货币资金的审计对舞弊和法律法规的考虑审计沟通_真题-无答案

货币资金的审计、对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通

(总分88,考试时间90分钟)

一、单项选择题

A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关银行存款审计的问题，请代为做出正确的专业判断。 1. 函证银行存款与下列认定不相关的是______。A.存货的完整性认定 B.货币资金的存在认定 C.短期借款的完整性认定 D.或有负债披露的完整性认定

2. 下列选项中，通常不应当列入银行存款函证的范围的是______。A.年末余额为零且注册会计师已直接从该银行获取银行对账单的乙账户 B.本年度企业银行存款账户已结清的甲银行账户 C.缴纳养老保险的专户(丁银行账户) D.甲公司工会委员会的基本账户(丙银行账户)

3. A注册会计师对银行存款余额实施函证程序中，以下做法正确的是______。A.银行询证函回函结果表明并不存在有差异，注册会计师一般就可以确定银行存款余额是没有问题的 B.由甲公司代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核后直接发出并回收 C.对甲公司本年末所有有余额的银行存款账户实施函证程序 D.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

4. 检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但检查银行存款余额调节表并不能发现下列行为中不当行为的是______。A.年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续 B.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度 C.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票 D.应付票据已由银行付讫，但甲公司并未入账

5. 以下审计程序中，属于银行存款实质性程序的是______。A.检查付款的授权批准手续是否符合规定 B.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较甲公司银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异 C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核 D.检查甲公司外币银行存款折算方法是否符合规定

6. ABC会计师事务所对A公司的2011年财务报表进行审计，派出甲注册会计师担任项目合伙人。在对银行存款进行审计时，甲注册会计师的以下做法不正确的是______。A.以A公司的名义向银行寄发函询证 B.向A公司在本期存过款的银行发函，零余额账户和在本期内注销的账户不需要发函 C.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 D.检查银行存单

ABC会计师事务所对A公司的2011年财务报表进行审计，派出甲注册会计师担任项目合伙人。在审计货币资金的过程中遇到下列问题，请代甲注册会计师做出正确的专业判断。 7. 下列审计程序中属于针对银行存款的控制测试的是______。A.编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致 B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 D.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符

8. A公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，甲注册会计师认为很可能是由于未达账项引起的，则应当执行的最有效的审计程序是______。A.重新测试相关的内部控制 B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确 D.审查银行存款余额调节表

9. A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，A注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，A注册会计师应当确定的总体应对措施不包括______。A.评价甲公司对会计的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告 B.考虑人员的适当分派和督导 C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性 D.改变实质性程序的时间，在期末或者接近期末实施实质性程序

10. A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，A注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是______。A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力 B.内部控制存在缺陷 C.管理层态度不端 D.甲公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁

11. A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，A注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。A注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，其主要的程序不包括______。A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整 C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整 D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

12. 如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具的审计报告意见中恰当的是______。A.保留意见 B.保留意见或否定意见 C.无法表示意见 D.否定意见

13. 在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是______。A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度

14. 在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无须沟通的是______。A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

15. 在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是______。A.甲公司所在待业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力

16. 在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是______。A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

17. A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计。在采购和付款循环进行审计时，在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是______。A.内部审计人员 B.董事会成员 C.证券监管机构 D.内部法律顾问

18. A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是______。A.向甲公司董事会通报 B.向项目质量控制复核人员通报 C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

19. X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。Y所接受审计委托后，查阅X所的审计工作底稿的下列说法中，恰当的是______。A.Y所根据审计工作需要自行决定是否查阅X所审计工作底稿 B.Y所必须查阅X所的审计工作底稿 C.Y所如需查阅X所的工作底稿，不需要再次征得甲公司的同意 D.Y所无法查阅2012年甲公司财务报表审计工作底稿时，应终止业务

20. X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。Y所接受委托后，询问X所的方式中，不恰当的是______。A.沟通可以采用电话询问 B.委托第三方会计师事务所代为沟通 C.沟通可以举行会谈 D.沟通可以致送审计问卷

二、多项选择题

B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关舞弊相关责任的事项，请代为做出正确的专业判断。

1. 下列属于乙公司管理层可能通过编制虚假财务报告方式的有______。A.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产 B.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改 C.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 D.在为乙公司购买钢材时收取回扣

2. 为应对乙公司在存货项目上可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序包括______。A.在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察 B.按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号 C.检查乙公司的存货记录，判断需要在乙公司盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点 D.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较

3. 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师采用的总体应对措施有______。A.改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据 B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果 C.如果发现乙公司管理层选用的会计过于激进，或者不恰当地采用或变更重大会计，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报 D.考虑向乙公司内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化

4. 下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有______。A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.甲公司大量采用分销渠道销售产品 C.甲公司高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有甲公司10%的股份

5. 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有______。A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.甲公司存在的舞弊风险因素 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

6. 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有______。A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计 C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 D.滥用或随意变更会计

7. 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有______。A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

8. 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有______。A.对A注册会计师施加，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

9. 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有______。A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

10. B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。下列有关注册会计师就乙公司遵守法律法规的责任的表述中，不正确的有______。A.防止和发现乙公司的违反法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注乙公司违反法规行为 B.注册会计师有责任对财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作也不能保证发现财务报表中所有重大错报 D.针对违反非直接影响财务报表的法律法规的行为，注册会计师的责任仅限于实施询问、检查等特定的审计程序

B注册会计师负责对乙公司(上市公司)2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关与治理层沟通的事项，请代为做出正确的专业判断。

11. 如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括______。A.根据审计范围受到的发表非无保留意见 B.在法律法规允许的情况下解除业务约定 C.就采取不同措施的后果征询法律意见 D.与第三方、乙公司外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的部门进行沟通

12. 注册会计师应当就其性的问题，与治理层沟通的内容包括______。A.根据职业判断，注册会计师认为可能存在的影响性的所有关系和事项 B.为消除对性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施 C.网络事务所在财务报表涵盖期间为受乙公司控制的组成部分提供非审计服务的收费总额 D.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了性作出声明

13. 关于注册会计师与治理层之间的沟通，以下说法中正确的有______。A.注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接沟通 B.在财务报表审计过程中，注册会计师发现乙公司内部控制存在重大缺陷，注册会计师拟与乙公司的治理层沟通 C.对于注册会计师应当直接与治理层进行沟通的事项，如果管理层与治理层进行过沟通，注册会计师为了提高审计沟通的效率，不必就这些事项与治理层再次进行沟通 D.乙公司的治理层已获知管理层的违反法规行为，在获取了乙公司治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据后，注册会计师不需作进一步的沟通，而需获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据

14. 注册会计师在与乙公司治理层沟通有关计划的审计范围和时间安排时，下列属于可能沟

通的事项包括______。A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 B.治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应 C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 D.注册会计师在考虑对重要性的概念与治理层进行沟通时，还应当明确所确定的重要性的具体底线或金额

15. 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有______。A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通 B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层 C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通 D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通

16. 在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有______。A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通 B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任 C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项 D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

17. 在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有______。A.具体审计计划 B.财务报表层次的重要性水平 C.对与审计相关的内部控制采取的方案 D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险

18. 在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有______。A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行 B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通 C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通 D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

ABC会计师事务所在2011年度执业过程中，涉及如下与前后任注册会计师沟通的相关事项，请代为做出正确的判断。

19. 下列各个选项中，相应的注册会计师构成ABC会计师事务所注册会计师的前任注册会计师的有______。A.ABC会计师事务所已承接A公司2011年度财务报表审计，对A公司2010年度财务报表审计并发表了审计意见的EFG会计师事务所的注册会计师 B.ABC会计师事务所已承接B公司2011年度财务报表审计，同样已接受B公司委托但未完成审计工作的EFG会计师事务所的注册会计师 C.ABC会计师事务所拟承接C公司2011年度财务报表审计，同样已接受C公司委托但现拟与C公司解除业务约定的EFG会计师事务所的注册会计师 D.ABC会计师事务所已继续接受D公司2011年度财务报表审计，任甲为项目合伙人，该会计师事务所在审计D公司2010年度财务报表时任项目合伙人的乙注册会计师

20. 关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有______。A.在前后任注册会计师的沟通

中，后任注册会计师负有主动沟通的义务 B.接受委托后的沟通并不是必须的审计程序 C.沟通可以采用书而或口头的方式进行 D.后任注册会计师要对沟通情况记录于审计工作底稿，前任注册会计师可视情况来判断是否记录于审计工作底稿

21. 关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中不正确的有______。A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序 B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域 C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

22. 后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在前任注册会计师未发现的重大错报，下列做法中，不正确的有______。A.后任注册会计师可以直接告知前任注册会计师 B.必要时，后任注册会计师可直接安排三方会谈，三方包括前任注册会计师、后任注册会计师、被审计单位 C.如果前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当解除业务约定 D.后任注册会计师如果对解决问题的方案不满意，可以考虑咨询法律意见

三、简答题

在对A公司2011年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。M注册会计师打算分别在2012年1月3日和2012年1月4日两天对总部和营业部的库存现金进行监盘。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司出纳人员做好监盘准备。监盘时，出纳人员和注册会计师同时在场，为保证盘点结果准确无误，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并亲自签字后形成审计工作底稿。 [要求]

1. 监盘库存现金主要针对哪项认定?

2. 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

ABC会计师事务所对乙公司2010年财务报表进行审计，注册会计师A对截至2010年12月31日乙公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要：

(1)因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对乙公司本年度内清户的乙银行账户没有实施函证程序。注册会计师除了对乙公司缴纳社会保险专户及乙公司工会委员会基本账户实施函证外，对乙公司本年其他存过款的银行账户都实施了函证程序。 (2)注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。

(3)注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。 [要求]

3. 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。

4. 请分析被审计单位上述函证过程中存在的缺陷并直接予以更正。

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 [要求]

5. 针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

6. 针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

7. 针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

甲会计师事务所审计了Y公司2009年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责Y公司外勤审计工作的B注册会计师于2010年5月离职加入乙会计师事务所，转所手续至2011年2月办理完毕。2011年1月，Y公司决定改聘乙会计师事务所审计其2010年度财务报表，并与乙会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定Y公司协助乙会计师事务所与甲会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。乙会计师事务所委派B注册会计师担任Y公司2010年度财务报表审计的项目合伙人，于2011年4月出具了标准无保留意见审计报告。 [要求]

8. 乙会计师事务所通常应考虑通过查阅甲会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?

9. 针对甲会计师事务所对Y公司2009年度财务报表出具了保留意见的审计报告，乙会计师事务所对Y公司2010年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? 10. 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?