财税研究我国上市公司盈余管理的手段及防范对策■刘晓桦西安财经学院商学院摘要：随着我国证券市场的快速发展，上市公司进行盈余管理的情况也越来越普遍。本文从盈余管理的含义出发，系统地分析和论述了我国上市公司盈余管理的动机与手段，并提出防范盈余管理的对策。关键词：盈余管理；盈余管理手段一、盈余管理内涵有关研究盈余管理的理论已有30多年的历史，但目前学术界对其定义尚未达成一致。Schipper(19)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制财务报告对外披露的过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。Scott(1997)从经济收益角度出发，指出盈余管理是管理人员在公认会计准则允许的范围内,通过会计的选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。综上，本文认为盈余管理是公司管理层在会计准则和有关法律所允许的范围内,有意识地对企业对外披露的会计信息进行控制或调整以达到各种目的的机会主义行为。二、我国上市公司进行盈余管理的手段1.利用会计估计和会计的变更进行盈余管理对于同一项经济交易或事项可能存在多种会计处理方法，会计准则规定企业可以根据自身的业务特点选择适合的处理方法。例如固定资产计提折旧具有四种方法，不同的计量方法对企业当期的经营利润会产生不同的影响，一些上市公司需要调高利润时，可能会选择缩短会计估计的折旧年限或者采用能够减少折旧费的年限平均法或工作量法来计提折旧，此外还有存货的计提方法，资产减值的计提，固定资产后续支出费用化还是资本化等都是类似的情况。2.利用会计处理的时间差进行盈余管理所谓时间差,就是在收入和费用的确认时间上做文章。收入和费用是以权责发生制原为基础，同时应当满足一定的条件才予以确认，企业在实际经济业务中，为了向市场传递较好的信息，不会完全按照会计准则的规定确认收入和计提费用，管理层可能会通过提前确认收入、递延确认收入、虚构收入事项等调整收入确认，例如在当期的销售收入未实现时，企业通过、“待摊费用”等账户提前确认收入，在下一个会计期间采用以销售退回的方式冲销提前确认的收入。同时为了与本期收入的增加进行配比，企业会提前确认费用，还可能存在递延当期费用来推迟费用的确认，进而增加企业在本会计期间的利润。3.利用债务重组进行盈余管理通常情况下，上市公司通过债务重组可以提高公司运营效率，解决公司当下的财务困境。但是，现在很多上市公司却钻空子，利用债务重组来进行盈余管理，达到扭亏为盈的目的。主要1842017年10期总第847期原因系现行企业会计准则着重修改了债务重组部分的多个方面，其中包括将债务重组收益都计入当期损益，直接影响当期的净利润。毫无无疑这又给给上市公司进行盈余管理提供了新的途径和角度。4.利用关联方交易进行盈余管理关联方交易是非竞争化的交易，价格采取的是协议定价而非市场的公允价格，往往存在不公平的交易。上市公司可以根据自己的需求制定价格，例如低价购进关联方的存货，再以较高的价格向关联方转卖，可实现利润在关联方之间的自由转移。其次，关联方之间的资产重组也是上市公司盈余管理的一个重要途径，通常有无偿划拨母子公司间的资产、转让转换资产、重组进潜在获利能力强的资产等都可以在较短时间内迅速改变公司的业绩水平。5.利用非经营性项目进行盈余管理非经营性项目的易操作性、偶发性、易实现的特点，逐渐成为上市公司操纵利润的重要手段。当公司经营业绩没有达到预期时，可通过出售、置换固定资产等方式突击增加企业利润，达到扭亏为盈的目的。此外还有部门给予的各种优惠，比如税收返还、直接的税收补助、地方财政补贴等，上市公司为了达到目标利润，就会千方百计获得各种补助和减免。三、治理我国上市公司盈余管理的对策对于上市公司的盈余管理行为不能绝对地评价是好是坏。如果超出了一个合理的限度，必然影响到会计信息质量，进而影响到财务报告使用者的决策，所以对盈余管理有必要防范。1.健全和完善我国会计准则和制度，提高信息披露质量目前我国企业会计准则还有很多不完善的地方，我们应该在参照国际会计准则的基础上，对一些可供选择的会计和会计估计规定更加详细的使用前提，减小盈余管理的可操作空间，使会计准则更具针对性。另外对于公司IPO、增股配股的指标，将财务指标与非财务指标相结合，综合反映公司的能力与价值，并根据行业性质和企业类型建立不同的参考体系，有针对性地对公司的能力进行评估。同时，准则制定机构要定期研讨会计准则可能存在的盈余管理漏洞，对未来经济行为的创新和会计环境的变化做到科学的分析和预测，使会计准则的修缮走在经济形势的前面。为完善上市公司财务报告的披露制度，可建立披露实际控制人，股权结构变化等制度，减少信息不对称，加强投资者对大股东的监督情况。“应收账款”财税研究2.完善公司的治理结构，加强内部控制首先，允许国有股、国有法人股上市流通，以鼓励机构投资者，解决“一股独大”带来的内部控制人问题；其次，应当健全董事制度，增加董事人数，赋予其一定的权力，真正起到监督的作用；再次，健全经理人市场，建立长短期激励相结合的激励机制，防止管理人员短期行为的发生。为提高上市公司内控质量，应建立严格的内控制度，可将各个机构之间具体的相互监督责任明确地写入公司章程，科学设置不相容岗位，使内部制约机制发挥其实质的作用。3.健全完善外部监管机制，加强审计性我们应努力健全外部监督机制，强化注册会计师的审计监督职能和识别盈余管理的能力。首先，完善注册会计师的聘用和更换机制，真正做到注册会计师的审计性。其次，要强调和完善《注册会计师法》，对注册会计师的违规行为加大处罚力度，加大其违规风险，从法律上来引导注册会计师恪守职业道德规会计信息对我们非常重要，它渗透到社会的方方面面。它不但是社会财富分配的依据、还是经济资源配置的基础。会计诚信究违规人员的相关责任，对违规者采取零容忍的态度。最后，证的直接反映为真实性。诚信是每个会计人员都必须要有的素养，监会的监管指标体系应逐步从单一指标向多重指标过渡，使其诚信也是促进会计行业发展的一个重要因素。然而近些年由于更加科学合理。会计市场竞争压力增大，许多会计从业者为了获取高额的利益，4.加强职业道德建设，提高会计从业人员素质违反法律、违背会计诚信原则做假账。会计造假事件层出不穷，这些造假事件不仅会导致投资者的利益受到侵犯，严重时甚至会计人员的职业素质直接关系到该企业是否会在经营管理会对国家经济、社会稳定造成危害。中使用盈余管理，因此必须要加强职业道德建设，提升会计从业一、会计行业诚信的内涵及重要性人员的职业素质。首先，企业可制定一项职业道德考核制度，定1.会计行业诚信的内涵期对会计职员进行职业道德考核，并将考核结果公布，让公司内何为会计诚信的含义？通俗的说，就是会计行业人员对社会部人员之间互相监督。其次，上市公司应该对会计人员进行培做出的承诺，会计人员保证将会计信息客观无误的呈现出来，让会计信息的使用者能够真正的为其所用，从而做出正确的判断。训，着重强调会计人员的职业道德对公司未来发展及声誉的影“诚”就是要求会计人员要认真的做好本职工作，对自己的职业响，让其首先从心理上拒绝盈余管理。忠诚，并且不断增强会计技能。“信”就是要求会计人员要不偏不四、结语倚的进行审计，不受上级或其他势力的干扰，不追逐私利，要提通过分析发现，我国上市公司盈余管理动机和手段复杂多供正确的会计信息，提高会计的诚信度。总的来说，会计诚信的样，导致治理上市公司的盈余管理行为更为困难。盈余管理是与内涵要求会计从业者有良好的从业技能、诚信的品质、全面了解会计信息、提供有效率的服务。职业判断和会计选择空间同时存在的，所以如何在约束盈2.会计行业诚信的重要性余管理行为的同时保持会计核算应有的职业判断和选择空间是大到国家，小到个人，都离不开诚信。试想一下如果我们生治理我国上市公司盈余管理的一大难点。随着经济的不断发展，活在一个人们都不讲诚信的社会会是怎样？当今社会，缺乏诚盈余管理的动机也会更加多元化，这就需要我们正确引导上市信，讲求诚信，能够诚信处事的人十分难得，因此我们才更要提公司的盈余管理行，防止进行其进行过度盈余管理。倡诚信这种行为。会计这个行业更是离不开诚信，会计信息的正确与否，会影响到会计信息使用者的自身利益，关系到企业能否健康发展。虚假的会计信息甚至还会导致国家经济不能正常运行。会计行业的诚信问题关系重大，我们必须要重视起来。参考文献：（1）诚信是会计行业的基本要求[1]SchipperK.CommentaryonEarningsManagement[J].Accounting人们只有获得真实有效的会计信息，才能做出符合自身利Horizons，19,3(4):91～102.益的判断与决策，这就决定了会计从业者一定要恪守诚信这个[2]WilliamR.Scott,陈汉文等译.财务会计理论[M].北京:机械工业出版准则。社,2000.在我们国家，相关法律法规也有同样的要求。为了规范会计[3]张迪.上市公司盈余管理对策研究[J].长春大学学报,2014(09).人员的行为，我国还专门制定了《会计法》，规定会计人员必须提供真实、完整的会计信息。法律不仅要求会计人员要讲诚信，还规定了他人不得影响会计从业者的工作，绝对不能诱导甚至命作者简介:刘晓桦(1992-)，女，汉族，河南焦作人，会计学研究生范。同样的，应加大对上市公司违规行为的处罚力度，追摘会计行业诚信缺失问题的思考■王栓河南大学要：最近几年来，我们会发现社会上出现了许多会计诚信问题。会计造假事件频发，在社会上产生了不良的影响。如果人们在不知情的情况下使用了那些虚假的会计信息，会做出错误的决策，会影响到自身权益，严重时会给企业造成很大损失，产生严重的后果。会计诚信问题不容小觑，全社会都应该重点关注。因此，针对我国会计行业的这种现象，本文研究了会计诚信含义及其重要性，分析了造成这种现象的原因，并对此问题提出了自己的一些建议，希望可以对改善会计工作者缺失诚信有一定作用。关键词：缺失诚信；会计信息185
