关制度的完善， 建议各金融企业完善管理会计体系，形成自身管理 越来越多的业绩评价里面纳入了合有风险要素的 ＲＡＲＯＣ和ＥＶＡ，因为这两个指标是结合了风险 与收益双边考虑的一种非常好的绩效考核指标。 会计发展路线图”。 陈凯（安永大中华区金融服务部首席合伙人）： 分享了对于金融企业管理会计应用的看法。首先， 管理会计应用体系的建设，不能一蹴而就，需要各 类金融企业一起努力，集思广益。建立符合金融企 业切实可．／￣Ａ９实践规范，要充分发挥管理会计对企 业经营决策，价值提升的作用，就需要从上到下， 经济资本管理不是一个孤立管理的工作，建议 金融机构把经济资本管理与传统的管理会计、资产 负债管理，以及监管资本、合规达标的管理，还有 管理会计当中的盈利分析、全面预算、绩效管理等 进行一体化的全方位推广。 由高管层开始对管理会计给予足ｇ￣，Ａ９重视，从人才、 四、管理会计在金融企业应用的后续 应用 王鹏程（课题主持人、安永大中华区行业发展 主管合伙人）：金融企业有很多特殊性，制订适用 金融企业的管理会计应用指引非常必要。课题组深 系统、制度等多方面提供充足的保障。其次，虽然 各个细分的金融行业在业务模式、管理手段等方面 有着较大的差异，但是管理会计应用的理念、工具、 方法具有很强的共性，各家企业在应用管理会计时 都能很好地结合自身的特点、管理的需求。ｆ＿Ａ
